摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的事業(yè)單位會計制度不能更好地反映現(xiàn)有的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，為了適應(yīng)財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，財政部頒布了《事業(yè)單位會計制度》，規(guī)定自2013年1月1日起全面實施。新《事業(yè)單位會計制度》完善會計科目使用及財務(wù)報表體系，從而更能全面地反映和記錄事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又體現(xiàn)了與財政改革相適應(yīng)的國庫集中支付、固定資產(chǎn)計提折舊等若干重大突破和創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計制度 創(chuàng)新亮點
一、前言
隨著我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，事業(yè)單位的地位也日益凸顯。然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和財政改革的日趨深入，原事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)越來越不能適應(yīng)事業(yè)單位的管理需要，主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：1.我國原事業(yè)單位會計制度與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展不相適應(yīng)；2. 我國原事業(yè)單位會計制度與我國事業(yè)單位體制改革不相適應(yīng)；3. 我國原事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)滯后于我國企業(yè)會計制度改革進(jìn)程。為了適應(yīng)事業(yè)單位會計制度體系全面修訂的需要， 財政部對 1997 年頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（ 試行》進(jìn)行了修訂，于 2012年12月5 日修訂通過《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，自 2013年1月1日起施行?！?事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》旨在初步建立統(tǒng)馭我國事業(yè)單位會計體系的概念基礎(chǔ)和框架，增強(qiáng)事業(yè)單位會計制度體系的內(nèi)在一致性、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。筆者通過對新制度的認(rèn)真學(xué)習(xí)，認(rèn)為新制度在促進(jìn)國有資產(chǎn)價值管理，推進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理，提升事業(yè)單位財務(wù)管理水平以及完善事業(yè)單位會計信息披露等方面都具有積極作用。本文結(jié)合工作實際就新制度的重要變化提出幾點粗淺的認(rèn)識。
二、原事業(yè)單位會計核算中存在的弊端
政府職能由管理型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，在制度層面上發(fā)生了較大的變化，其目標(biāo)之一就是要逐步推廣財政支出績效管理及績效評價的理念，從而形成責(zé)任機(jī)制更為健全的政府財政管理模式，提高財政資金的使用效益。但是現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算存在的問題使其不能適應(yīng)財政資金管理模式的改革，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）會計科目不能滿足事業(yè)單位在國庫集中支付方式下的會計核算
隨著公共財政體制的建立，國庫集中支付在全額撥款的事業(yè)單位中已基本全面推行。公務(wù)卡消費已經(jīng)取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金公務(wù)消費模式，在新的財政管理體制下，用額度代替現(xiàn)金，用指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算管理是新型財政管理最大的特點。由于是在新財政管理體制實施后發(fā)生的業(yè)務(wù)在原《事業(yè)單位會計制度》中都沒相應(yīng)的科目核算規(guī)定，財政部門只有不斷的發(fā)布一些規(guī)范性文件來規(guī)范相關(guān)會計核算。從而造成各地核算方法及指標(biāo)的不統(tǒng)一，這也不符合會計信息質(zhì)量要求的“可比性”原則。
（二）原《事業(yè)單位會計制度》未能反映資產(chǎn)實際價值
原《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，非經(jīng)營性事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)也不攤銷，在資產(chǎn)負(fù)債表中一律以賬面原值列報反映，但在實務(wù)工作中，隨著固定資產(chǎn)的使用，造成固定資產(chǎn)的實際價值和賬面原值嚴(yán)重背離。由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)大都屬于國有資產(chǎn)的管理范疇，在對固定資產(chǎn)的處理方面有非常嚴(yán)格的規(guī)定，必須先履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)前不得自行處置，這就造成很多單位固定資產(chǎn)的實物已經(jīng)完全報廢，但在賬面上還是按原值列示。這種情況既不利于國有資產(chǎn)管理部門加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管也不利于事業(yè)單位加強(qiáng)對財產(chǎn)物資的實物管理。原《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算也是按原值來反映，不計提無形資產(chǎn)的攤銷，更不計提減值準(zhǔn)備。報告期末在報表上一律按賬面原值反映，而無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代和無形貶值是非?？斓?，會計期末不扣除無形資產(chǎn)的攤銷金額，這也會造成資產(chǎn)的賬實不符，也不利于報表使用者作出分析判斷。
（三）原《事業(yè)單位會計制度》會計報表體系不完整
原《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，會計報表只包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和事業(yè)支出明細(xì)表。缺乏對會計報表報表附注的相關(guān)規(guī)定要求，另外資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表，按原制度規(guī)定，在有專項的情況下，如果當(dāng)年專項有結(jié)余在資產(chǎn)負(fù)債表中收入項目會存有余額的現(xiàn)象，這也是明顯不合理的。
三、新《事業(yè)單位會計制度》的亮點
新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》在維持原準(zhǔn)則基本框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對大部分條款作了修改完善。通過詳細(xì)規(guī)定會計科目使用及財務(wù)報表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又不失亮點，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷
新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況， 促進(jìn)事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。
（二）全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明
從會計科目的數(shù)量方面看，新舊版的事業(yè)單位會計科目沒有差別，都是包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類 47 個會計科目。但是，從會計科目的名稱的分類變化中可以看出，征求版更注重會計信息質(zhì)量，注重國有事業(yè)單位的資產(chǎn)價值管理，真實反映事業(yè)單位的現(xiàn)時義務(wù)，準(zhǔn)確反映事業(yè)單位收支的來龍去脈和政府投入。體現(xiàn)了政府會計目標(biāo)的受托責(zé)任觀和會計信息的有用性。
（三）加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算
新制度重新界定了財政補(bǔ)助收入的核算口徑， 要求在“事業(yè)支出” 科目下單獨對財政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算 ，增設(shè)了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補(bǔ)助收入、支出情況以及財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對于實施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財政資金的科學(xué)化、精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。
（四）規(guī)范會計報告體系，強(qiáng)調(diào)會計報告的審計
從企業(yè)會計制度經(jīng)驗看，企業(yè)會計報告體系由會計報表和報表附注組成，會計報表又根據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同有三大主要報表。原《事業(yè)單位會計制度》只是在第四部分“報表的編審”中規(guī)定了事業(yè)單位的報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表、附表和會計報表附注和收支情況編報專項資金收支情況表，沒有規(guī)定事業(yè)單位的會計報告體系的組成部分。新《事業(yè)單位會計制度則》在總則第四條中規(guī)定了事業(yè)單位應(yīng)有的會計報告體系及其組成部分，并規(guī)定，“事業(yè)單位財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。會計報表和會計報表附注構(gòu)成財務(wù)報表。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表以及有關(guān)附表……”。由此可見，事業(yè)單位會計核算的目的發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位會計核算和會計報表是服務(wù)于預(yù)算管理的，是為政府服務(wù)的。事業(yè)單位作為一個獨立的法人單位，其資金運營的結(jié)果應(yīng)該以特定報表內(nèi)容加以反映，以資金為主體，服務(wù)于利益相關(guān)人者，而不僅僅是政府。為了這種公眾性的信息具有可靠性和有價值性，事業(yè)單位會計報告質(zhì)量應(yīng)該得到鑒證。因此，新《事業(yè)單位會計制度》明確指出：“事業(yè)單位年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計”。
四、結(jié)語
新制度作了許多重大改革，雖然依然存在一些問題。但舊制度中一些共性問題、突出問題已基本解決；新制度協(xié)調(diào)好了與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》之關(guān)系；可以滿足公共財政建設(shè)等的需要，相信隨著新制度的實施，必將促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于“規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量”、加強(qiáng)財政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。
參考文獻(xiàn)
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作者：陳涵
