縣級財政總資金賬會計核算指對財政部門所掌控的所有資金所有管理活動進行核算管理。相對于財政專戶會計分塊核算而言，又有別于總預算會計的收支功能分類核算，側(cè)重于資金的核算管理。財政總資金賬會計核算目的是為財政的主要管理者和政府決策層提供政府可調(diào)控資金的全面信息。其特點體現(xiàn)在資金全面核算管理上，包含兩層意思，一是核算的廣度，核算范圍覆蓋財政預算資金、財政專戶資金、集中管理的預算單位往來資金、政府融資貸款資金等財政所有掌控資金；二是核算的深度，核算財政資金的取得、分配、審批、支付、償還等所有與財政資金有關的經(jīng)濟事項。
一、建立財政總資金賬的必要性
國庫集中收付制度改革發(fā)展的需要。國庫集中收付制度，以國庫單一賬戶為體系為基礎，所有財政性資金直接繳存國庫單一賬戶體系，所有財政性資金通過國庫單一賬戶體系直接支付到供貨商和勞務提供商，所有財政專戶存款歸口財政國庫部門管理。財政性資金由原來的分散管理變?yōu)榧泄芾?，如江河入大海，龐大的資金管理，需要建立一套總會計賬與之配套，反映整個財政資金管理情況。
現(xiàn)有政府會計核算體系存在局限性。目前，財政總預算會計只是對預算收支過程的事后描述性反映，核算口徑僅限財政預算資金，國有資產(chǎn)經(jīng)營收入，社?；鹞醇{入核算管理，無法實現(xiàn)對預算執(zhí)行過程的追蹤與控制；國庫支付會計核算的僅對國庫平時的資金支出結報清算，亦未對資金的分配管理進行全程核算；行政、事業(yè)單位會計依據(jù)已實現(xiàn)的資金支付確認收入、支出，反映信息極為有限。綜上所述，財政體制改革的深化，政府會計制度體系做了一些變化、調(diào)整，但截至目前，現(xiàn)有的會計制度無法提供政府全面、全程的資金資產(chǎn)運作信息。
財政資金安全管理的需要。國庫集中收付制度的借助于國庫支付信息系統(tǒng)，將財政資金的取得、分配、審批、支付整個過程透明有機的聯(lián)結在一起，尤如一條財政業(yè)務生產(chǎn)線，其中審批是否及時，執(zhí)行是否規(guī)范，數(shù)據(jù)是否準確，需要第三方進行監(jiān)制驗證，正是應這種需求建立財政總資金賬，以此為載體，旨在通過指標、計劃、支付數(shù)據(jù)及時匯總記賬，銀行賬戶存款發(fā)生額定期報告歸口統(tǒng)一登記，完整、全面跟進財政資金運轉(zhuǎn)情況，及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，確保資金的安全。
二、財政總資金賬核算設置
1.財政總資金賬科目設置，以財政總預算會計核算科目為基礎，根據(jù)核算的范圍和管要求增設會計科目。
2.新增會計科目核算說明
①預算指標科目。預算指標科目核算財政預算資金指標管理情況，根據(jù)指標來源設置“往年結轉(zhuǎn)指標”、“上級補助”、“本級預算”、“本級預算追加”等明細科目，借方反映下達的財政資金預算安排情況，貸方核算預算資金支付使用、年終指標結轉(zhuǎn)情況。年末余額全部結轉(zhuǎn)到“往年結轉(zhuǎn)指標”明細科目。預算指標科目的主要賬務處理如下：
（一）財政下達預算指標時，借記本科目，貸記指標額度科目。
（二）財政預算資金支付使用時，貸記本科目，借記計劃額度科目。
（三）年末，將“本級預算”等明細科目的余額結轉(zhuǎn)到“往年結轉(zhuǎn)指標”明細科目，貸記各明細科目，借記“往年結轉(zhuǎn)指標”明細科目。年末余額反映歷年的指標結余情況。
②指標額度科目。指標額度科目核算財政預算安排的指標額度和預算單位其他資金形成的指標額度下達分配情況。根據(jù)資金性質(zhì)設置明細科目，下設公共財政預算資金，其他財政性資金等科目。指標額度的主要賬務處理如下：（一）國庫集中支付系統(tǒng)下達財政預算指標時，借記預算指標、其他應付款科目，貸記本科目。（二）國庫集中支付系統(tǒng)根據(jù)指標額度和項目進度批復下達用款計劃時，借記本科目，貸記計劃額度科目。（三）年末，根據(jù)本年度下達的指標額度和已分配批復的計劃額度數(shù)的差額，借記本科目，貸記財政應返還額度科目。
③計劃額度科目。計劃額度科目核算用款計劃的批復和支用情況。按預算單位和項目設置輔助核算。主要賬務處理如下：（一）財政批準用款計劃額度時，借記指標額度科目、貸記本科目；（二）預算單位支付用款，根據(jù)國庫支付清算匯總單進行賬務處理，屬財政預算資金的借記本科目，貸記預算指標科目，同時借記經(jīng)費支出等科目，貸記國庫存款科目；屬于預算單位其他資金指標額度的借記本科目，貸記銀行存款科目。（三）年末，根據(jù)本年度內(nèi)下達的用款計劃額度和資金支付使用數(shù)的差額，借記本科目，貸記財政應返還額度科目。
④其他銀行存款科目。其他銀行存款科目核算國庫單一賬戶、財政專戶外的商業(yè)銀行賬戶存款，如財政統(tǒng)一開設的預算單位往來資金存款賬戶、收入過渡賬戶，按銀行賬戶設置明細科目, 本科目余額反映商業(yè)銀行或其他金融機構的其他財政性資金存款。主要賬務處理如下：（一）預算單位往來資金存款賬戶的核算：預算單位繳存往來資金時，借記本科目，貸記其他應付款等科目；預算單位支付用款時，借記用款額度等科目，貸記本科目。（三）財政代管，未歸口財政國庫部門管理的銀行賬戶、財政收入過渡戶具體業(yè)務由財政代管業(yè)務部門核算，資金運作情況定期向總資金賬報告，以經(jīng)財政業(yè)務部門審核確認的銀行對賬單、資產(chǎn)負債表為記賬依據(jù)，根據(jù)銀行存款的收入支出發(fā)生額借記或貸記其他銀行存款科目。登記記賬的目的是建立資金安全報告制度，促進資金監(jiān)督的制度化、規(guī)范化。
⑤歸口專戶存款科目。歸口專戶存款科目核算歸口財政國庫管理的財政專戶存款等，按財政專戶設置明細賬，主要賬務處理如下：（一）財政專戶存款資金增加時，借記其他財政專戶存款科目等、貸記本科目。（二）財政專戶撥付資金時，借記本科目、貸記其他財政專戶存款科目。
⑥其他應付款科目。其他應付款科目核算財政國庫部門集中管理的預算單位閑散資金、短期借入款等，按預算單位、債權單位（個人）設置明細賬，主要賬務處理如下：（一）預算單位繳存資金時，借記其他銀行存款科目等、貸記本科目；（二）集中的預算單位資金轉(zhuǎn)化為指標額度，借記本科目，貸記指標額度科目。
汝城縣財政局陳光明/朱華軍 黃鳳娥
