為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，滿足建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)務(wù)部借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，針對(duì)我國會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的一些問題，對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂，并于2006年2月15日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），要求上市公司從2007年1月1日起施行。
新準(zhǔn)則在內(nèi)容上與舊準(zhǔn)則相比存在差異，但也有一些內(nèi)容沒有變化：如對(duì)于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定、將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息費(fèi)用的調(diào)整額、對(duì)于允許資本化的每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額的限額的規(guī)定基本相同。對(duì)于相同之處本人在此不再累述，只針對(duì)差異進(jìn)行比較分析。
一、應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。
例如，船業(yè)公司A（以下簡(jiǎn)稱A公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸B公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計(jì)復(fù)利的專門借款2000萬元。2007年度，A公司借入該項(xiàng)專門借款計(jì)提的借款利息為66.95萬元，其中按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》中第六條第一款的規(guī)定計(jì)算的符合資本化的借款利息為25.025萬元，即應(yīng)將借款利息中的25.025萬元計(jì)入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41.925萬元的銀行借款利息計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；若按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將66.95萬元的借款利息全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
從上例中可以看出，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴(kuò)大了。
二、應(yīng)予資本化的借款范圍的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門借款，而且為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款。可見新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了。
三、計(jì)算方法的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定，利息的資本化金額的計(jì)算公式為：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支加權(quán)平均數(shù)x資本化率?？梢?，舊準(zhǔn)則中利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤，即支出的多少和支出承擔(dān)借款費(fèi)用期間的長短將直接影響著利息的資本化金額。
新準(zhǔn)則對(duì)此兩條規(guī)定：第一，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。很顯然，利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上支出掛鉤，專門借款的利息的資本化金額的確定相對(duì)簡(jiǎn)單；第二，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。其中資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。
四、扣除項(xiàng)目的變化
舊準(zhǔn)則沒有規(guī)定借款費(fèi)用的扣除項(xiàng)目；而新準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用中應(yīng)予資本化的利息金額，扣除里尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，從而體現(xiàn)了凈利息的概念。
五、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷方法的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定，折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法；而新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在溢價(jià)或折價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額?？梢姡聹?zhǔn)則取消直線法，只允許采用實(shí)際利率發(fā)攤銷。這樣減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，使企業(yè)計(jì)算的利息費(fèi)用更準(zhǔn)確，也增強(qiáng)了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。
六、輔助費(fèi)用的資本化的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；如果輔助費(fèi)用金額較小，也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
而新準(zhǔn)則規(guī)定；第一，專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；第二，一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
新舊準(zhǔn)則對(duì)比，取消了將金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定，新增了對(duì)于一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理方法。
七、借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用的爭(zhēng)論
企業(yè)每期發(fā)生的借款費(fèi)用是費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益？還是應(yīng)該資本化。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本？有不同的觀點(diǎn)。
借款費(fèi)用費(fèi)用化的支持者認(rèn)為，將所有的借款費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，可以避免相同的資產(chǎn)因籌資方式不同而出現(xiàn)不同的價(jià)值，可以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作量，使資產(chǎn)和損益的確認(rèn)更具穩(wěn)定性，比如企業(yè)有些資產(chǎn)是由借款形成的，有些資產(chǎn)是由發(fā)行股票籌得的資金形成的，如果允許將借款費(fèi)用資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本，而向股東支付的股利未被資本化，會(huì)使使用前者資金購置的資產(chǎn)入賬成本高于后者，影響資產(chǎn)成本信息的可比性，尤其是相同的資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)不同的賬面價(jià)值。所以主張借款費(fèi)用于發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
借款費(fèi)用資本化的觀點(diǎn)支持者認(rèn)為，將所有借款費(fèi)用都費(fèi)用化，不符合實(shí)際成本原則和收入與費(fèi)用相配比原則
首先，為購置或建造符合資本化條件的資產(chǎn)（廠房及設(shè)備等）而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，與其他計(jì)入資產(chǎn)成本的購置和建造費(fèi)用沒有什么區(qū)別，應(yīng)該構(gòu)成資產(chǎn)構(gòu)建成本的有機(jī)組成部分；其次，從收入與費(fèi)用相配比的原則，這些將影響企業(yè)的。
