一、引言
隨著會計強國戰(zhàn)略的深入推進，在十八屆三中全會深化改革的實踐中，2014年財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）的出臺標(biāo)志著我國管理會計進入了全面發(fā)展的新階段。全面預(yù)算管理作為管理會計的重要組成部分，其具有的成本控制、資源配置和統(tǒng)籌全局等功能在市場競爭加劇的背景下逐漸成為集團企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的核心支撐管理內(nèi)容之一。國資委于2011年向中央企業(yè)發(fā)出了《關(guān)于進一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》，強調(diào)運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，建立一體化的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，以增強企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行能力與價值創(chuàng)造能力。這些政策的出臺和大數(shù)據(jù)、云計算等新一代信息技術(shù)的應(yīng)用為集團企業(yè)全面預(yù)算管理的信息化應(yīng)用孕育了廣闊的空間。
全面預(yù)算管理就其本質(zhì)特征而言是基于企業(yè)效益目標(biāo)，集計劃、預(yù)測、控制于一體的全面管理活動，它可以促進企業(yè)資源合理有效的配置。全面預(yù)算管理通過與績效管理配合控制費用支出，預(yù)測資金需求與利潤，以確保企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)，但在實際過程中，很多集團企業(yè)的全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，收效甚微，解決這一問題的方法就在于充分利用信息技術(shù)構(gòu)建企業(yè)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，簡化和優(yōu)化預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算分析等各項工作，使全面預(yù)算管理真正在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。理論界與實務(wù)界通過大量的研究與實踐，提出了將會計控制方法與信息技術(shù)有機結(jié)合起來，建立一種先進的預(yù)算管理信息系統(tǒng)來幫助預(yù)算管理人員工作，無論是結(jié)合ERP系統(tǒng)構(gòu)建預(yù)算管理體系還是以Hyperion定義預(yù)算模型都是基于此，會計控制理念與技術(shù)的融入成為了全面預(yù)算管理研究的主要方向之一。云會計作為大數(shù)據(jù)時代企業(yè)會計信息化建設(shè)的新模式，其實時動態(tài)、按需定制和高效低成本等優(yōu)勢也必然對集團企業(yè)全面預(yù)算管理的信息化發(fā)展產(chǎn)生新的影響。
縱觀全面預(yù)算管理信息化研究的歷程與現(xiàn)況，其一直與會計信息化的發(fā)展息息相關(guān)，且這些研究中會計控制模式對全面預(yù)算管理信息化模式的應(yīng)用有著重要影響。在大數(shù)據(jù)時代背景下，云會計環(huán)境對于企業(yè)預(yù)算編制的模式、預(yù)算流程和預(yù)算數(shù)據(jù)中心建立均有諸多影響，鑒于此，本文在闡述云會計對集團企業(yè)全面預(yù)算管理影響的基礎(chǔ)上，基于云會計的理念與技術(shù)對集團企業(yè)全面預(yù)算管理框架進行構(gòu)造與分析，以期為全面預(yù)算管理的相關(guān)研究和應(yīng)用提供基礎(chǔ)的理論與框架。
二、大數(shù)據(jù)時代云會計對集團企業(yè)全面預(yù)算管理的影響分析
全面預(yù)算管理是集團企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的核心，在戰(zhàn)略引領(lǐng)和價值導(dǎo)向的統(tǒng)一下，不僅在企業(yè)的計劃、預(yù)測方面發(fā)揮著重要作用，而且在部門集成、多維分析與控制反饋等多方面對企業(yè)戰(zhàn)略從制定到實施的全過程起著支撐作用。大數(shù)據(jù)、云會計技術(shù)的應(yīng)用，為全面預(yù)算管理的有效實施提供了保障，不但可以滿足戰(zhàn)略、預(yù)算和績效的一體化，還對預(yù)算編制模式的改變、預(yù)算流程的優(yōu)化和數(shù)據(jù)中心的產(chǎn)生發(fā)揮著舉足輕重的作用。
（一）大數(shù)據(jù)、云會計可以提高集團企業(yè)的預(yù)算編制水平
傳統(tǒng)的集團企業(yè)對自上而下的預(yù)算計劃傳達和自下而上的預(yù)算審批，主要依靠人工的層層傳遞，這不僅使集團企業(yè)預(yù)算編制的時間冗長，而且使預(yù)算編制的時效性和準(zhǔn)確性下降。云會計平臺的信息集成與共享，使集團企業(yè)可以采取上下結(jié)合的預(yù)算編制方式，通過云平臺下達下一年度企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，并結(jié)合廣泛的數(shù)據(jù)來源確定預(yù)算的編制政策。同時，各子公司或各部門可以從云平臺上垂直化獲取預(yù)算目標(biāo)與政策，并根據(jù)自身需求設(shè)計預(yù)算計劃，統(tǒng)一上傳，有效縮短了預(yù)算編制的周期，提升了編制效率。
不僅如此，大數(shù)據(jù)背景下云會計平臺的數(shù)據(jù)來源呈現(xiàn)多樣性，不僅可以從財務(wù)能力、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和資金管理等組織內(nèi)部信息來源中預(yù)測下一年度的預(yù)算信息，還可以對外部同行業(yè)市場、人力等成本數(shù)據(jù)進行篩選和測算，通過數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)提取精確信息，對集團企業(yè)不同的分子公司或相同分子公司所處的不同階段進行預(yù)算指標(biāo)的精準(zhǔn)定位，并在企業(yè)持續(xù)運營的過程中，針對市場的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，使預(yù)算的編制更加精確，且具有彈性空間。
隨著企業(yè)集團化、多元化的發(fā)展，單一的預(yù)算管理模式將很難適應(yīng)不同子公司或者不同部門的生產(chǎn)運營需要，云會計平臺的分布式處理可以有效避免信息孤島的產(chǎn)生，真正實現(xiàn)戰(zhàn)略、預(yù)算與績效的一體化，使各子公司、各部門的經(jīng)營業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié)充分融合，促進組織內(nèi)部的溝通與聯(lián)系。同時，按模塊化組織需求編制的預(yù)算計劃更加合理，更能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)的融合發(fā)展，從而全方位、多層次地提高集團企業(yè)預(yù)算編制水平。
（二）大數(shù)據(jù)、云會計可以促進集團企業(yè)預(yù)算流程的優(yōu)化
傳統(tǒng)的預(yù)算流程由于集團企業(yè)各分子公司未有效地實現(xiàn)信息化互聯(lián)互通，缺少標(biāo)準(zhǔn)化控制，容易出現(xiàn)審批繁復(fù)、進程緩慢或者超越流程等，造成預(yù)算流程的繁瑣與控制失效。大數(shù)據(jù)、云會計技術(shù)的應(yīng)用，使得集團企業(yè)可以以云會計平臺為依托，充分利用企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中的多維數(shù)據(jù)，建立戰(zhàn)略分析模型，對內(nèi)部控制制度和預(yù)算管理流程進行優(yōu)化，并通過分層級的定制化服務(wù)，滿足全方位的業(yè)務(wù)部門需求集成，并將標(biāo)準(zhǔn)流程在信息化系統(tǒng)中固化，從而實現(xiàn)預(yù)算管理流程的標(biāo)準(zhǔn)化。在提高預(yù)算流程信息化管理水平的基礎(chǔ)上，一方面通過減少人為因素的影響來有效控制風(fēng)險，提高預(yù)算流程的效率；另一方面，利用數(shù)據(jù)權(quán)限、審批權(quán)限和代理等，使不相容崗位相互分離促成扁平化組織結(jié)構(gòu)的形成，并實現(xiàn)流程對業(yè)務(wù)的精準(zhǔn)控制。
此外，利用云會計平臺信息的實時更新和透明性，可以在預(yù)算流程中通過信息化的節(jié)點控制和實時反饋，使預(yù)算控制貫穿于經(jīng)營活動的全過程，并針對其出現(xiàn)的偏差或資源分配不均基于戰(zhàn)略需要進行動態(tài)調(diào)整，及時改進非增值流程，實現(xiàn)預(yù)算流程的持續(xù)優(yōu)化與改進。
（三）大數(shù)據(jù)、云會計可以推動建立集團企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)中心
傳統(tǒng)預(yù)算管理的數(shù)據(jù)主要集中于企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)，且往往由財務(wù)部門單獨完成，具有分析結(jié)果滯后、預(yù)算與業(yè)務(wù)相脫節(jié)和內(nèi)部數(shù)據(jù)局限等種種弊端。大數(shù)據(jù)時代云會計環(huán)境下，通過建立集團企業(yè)預(yù)算管理數(shù)據(jù)中心，可以對企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)構(gòu)成的海量數(shù)據(jù)進行分布式處理與多維分析，對縱向的企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和橫向的相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)進行整合分析，從而使集團企業(yè)的預(yù)算管理功能向戰(zhàn)略管理和決策輔助方向拓展。數(shù)據(jù)中心同樣具有實時更新的動態(tài)性，可以使預(yù)算的編制和分析不再局限于事后，而是向事前、事中和事后的全過程轉(zhuǎn)變，通過戰(zhàn)略績效的一體化，以結(jié)果導(dǎo)向保證預(yù)算的執(zhí)行和控制。不僅如此，利用數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，在提升預(yù)算管理水平為企業(yè)降低成本提高效率的同時，可以將信息資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)的信息資產(chǎn)，推動企業(yè)各部門之間的協(xié)同作用，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，提高企業(yè)的核心競爭力與深度學(xué)習(xí)能力。不但可以使企業(yè)通過部門間的協(xié)同創(chuàng)新達到能力累積的乘法效應(yīng)，還可以使集團企業(yè)了解自身在整個市場環(huán)境中的定位與發(fā)展?jié)摿Γ盐兆陨碓谏鷳B(tài)產(chǎn)業(yè)鏈中的生態(tài)位勢，對企業(yè)發(fā)展進行準(zhǔn)確的預(yù)測與規(guī)劃，及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，推動信息化管理的進程。大數(shù)據(jù)時代云會計環(huán)境下，預(yù)算管理的功能因為數(shù)據(jù)中心的支持開始延伸至戰(zhàn)略領(lǐng)域，并通過與各部門的協(xié)同性共同對集團企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到支撐作用。
三、大數(shù)據(jù)時代基于云會計的集團企業(yè)全面預(yù)算管理框架模型構(gòu)建
大數(shù)據(jù)時代云會計平臺的建立需要一定的數(shù)據(jù)采集、存儲和分析設(shè)備，以及功能性軟件和管理平臺等技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的支持。根據(jù)云會計集中、共享和實時的服務(wù)功能以及企業(yè)云會計構(gòu)架的實際情況，基于云會計的全面預(yù)算管理框架可以劃分為基礎(chǔ)設(shè)施層（IaaS）、硬件虛擬化層（HaaS）、數(shù)據(jù)層（DaaS）、平臺層（PaaS）和軟件層（SaaS）五部分。具體而言，利用軟件即服務(wù)（SaaS）層實現(xiàn)預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化（SOP），包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和評價；利用平臺即服務(wù)（PaaS）層來構(gòu)建預(yù)算管理的云存儲服務(wù)以及預(yù)算管理與業(yè)務(wù)部門集成的應(yīng)用服務(wù)平臺；利用數(shù)據(jù)即服務(wù)（DaaS）層來構(gòu)建和整合集團企業(yè)以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)務(wù)信息和外部市場環(huán)境信息為核心的數(shù)據(jù)資源；利用硬件即服務(wù)（HaaS）層來構(gòu)建數(shù)據(jù)挖掘和戰(zhàn)略分析模型的服務(wù)器集群；利用基礎(chǔ)實施即服務(wù)（IaaS）層形成有效分布式處理和彈性計算能力，最后形成大數(shù)據(jù)時代基于云會計的集團企業(yè)全面預(yù)算管理框架模型，如圖1所示。
從圖1所示的模型可知，企業(yè)的數(shù)據(jù)資源不再局限于傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包括圖像、文檔和音頻視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，以及OEM、XML和HTML等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)資源可以全面反映企業(yè)預(yù)算管理的相關(guān)狀況，并支撐集團企業(yè)未來全面預(yù)算管理的各種決策。在數(shù)據(jù)層（DaaS）存儲的企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營業(yè)務(wù)信息和市場行業(yè)信息等將對應(yīng)用層（SaaS）的業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化和預(yù)算編制、執(zhí)行和評價三大主要模塊起到支持作用。下面從集團企業(yè)全面預(yù)算管理的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評價等核心環(huán)節(jié)對模型進行詳細闡述。
（一）預(yù)算編制
1.預(yù)算目標(biāo)
預(yù)算目標(biāo)的制定是預(yù)算編制的起點，決定了預(yù)算管理的方向性與導(dǎo)向性。因此，預(yù)算目標(biāo)必須以集團企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，通過分析市場的宏觀環(huán)境，結(jié)合公司的自身情況和發(fā)展規(guī)劃，準(zhǔn)確體現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，并確保企業(yè)戰(zhàn)略通過預(yù)算實現(xiàn)具體化與精確化，最終以預(yù)算目標(biāo)引領(lǐng)戰(zhàn)略目標(biāo)在生產(chǎn)運營各個環(huán)節(jié)的貫徹與實施。
2.預(yù)算流程
在云會計環(huán)境下構(gòu)建的全面預(yù)算管理模型，可以通過信息化環(huán)境對預(yù)算組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，根據(jù)不同部門的需求重新定義各個預(yù)算表和預(yù)算編制方法。對不同的預(yù)算項目、預(yù)算方案以及各預(yù)算間的勾稽關(guān)系等進行優(yōu)化或重構(gòu)，減少不產(chǎn)生價值的冗雜環(huán)節(jié)，將串行改為并行，以提高流程的運行效率，并將最佳實踐范例上傳至云平臺固化。通過企業(yè)治理層的戰(zhàn)略部署到企業(yè)組織層面的流程規(guī)劃，實現(xiàn)預(yù)算編制“自上而下”的推進，而以財務(wù)部門為主導(dǎo)，與業(yè)務(wù)部門緊密結(jié)合編制的預(yù)算方案經(jīng)由審批上報等環(huán)節(jié)，最終由治理層批準(zhǔn)實施，這就實現(xiàn)了預(yù)算編制“自下而上，再自上而下”的流程閉環(huán)。
3.按需定制
企業(yè)的多元化和集團化，業(yè)務(wù)與模塊的多樣化以及各子分公司預(yù)算編制內(nèi)容及流程的差異化對集團企業(yè)的預(yù)算管理編制模式提出了挑戰(zhàn)。云會計環(huán)境下預(yù)算編制靈活性和個性化的按需定制等特點將會使傳統(tǒng)預(yù)算編制模式存在的問題迎刃而解，在滿足集團企業(yè)多元化發(fā)展的基礎(chǔ)上，可以對各子公司和各部門的不同需求進行預(yù)算編制的動態(tài)調(diào)整和改進。
（二）預(yù)算執(zhí)行
通過云會計平臺構(gòu)建的全面預(yù)算管理模型在預(yù)算執(zhí)行過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)實時、全過程的監(jiān)督與控制。通過云平臺與銷售部門、采購部門、人力資源部門以及資金管理等業(yè)務(wù)部門的集成，可以實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行在各部門的全面監(jiān)控和實時反饋，達到事前、事中和事后的全局控制。云會計環(huán)境下的預(yù)算執(zhí)行模塊主要包括預(yù)算審批、預(yù)算控制和反饋調(diào)整三個子模塊。
1.預(yù)算審批
預(yù)算的授權(quán)審批依托于云會計環(huán)境下審批流程的標(biāo)準(zhǔn)化，一方面對審批中可能存在的風(fēng)險進行節(jié)點控制，使責(zé)任到人，另一方面可以避免越權(quán)審批或者重復(fù)審批等非常規(guī)審批的出現(xiàn)。不但如此，云平臺還可以實現(xiàn)審批進程的透明化查詢，并對審批流程進行跟蹤，針對審批人出差等意外情況，實現(xiàn)審批權(quán)限的特定轉(zhuǎn)移，以保證審批程序的高效運行。對于只需要審閱不需要審批的中間人將實行郵件抄送，避免審批環(huán)節(jié)的冗長和滯留。
2.預(yù)算控制與分析
預(yù)算控制是預(yù)算執(zhí)行中的核心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系著執(zhí)行效果的好壞。云會計環(huán)境下的全面預(yù)算管理可以實現(xiàn)事前、事中和事后全過程的預(yù)算控制，也可以實現(xiàn)全過程的預(yù)算分析。但全面預(yù)算控制并不代表對所有的細枝末節(jié)進行監(jiān)督與管控，而是通過風(fēng)險測算對控制節(jié)點進行風(fēng)險分級，對于風(fēng)險較高、預(yù)算目標(biāo)不容易達成的環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)控和分析，而對于簡單、風(fēng)險低的環(huán)節(jié)將采取監(jiān)控措施簡化等手段節(jié)約控制成本。具體而言，預(yù)算控制人員和業(yè)務(wù)人員分別需要將預(yù)算數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上傳至云端，系統(tǒng)會將預(yù)算指標(biāo)與實時實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行比對，對資金的流向和具體用途以及使用額度進行分析，如有異常將會向預(yù)算控制人員預(yù)警。另外，數(shù)據(jù)資源作為企業(yè)的一項核心資產(chǎn)，預(yù)算控制過程中要通過嚴格的授權(quán)管理來確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全。對于缺乏有效憑證、憑證可疑或額度超出限制的支出，將無法進行系統(tǒng)的錄入，反復(fù)操作時系統(tǒng)還會發(fā)出預(yù)警，只有通過系統(tǒng)內(nèi)的預(yù)算調(diào)整流程，并且調(diào)整內(nèi)容通過審批之后才能進行錄入操作。這種權(quán)限管理方式使預(yù)算控制和業(yè)務(wù)內(nèi)容實現(xiàn)了實時動態(tài)的銜接，有利于及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的問題，防止預(yù)算目標(biāo)的偏離。此外，對業(yè)務(wù)實時數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)的對比直接在系統(tǒng)內(nèi)生成，有利于后續(xù)預(yù)算分析和反饋調(diào)整，為預(yù)算評價提供了基礎(chǔ)。
3.預(yù)算調(diào)整
雖然大數(shù)據(jù)時代的預(yù)算編制會更加精確，但由于數(shù)據(jù)的非完全充分、環(huán)境的不可預(yù)測性和預(yù)算人員主觀因素等主客觀原因，預(yù)算和實際之間的差距在所難免。對這些差異進行反饋分析有利于發(fā)現(xiàn)實際或預(yù)算過程中存在的問題，并及時解決和防范，進而提高集團企業(yè)的預(yù)算管理水平，更好地達成預(yù)算目標(biāo)。例如，集團企業(yè)可以建立差異分析和反饋模塊，實時對各預(yù)算單位產(chǎn)生的差異進行報告，對差異產(chǎn)生的原因進行分析，對不合理的預(yù)算指標(biāo)進行調(diào)整并提出改進措施，在月末或其他固定時間通過云平臺發(fā)送給相關(guān)部門并監(jiān)督其實施。針對產(chǎn)生預(yù)算差異的節(jié)點可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的追蹤和直接責(zé)任人的定位，為明確責(zé)任對象后的績效評價和改進監(jiān)督提供依據(jù)。借助云會計平臺，集團企業(yè)通過各預(yù)算單位的云端集成可以對預(yù)算執(zhí)行狀況及時了解，進行實時監(jiān)督和流程跟進，還可以快速反饋預(yù)算與實際的偏差并針對性地采取反饋措施，從而有效提高了企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的效率與水平。
（三）預(yù)算評價
全面預(yù)算管理的一大典型特色就是可以將業(yè)務(wù)與預(yù)算相結(jié)合，形成戰(zhàn)略、預(yù)算和績效一體化的全覆蓋性管控。其中，結(jié)果導(dǎo)向是保證預(yù)算編制和執(zhí)行的基礎(chǔ)，通過預(yù)算評價可以充分發(fā)揮各預(yù)算主體的能動性，從而實現(xiàn)有效的預(yù)算控制，保證預(yù)算管理的實施效果，促進預(yù)算目標(biāo)的完成。
預(yù)算評價模塊的核心是評價體系的建立，可以參考的方法有平衡計分法（BSC）或者績效棱柱模型。以BSC為例，其對全面預(yù)算管理的考核可以從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度進行，也可以加入第五個戰(zhàn)略維度，使之與全面預(yù)算管理的理念更為貼合。另外，指標(biāo)評價體系要對集團企業(yè)所有部門、所有員工進行考核。在云平臺的動態(tài)數(shù)據(jù)更新和實時監(jiān)控下，結(jié)合平衡計分卡的多個維度，基于預(yù)算評價模塊的企業(yè)員工考核將更加客觀、全面，并且可以針對不同部門或各子公司的不同需求對指標(biāo)的數(shù)量和權(quán)重進行適度調(diào)整，使預(yù)算評價更加人性化和合理化。
四、結(jié)語
大數(shù)據(jù)時代云會計的發(fā)展為集團企業(yè)推進全面預(yù)算管理的信息化帶來了新的思路。本文在分析云會計可以推動集團企業(yè)預(yù)算管理在預(yù)算編制模式、預(yù)算流程的變革與優(yōu)化以及促進企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)中心建立等方面的基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)、云會計技術(shù)的應(yīng)用特征，建立了大數(shù)據(jù)時代基于云會計的集團企業(yè)全面預(yù)算管理框架模型，并對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評價三大核心模塊的功能應(yīng)用進行了詳細剖析，以期對后續(xù)預(yù)算管理信息化研究的相關(guān)領(lǐng)域提供一定的理論指導(dǎo)與應(yīng)用參考。
【參考文獻】
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