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審計(jì)項(xiàng)目成本的高低影響著審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)程度，歷來是審計(jì)實(shí)務(wù)高度關(guān)注的問題。隨著審計(jì)市場競爭的日趨加劇，審計(jì)所處的環(huán)境正發(fā)生著深刻變化。筆者認(rèn)為，為進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，有必要重新審視審計(jì)項(xiàng)目成本的范圍，深入思考有效實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本控制的方法和策略，適時(shí)拓展控制審計(jì)項(xiàng)目成本的創(chuàng)新思維。本文主要從以下兩個(gè)方面展開研究：
理論拓展。作者認(rèn)為，CPA審計(jì)項(xiàng)目成本不僅包括直接成本，而且應(yīng)包括或有成本、相對成本和社會成本；審計(jì)項(xiàng)目的成本控制不應(yīng)僅限于通過減少支出的絕對數(shù)來降低其直接成本，更應(yīng)涵蓋通過提高效益來降低相對成本、規(guī)避審計(jì)項(xiàng)目的或有成本與社會成本。在審計(jì)過程中應(yīng)關(guān)注審計(jì)產(chǎn)品需求的差異性，降低審計(jì)項(xiàng)目的相對成本。
路徑選擇。審計(jì)師應(yīng)不斷拓展新的增值審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，樹立相對成本理念。途徑主要有以下幾點(diǎn)：1.引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，積極開展全面審計(jì)項(xiàng)目成本控制；2.建立健全審計(jì)失敗民事賠償機(jī)制，使或有成本顯性化、賠償制度剛性化；3.適度拓展新的增值業(yè)務(wù)，降低審計(jì)項(xiàng)目的相對成本；4.打造高質(zhì)量審計(jì)信息平臺，增強(qiáng)審計(jì)信息透明度。
本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)職責(zé)和審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新等角度出發(fā)，提出審計(jì)或有成本、社會成本和相對成本概念，通過這些審計(jì)成本理念的引入對于我們分析審計(jì)成本控制中的問題和審計(jì)現(xiàn)象提供了新的視角，有利于突破目前審計(jì)成本控制研究中的瓶頸，對提升審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)績效，具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
（劉黎整理自《審計(jì)研究》2007年第2期，作者：謝志華 孟麗榮 余應(yīng)敏）