預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分袁是能夠野將組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中冶的工具之一遙本文擬從管理會(huì)計(jì)的角度袁探討信息化時(shí)代運(yùn)用管理會(huì)計(jì)思維袁嘗試非銀行金融企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理淵以下簡稱野預(yù)算冶或野預(yù)算管理冶冤的方法和路徑遙一、實(shí)務(wù)現(xiàn)狀與存在問題
1.現(xiàn)狀。
在實(shí)務(wù)中袁一方面因?yàn)轭A(yù)算管理被作為企業(yè)績效評(píng)價(jià)的依據(jù)袁因此常常成為經(jīng)營層與決策層博弈的籌碼曰另一方面袁由于市場和政策的不確定性袁預(yù)算的評(píng)價(jià)作用也往往流于形式袁很難真正起到管理堯控制堯協(xié)調(diào)的作用遙究其原因院一是技術(shù)落后袁傳統(tǒng)預(yù)算管理是建立在既往靜態(tài)數(shù)據(jù)和預(yù)設(shè)環(huán)境基礎(chǔ)上的分析堯測算堯確認(rèn)袁而企業(yè)是在現(xiàn)實(shí)動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)生態(tài)中袁不斷面對(duì)和克服運(yùn)行過程中的不確定性袁以實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的目標(biāo)遙二是觀念落后袁缺乏動(dòng)態(tài)理念及對(duì)企業(yè)運(yùn)行中各種交易數(shù)據(jù)的多維度堯相關(guān)性的理解及信息處理能力遙三是協(xié)同缺失袁將預(yù)算僅僅看作是財(cái)務(wù)工作或財(cái)務(wù)部門工作袁沒有野全面堯系統(tǒng)冶的概念遙
2.問題。目前財(cái)務(wù)公司預(yù)算沿襲傳統(tǒng)的靜態(tài)預(yù)算理念和編制方法袁面臨三大問題遙一是野時(shí)點(diǎn)冶數(shù)與野期間冶數(shù)差異遙一般預(yù)算通常是野期間冶淵1個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入冤堯野過程冶淵市場營銷堯現(xiàn)金配置堯成本費(fèi)用堯投資收益等內(nèi)容袁并輔以投融資管理和風(fēng)險(xiǎn)控制等冤堯野目標(biāo)冶淵相關(guān)經(jīng)營績效指標(biāo)冤的組合袁最終歸結(jié)為靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表堯現(xiàn)金流量表遙其特點(diǎn)是院以過去預(yù)算年度的靜態(tài)指標(biāo)體系為起點(diǎn)袁加上各種預(yù)期袁建立新預(yù)算年度的靜態(tài)指標(biāo)遙但作為金融行業(yè)的財(cái)務(wù)公司袁因收入來源于野日均存款冶堯野日均貸款冶堯野頭寸控制冶等動(dòng)態(tài)資源及對(duì)資產(chǎn)堯負(fù)債的結(jié)構(gòu)性安排袁該等指標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)并不一致遙因此袁財(cái)務(wù)公司的預(yù)算如何與一般企業(yè)的預(yù)算對(duì)接是一個(gè)值得研究的問題遙二是非對(duì)稱博弈遙傳統(tǒng)預(yù)算面對(duì)未來的不確定性袁通常是基于若干野假設(shè)冶提出預(yù)算目標(biāo)遙出于投資者和經(jīng)營層之間的不同角度和利益考慮袁加上現(xiàn)實(shí)中存在的信息不對(duì)稱袁預(yù)算往往異化成野討價(jià)還價(jià)冶的過程和結(jié)果遙改變這種野原始方法冶的有效路徑袁就是借助技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)袁營造投資者和經(jīng)營層的野信息對(duì)稱冶環(huán)境袁結(jié)合企業(yè)營運(yùn)特征袁盡可能消除野不確定性冶遙三是靜態(tài)預(yù)算與動(dòng)態(tài)經(jīng)營偏離遙預(yù)算作為未來經(jīng)營目標(biāo)袁在對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)期前或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)初期已經(jīng)固化袁而經(jīng)營活動(dòng)卻是一個(gè)持續(xù)過程袁面對(duì)客觀存在堯不斷變化的政策堯市場因素袁靜態(tài)預(yù)算如何與動(dòng)態(tài)經(jīng)營保持鏈接袁即時(shí)反映經(jīng)營狀況堯即時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況堯即時(shí)分析堯評(píng)價(jià)堯調(diào)整預(yù)算效果袁是過去手工操作時(shí)代傳統(tǒng)預(yù)算管理面臨的最大難題遙二、改進(jìn)思路與方法現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營和市場交易是建立在野主體冶堯野時(shí)間冶堯野地點(diǎn)冶和野過程冶的野四維空間冶之中遙從上世紀(jì)40年代末計(jì)算機(jī)誕生袁到互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展袁財(cái)務(wù)公司依托的現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)一般都已經(jīng)搭建起統(tǒng)一核算系統(tǒng)堯預(yù)算系統(tǒng)堯資金系統(tǒng)以及與之動(dòng)堯加強(qiáng)管理的內(nèi)部資金管理堯風(fēng)險(xiǎn)控制等制度框架已經(jīng)建立袁核心企業(yè)的集中資源管理堯集中融資操作和資源優(yōu)化配置也積累了一定的經(jīng)驗(yàn)遙因此袁信息時(shí)代的技術(shù)條件結(jié)合管理會(huì)計(jì)方法運(yùn)用袁完全具備了對(duì)企業(yè)跨時(shí)空交易及其過程進(jìn)行精確記錄堯計(jì)量的能力袁預(yù)算管理的理念堯方法和創(chuàng)新也完全具備了超越野平面冶堯野靜態(tài)冶的客觀基礎(chǔ)遙1.改進(jìn)思路。應(yīng)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)袁建立非銀行金融機(jī)構(gòu)動(dòng)態(tài)預(yù)算架構(gòu)遙首先袁樹立現(xiàn)代企業(yè)動(dòng)態(tài)預(yù)算理念遙充分認(rèn)識(shí)預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下袁對(duì)未來的經(jīng)營活動(dòng)過程和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分堯全面的預(yù)測和籌劃袁并通過對(duì)這個(gè)過程的監(jiān)控袁將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷比較堯分析袁從而即時(shí)指導(dǎo)堯改善堯調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)袁以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)遙其次袁將管理者的思想堯技能嵌入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)袁運(yùn)用系統(tǒng)對(duì)野超載信息冶進(jìn)行處理袁用野結(jié)構(gòu)化的方案來解決非結(jié)構(gòu)化的問題冶袁使數(shù)據(jù)信息成為經(jīng)過分析堯理解堯解釋和溝通過的知識(shí)袁并確保預(yù)算編制堯執(zhí)行堯反饋堯分析堯評(píng)價(jià)堯調(diào)整的時(shí)效性遙2.方法路徑。結(jié)合財(cái)務(wù)公司的金融行業(yè)特征袁我們考慮在傳統(tǒng)預(yù)算方式基礎(chǔ)上袁引入動(dòng)態(tài)約束條件袁以實(shí)現(xiàn)野四維空間冶中的預(yù)算管理遙具體做法是院第一步袁以財(cái)務(wù)公司的收入來源要要野資金歸集冶和野經(jīng)營環(huán)境冶為起點(diǎn)遙一般情況下財(cái)務(wù)公司的母公司對(duì)成員企業(yè)的控制力袁決定了財(cái)務(wù)公司的資源占用和配資規(guī)模袁是影響野資金歸集冶的關(guān)鍵因素曰政策利率堯市場利率以及金融監(jiān)管政策決定了財(cái)務(wù)公司的運(yùn)行能力袁是影響野經(jīng)營環(huán)境冶的重要因素遙第二步袁對(duì)成本堯費(fèi)用按習(xí)性分類袁并以過去歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)袁計(jì)算出存款淵或現(xiàn)金冤資源的邊際收入淵在已有的存款規(guī)?；蛸Y產(chǎn)規(guī)?；A(chǔ)上袁每增堯減1億元資產(chǎn)或存款對(duì)營運(yùn)收入的影響程度袁或稱為野存款資源產(chǎn)出率冶冤和收入利潤率遙第三步袁引入連續(xù)堯公開堯且與財(cái)務(wù)公司資源占用堯資源運(yùn)用效率相關(guān)性較強(qiáng)的市場利率報(bào)價(jià)或特定指標(biāo)淵如1年期shibor均值堯或特定期限的國債收益率年平均值等冤袁并與決策層和股東溝通堯確認(rèn)遙第四步袁將前述邊際收入構(gòu)成的野存款資源產(chǎn)出率冶與選定的市場利率報(bào)價(jià)比較袁生成相應(yīng)的野收入約束系數(shù)冶袁作為財(cái)務(wù)公司的預(yù)算收入控制的關(guān)鍵指標(biāo)曰同時(shí)袁結(jié)合收入利潤率確定野每億元存款資源冶應(yīng)產(chǎn)生的利潤總量遙第五步袁預(yù)算期末袁比較內(nèi)堯外部因素變動(dòng)對(duì)利潤總量的影響袁評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)公司業(yè)績遙例如院預(yù)算編制日袁某財(cái)務(wù)公司在前一預(yù)算年度淵或前若干年冤資源規(guī)模淵存款或資產(chǎn)總額冤條件下袁每億元存款淵現(xiàn)金資源冤的邊際收入和利潤分別為450萬元堯400萬元袁則其野存款資源產(chǎn)出率冶即為4.5%袁收入利潤率為88.89%曰與此同時(shí)袁某一連續(xù)堯公開的市場利率報(bào)價(jià)的年平均水平為5%袁則財(cái)務(wù)公司的野收入約束系數(shù)冶和預(yù)算收入堯預(yù)算利潤分別為院收入約束系數(shù)=存款資源產(chǎn)出率淵4.5%冤衣市場利率報(bào)價(jià)淵5%冤=0.9 淵1冤收入利潤率=邊際利潤衣邊際收入=0.8889預(yù)算收入=日均資金歸集額伊市場利率報(bào)價(jià)伊收入約束系數(shù)淵2冤預(yù)算利潤=預(yù)算收入伊收入利潤率淵3冤在上述預(yù)算管理思路和方式中袁財(cái)務(wù)公司年度預(yù)算執(zhí)行過程可能出現(xiàn)如下情形淵下表冤遙三、小結(jié)財(cái)務(wù)公司預(yù)算管理方法的改進(jìn)袁其效果從技術(shù)層面看袁一是基于財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部性特征袁通過在歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上建立內(nèi)堯外部約束指標(biāo)袁區(qū)分主堯客觀因素袁避免傳統(tǒng)預(yù)算方式自然產(chǎn)生的靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)沖突袁同時(shí)消除利益相關(guān)方對(duì)未來野資金歸集冶堯野市場利率冶不確定性造成的盲區(qū)袁客觀堯公正地評(píng)價(jià)經(jīng)營者的責(zé)任與能力遙二是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的動(dòng)態(tài)性袁將預(yù)算野絕對(duì)數(shù)冶指標(biāo)轉(zhuǎn)換成野相對(duì)數(shù)冶指標(biāo)袁并與連續(xù)堯公開的野客觀因素冶關(guān)聯(lián)袁便于財(cái)務(wù)公司在技術(shù)條件下袁即時(shí)對(duì)資源運(yùn)用結(jié)構(gòu)與預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析袁及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略袁使預(yù)算編制堯反饋堯決定更具可操作性袁預(yù)算執(zhí)行保持動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性袁預(yù)算結(jié)果比較堯評(píng)價(jià)更體現(xiàn)客觀性遙從觀念層面看袁一是通過預(yù)算方式創(chuàng)新袁轉(zhuǎn)變管理者的企業(yè)管理觀念堯提高現(xiàn)場管理效率堯增強(qiáng)企業(yè)對(duì)不確定性的應(yīng)變能力曰二是認(rèn)識(shí)技術(shù)革命與數(shù)據(jù)價(jià)值的關(guān)系袁激發(fā)管理人員運(yùn)用技術(shù)手段發(fā)掘數(shù)據(jù)堯集聚數(shù)據(jù)堯分析數(shù)據(jù)袁將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為價(jià)值袁從而提升企業(yè)價(jià)值的能力曰三是理解現(xiàn)代社會(huì)野信息超載冶的現(xiàn)實(shí)袁學(xué)會(huì)利用野結(jié)構(gòu)化冶方法處理野非結(jié)構(gòu)化冶數(shù)據(jù)袁解決企業(yè)面臨的實(shí)際問題遙另外袁財(cái)務(wù)公司動(dòng)態(tài)預(yù)算形成機(jī)制的實(shí)踐袁對(duì)類似市場化運(yùn)作的公共基建類淵如高速公路營運(yùn)堯城市供水供氣等以成本中心為導(dǎo)向的冤企業(yè)具有現(xiàn)實(shí)意義遙(作者系浙江省交通投資集團(tuán)公司副總經(jīng)濟(jì)師、財(cái)務(wù)有限公司董事長)
