寧鄉(xiāng)縣財(cái)政局 鄧湘益
一、村級(jí)一事一議獎(jiǎng)補(bǔ)資金核算現(xiàn)狀
截至目前，對(duì)于一事一議獎(jiǎng)補(bǔ)資金核算暫時(shí)沒有一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的具體規(guī)定。2014年7月，通過查閱寧鄉(xiāng)縣33個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所代理的村賬發(fā)現(xiàn)，該縣一事一議獎(jiǎng)補(bǔ)資金核算主要可分為三種情況。一是列入收入類科目，貸記“補(bǔ)助收入”；二是列入負(fù)債類科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”；三是貸記“一事一議資金”，該科目性質(zhì)尚存爭(zhēng)議（參見佘友建、傅亞思等人文章）。
出現(xiàn)多種核算情況的根源在于，一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)工作開始前，《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕12號(hào)）已經(jīng)出臺(tái)，該制度沒有明確規(guī)定村級(jí)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)相關(guān)事項(xiàng)如何處理。同時(shí)，也沒明確規(guī)定村民籌勞和村級(jí)一事一議公益事業(yè)建設(shè)中接受社會(huì)捐贈(zèng)、部門幫扶款等的會(huì)計(jì)處理方法。現(xiàn)依據(jù)財(cái)會(huì)〔2004〕12號(hào)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況，提出對(duì)村級(jí)一事一議項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的建議。
二、一事一議項(xiàng)目建設(shè)核算
通過分析上述三種情況，我們認(rèn)為一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金列入“補(bǔ)助收入”科目處理，雖然能全面地反映各級(jí)財(cái)政部門對(duì)“三農(nóng)”事業(yè)的扶持情況，但無法滿足村級(jí)公共基礎(chǔ)設(shè)施一事一議建設(shè)項(xiàng)目的完整核算和專項(xiàng)管理需求；列入“專項(xiàng)應(yīng)付款”既不利于一事一議建設(shè)項(xiàng)目的完整核算，也缺乏相關(guān)制度依據(jù)。據(jù)此，認(rèn)為在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度框架下，將其列入“一事一議資金”作為負(fù)債類科目進(jìn)行核算比較適宜。主要理由有：（一）能滿足完整核算需要。在“一事一議資金”科目下增設(shè)“村民籌資、村民籌勞、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、部門幫扶、社會(huì)捐贈(zèng)、集體投入、資金結(jié)余”等7個(gè)二級(jí)科目，可完全滿足對(duì)一事一議項(xiàng)目資金實(shí)行完整核算。（二）能滿足專項(xiàng)管理需要。將“一事一議資金”理解為專項(xiàng)管理的應(yīng)付工程建設(shè)款項(xiàng)，在籌資過程中記“貸方”，在工程結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)記“借方”，能夠滿足會(huì)計(jì)核算的收入與支出配比原則，同時(shí)滿足專款專用核算管理需要。（三）有現(xiàn)行規(guī)章制度可依。財(cái)會(huì)〔2004〕12號(hào)文規(guī)定“一事一議資金”科目用以專門核算村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按一事一議的形式籌集的專項(xiàng)資金。該制度出臺(tái)較早，主要針對(duì)村民籌資籌勞資金核算，但根據(jù)科目定義，一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金也屬于按一事一議的形式籌集的專項(xiàng)資金。據(jù)此，村組織收到一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金通過“一事一議資金”科目核算順理成章。
三、一事一議項(xiàng)目資金的會(huì)計(jì)處理
依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將一事一議項(xiàng)目分三個(gè)階段進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，現(xiàn)簡(jiǎn)要介紹如下。
（一）一事一議資金籌集的會(huì)計(jì)處理
1.一事一議籌資、籌勞方案經(jīng)村民大會(huì)（村民代表會(huì)議）討論通過，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審核，縣減負(fù)辦復(fù)審后，按批準(zhǔn)的籌資標(biāo)準(zhǔn)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收款——籌資農(nóng)戶
貸：一事一議資金——農(nóng)戶籌資
按批準(zhǔn)的籌勞標(biāo)準(zhǔn)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：內(nèi)部往來——籌勞農(nóng)戶
貸：一事一議資金——農(nóng)戶籌勞
2.收到農(nóng)戶交來的籌資款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款——一事一議資金存款
貸：應(yīng)收款——農(nóng)戶籌資（按農(nóng)戶籌資部分）
3.收到社會(huì)捐贈(zèng)及部門幫扶的資金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款——一事一議資金存款
貸：一事一議資金——社會(huì)捐贈(zèng)（部門幫扶）
4.收到村集體彌補(bǔ)一事一議資金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：公積公益金
貸：一事一議資金——集體投入
5.收到一事一議獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款——一事一議資金存款
貸：一事一議資金——財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)
（二）一事一議資金使用的會(huì)計(jì)處理
1.以銀行存款為一事一議項(xiàng)目建設(shè)購買設(shè)備時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程等科目
貸：銀行存款——一事一議資金存款
2.在使用村民“一事一議”籌勞進(jìn)行村級(jí)公益事業(yè)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程
貸：內(nèi)部往來——農(nóng)戶籌勞
（三）一事一議資金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.項(xiàng)目完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，作會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)（項(xiàng)目完工后能形成固定資產(chǎn)時(shí)）
貸：在建工程
2.一事一議項(xiàng)目完工驗(yàn)收，按工程決算成本結(jié)轉(zhuǎn)一事一議資金，作會(huì)計(jì)分錄：
借：一事一議資金——農(nóng)戶籌資（農(nóng)戶籌勞、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、集體投入、社會(huì)捐贈(zèng)、部門幫扶）
貸：公積公益金
3.當(dāng)用一事一議籌資籌勞建設(shè)某一項(xiàng)目完工后仍有結(jié)余，即“一事一議資金”科目有貸方余額，作會(huì)計(jì)分錄：
借：一事一議資金——賬面中結(jié)余的二級(jí)科目
貸：一事一議資金——資金結(jié)余
對(duì)于結(jié)余的資金，討論決定退還時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：一事一議資金——資金結(jié)余
貸：應(yīng)付款——籌資農(nóng)戶
需要強(qiáng)調(diào)的是，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)根據(jù)村級(jí)籌資和財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金額度制定項(xiàng)目建設(shè)預(yù)算方案，專項(xiàng)使用好一事一議資金和勞務(wù)，有效發(fā)揮資金使用效率，同時(shí)，做到避免舉借村級(jí)債務(wù)搞建設(shè)。
