財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“成本制度”），于2014 年1 月1日起施行。認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹成本制度，是當(dāng)前廣大企業(yè)的一項(xiàng)重要工作。
一、貫徹實(shí)施成本制度的重要性和必要性
企業(yè)產(chǎn)品成本核算既是企業(yè)的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)工作，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)。貫徹、實(shí)施成本制度是規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的一項(xiàng)重要制度安排，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。
（一）實(shí)施成本制度，有利于加強(qiáng)企業(yè)成本管理隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)由傳統(tǒng)生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型和開(kāi)拓經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)變，客觀上需要建立起既能計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本又能實(shí)現(xiàn)成本控制和成本預(yù)測(cè)決策，既能滿足宏觀成本管理要求又能滿足企業(yè)內(nèi)部管理要求的成本核算模式。成本制度結(jié)合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新發(fā)展和企業(yè)管理新需要。貫徹實(shí)施好成本制度，有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，有助于企業(yè)開(kāi)展績(jī)效考評(píng)、成本決策、經(jīng)營(yíng)決策等管理活動(dòng)。
（二）實(shí)施成本制度，有利于企業(yè)應(yīng)對(duì)“反傾銷(xiāo)”隨著我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品出口貿(mào)易的迅速發(fā)展，國(guó)際社會(huì)特別是歐美國(guó)家藉產(chǎn)品成本問(wèn)題對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷(xiāo)案件急劇增加，中國(guó)已經(jīng)連續(xù)多年成為全球首位被反傾銷(xiāo)對(duì)象，一定程度上影響了我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。如何應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的挑戰(zhàn)，并盡可能地規(guī)避其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)務(wù)之急。會(huì)計(jì)信息在反傾銷(xiāo)提起、反傾銷(xiāo)調(diào)查和反傾銷(xiāo)應(yīng)訴過(guò)程中，起著基礎(chǔ)性作用。特別是產(chǎn)品成本的核算方法，是確定被調(diào)查產(chǎn)品傾銷(xiāo)存在與否的重要依據(jù)。規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，保證成本信息質(zhì)量，是企業(yè)有效應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的重要舉措。因此，制定成本制度是謀求中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要制度基礎(chǔ)，對(duì)于貫徹實(shí)施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義。
（三）實(shí)施成本制度，有利于完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系我國(guó)從50 年代到80 年代期間陸續(xù)頒布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。隨著會(huì)計(jì)改革的深入，在90 年代先后發(fā)布了13 個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，在2000 年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》印發(fā)后配套制定了12個(gè)行業(yè)核算辦法，不斷規(guī)范、改進(jìn)企業(yè)成本核算。2006 年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布后，企業(yè)產(chǎn)品成本核算得到了進(jìn)一步充實(shí)和完善，實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同。但是，無(wú)論是準(zhǔn)則還是制度，都沒(méi)有具體涉及成本費(fèi)用的計(jì)算方法、歸集和分配等內(nèi)容，而這些內(nèi)容往往會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨成本和營(yíng)業(yè)成本等信息的準(zhǔn)確性。因此，進(jìn)一步規(guī)范產(chǎn)品成本核算，建立一套科學(xué)規(guī)范的產(chǎn)品成本核算制度，是推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不斷健全、完善的一項(xiàng)重要任務(wù)，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施具有重要意義。（四）實(shí)施成本制度，有利于管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)的生存與發(fā)展愈來(lái)愈取決于自身的管理水平。大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的研究和運(yùn)用，在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值等方面為各級(jí)決策者提供強(qiáng)有力的決策支持，已成為各界的廣泛共識(shí)和一致呼聲。然而，一段時(shí)期以來(lái)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，考慮外部投資者、社會(huì)公眾和外部審計(jì)較多，而服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理決策不夠，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從出資人角度研究會(huì)計(jì)問(wèn)題，切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。成本制度本身即是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，也為探索建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系積累經(jīng)驗(yàn)。
二、成本制度求實(shí)創(chuàng)新，可行有為成本制度共五章五十三條，主要內(nèi)容可以概括為：銜接兩大體系，體現(xiàn)兩個(gè)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)三大突破。
（一）銜接兩大體系兩大體系，即企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和管理會(huì)計(jì)體系。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成并在企業(yè)全面實(shí)施，管理會(huì)計(jì)體系已成為今后會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向。一方面，成本制度與企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系保持了銜接，有機(jī)整合了企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于產(chǎn)品成本核算的零散內(nèi)容，例如存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于產(chǎn)品加工成本的內(nèi)容，建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于工程施工成本的內(nèi)容，無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的攤銷(xiāo)和折舊的內(nèi)容，職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用的要素范疇。同時(shí)，由于以上規(guī)定相對(duì)較為原則，不夠具體，不能滿足企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算的需要，成本制度在整合的基礎(chǔ)上，還進(jìn)一步規(guī)范了產(chǎn)品成本核算對(duì)象、核算項(xiàng)目和范圍以及產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，建立了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的操作性規(guī)范。另一方面，成本制度與管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)程保持了銜接，突出體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)產(chǎn)品成本核算多維度、多層次的需要，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部管理要求確定成本核算對(duì)象和項(xiàng)目，并在此基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)，適度加入作業(yè)成本法等，為管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)邁出了堅(jiān)實(shí)步伐。
（二）體現(xiàn)兩個(gè)結(jié)合一是與規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理的需求相結(jié)合。規(guī)范化、科學(xué)化、信息化，是財(cái)政管理的基本要求，成本制度貫穿了這一要求。成本制度規(guī)定了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本原則和方法，統(tǒng)一了企業(yè)產(chǎn)品成本核算標(biāo)準(zhǔn)，有力規(guī)范了企業(yè)產(chǎn)品成本核算行為，保證了成本信息的真實(shí)完整。同時(shí)，行業(yè)不同，企業(yè)產(chǎn)品成本核算特點(diǎn)不同，但從成本核算流程及歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)的方法看，又具普遍規(guī)律，成本制度準(zhǔn)確把握了這一規(guī)律，從核算對(duì)象、范圍、項(xiàng)目、歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)、報(bào)告入手，系統(tǒng)整合了分散在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、專(zhuān)業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中的有關(guān)規(guī)定，保證了成本制度科學(xué)可行。另外，隨著企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式逐步由傳統(tǒng)的手工記賬向信息化轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步提高產(chǎn)品成本核算的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性，充分發(fā)揮產(chǎn)品成本核算在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的基礎(chǔ)性作用，成本制度明確要求企業(yè)充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部成本管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展方向。二是與目前行之有效的規(guī)定和做法相結(jié)合。從企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的沿革來(lái)看，1992 年以前，我國(guó)成本會(huì)計(jì)采用完全成本法來(lái)核算產(chǎn)品成本，即將制造成本和非制造成本中的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品成本。在完全成本法下，企業(yè)通過(guò)產(chǎn)量來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間較大，也不利于正確計(jì)算當(dāng)期損益。1992 年以后通過(guò)會(huì)計(jì)改革，依據(jù)國(guó)際慣例采用制造成本法核算產(chǎn)品成本，即：企業(yè)歸集一定期間內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種制造成本，采用一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相應(yīng)的產(chǎn)品，非制造成本(銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)從當(dāng)期損益中直接扣除。制造成本法作為一種普遍的核算辦法，一直穩(wěn)定使用至今。為此，在成本制度的制定過(guò)程中，繼承《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及有關(guān)行業(yè)核算辦法的精髓，充分體現(xiàn)我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)形成的行之有效的做法，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本核算進(jìn)行改革和發(fā)展。同時(shí)，在制度體例設(shè)計(jì)方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業(yè)為藍(lán)本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時(shí)又立足其他行業(yè)的實(shí)踐基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了行業(yè)特點(diǎn)。
（三）實(shí)現(xiàn)三大突破一是建立制造業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)統(tǒng)一適用的產(chǎn)品成本核算體系，兼顧制度的普遍適用性和可操作性。我國(guó)制造業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，且其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜繁多，成本核算方法和程序較為典型、成熟。長(zhǎng)期以來(lái)，無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度還是成本會(huì)計(jì)教科書(shū)，通常以制造企業(yè)為藍(lán)本做出相關(guān)規(guī)定或論述。但是，隨著非制造業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重日益擴(kuò)大，以及現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)多領(lǐng)域、跨行業(yè)的多元化發(fā)展趨勢(shì)及其產(chǎn)品成本核算的日益復(fù)雜化，農(nóng)業(yè)、采礦業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)等非制造業(yè)的產(chǎn)品成本信息在企業(yè)管理中變得日益重要。制定統(tǒng)一適用于制造業(yè)和非制造業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度，已成為當(dāng)務(wù)之急。成本制度以“制造業(yè)”為藍(lán)本，明確企業(yè)產(chǎn)品成本核算的總體要求和一般原則。企業(yè)通常情況下應(yīng)當(dāng)據(jù)此進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。同時(shí)，成本制度還兼顧其他行業(yè)特點(diǎn)作出了有關(guān)規(guī)定，除已經(jīng)明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照成本制度中類(lèi)似行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。二是科學(xué)、系統(tǒng)劃分行業(yè)類(lèi)別。以國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)劃分的20 大類(lèi)行業(yè)為基礎(chǔ)，并結(jié)合財(cái)政部以往發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和核算辦法所涉及的13 個(gè)行業(yè)，科學(xué)、系統(tǒng)地整合劃分了11 個(gè)行業(yè)類(lèi)別。第一，基本上覆蓋了以往發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法所涉及的行業(yè)范圍，保持政策必要的延續(xù)性；第二，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)基本一致，確保成本制度行業(yè)劃分的科學(xué)性，便于企業(yè)理解和操作；第三，涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類(lèi)中的主要類(lèi)型，不但包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，還包括了交通運(yùn)輸、信息傳輸、軟件及信息技術(shù)服務(wù)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，以及有關(guān)生活性服務(wù)業(yè)，確保成本制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，具備廣泛適用性；第四，考慮到金融保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)管理等方面的特點(diǎn)，規(guī)定其不適用這次發(fā)布的成本制度。三是適度引入現(xiàn)代企業(yè)成本核算的新實(shí)踐，發(fā)揮成本信息在管理中的基礎(chǔ)作用。成本核算是成本管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，同時(shí)，成本管理又為成本核算的不斷完善提供了方向和環(huán)境。但是，傳統(tǒng)的成本核算方法難以滿足實(shí)務(wù)中成本管理的新需要。例如，企業(yè)在進(jìn)行定價(jià)決策時(shí)，需要掌握特定產(chǎn)品的成本信息；在進(jìn)行生產(chǎn)流程優(yōu)化決策時(shí)，需要掌握各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本信息；在進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)決策時(shí)，需要掌握特定訂單或客戶的產(chǎn)品成本信息。為此，成本制度規(guī)定，企業(yè)可以按照“多維度”“多層次”的管理需求進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。又如，隨著IT技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)使用現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)管理經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)，是產(chǎn)品成本核算和管理的趨勢(shì)。作業(yè)成本法作為管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，適時(shí)予以引入，將有助于引導(dǎo)企業(yè)將產(chǎn)品成本核算與成本信息的分析和應(yīng)用結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)企業(yè)降本增效。調(diào)研顯示，目前信息傳輸、軟件及信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)的有關(guān)企業(yè)，已經(jīng)具備了較好的作業(yè)成本法操作基礎(chǔ)和成功實(shí)踐。成本制度據(jù)此作出了適度規(guī)定。
三、統(tǒng)籌規(guī)劃，確保成本制度實(shí)施的高質(zhì)有效一是加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。由于成本制度涉及面廣、企業(yè)管理水平參差不齊，成本制度的培訓(xùn)工作必須加強(qiáng)。財(cái)政部門(mén)應(yīng)積極采取多種形式宣傳成本制度的相關(guān)規(guī)定和要求，財(cái)政部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)和企業(yè)要充分發(fā)揮各自的特長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)順利實(shí)施成本制度創(chuàng)造良好的條件，確保今年順利實(shí)施，并取得實(shí)效。二是加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)。制度施行后，財(cái)政部門(mén)要及時(shí)了解制度對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)、持續(xù)發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活等方面的影響，盡可能較全面地掌握?qǐng)?zhí)行中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題，抓住重點(diǎn)，深入研究，為完善成本制度提供基礎(chǔ)的信息。三是強(qiáng)化支撐，提高效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本制度，對(duì)其現(xiàn)有的相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的升級(jí)和改進(jìn)，全面滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的需要。通過(guò)推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化，既有利于規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本核算，也有利于提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作效率。四是強(qiáng)化服務(wù)，助推發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)緊緊抓住貫徹實(shí)施成本制度的有利時(shí)機(jī)，幫助企業(yè)夯實(shí)成本管理基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)企業(yè)成本核算，確保企業(yè)成本信息真實(shí)完整，助力企業(yè)管理升級(jí)，助推企業(yè)健康發(fā)展，并通過(guò)卓有成效的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)自我做強(qiáng)做大。
