管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)都為會(huì)計(jì)學(xué)科范疇同時(shí)又存在較多差異，也正是這些聯(lián)系與差別，管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐在我公司推行較晚且相當(dāng)緩慢。
1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念局限。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一般專注于對(duì)過(guò)往業(yè)務(wù)的被動(dòng)記錄與反映，同時(shí)大量的精力應(yīng)用于對(duì)外法定報(bào)表、稅務(wù)報(bào)表的制作與報(bào)送。一般的業(yè)務(wù)分類、口徑核算細(xì)目等有嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等法規(guī)的規(guī)定，與需要及時(shí)精準(zhǔn)的伴隨實(shí)際多變的管理責(zé)任主體、管理核算要素口徑變化的管理會(huì)計(jì)差異很大。如要推行管理會(huì)計(jì)體系勢(shì)必存在大量的補(bǔ)充、調(diào)增、重算、差異分析等工作，在當(dāng)下公司增收節(jié)支的大背景下，額外增加較多工作量且會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)管理會(huì)計(jì)體系建立在管理效益提升方面的重要性認(rèn)識(shí)不足，在推行管理會(huì)計(jì)體系時(shí)就會(huì)遇到會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部不支持、有異議的思想阻力。
2.公司內(nèi)源動(dòng)力不足。管理會(huì)計(jì)本身的職能不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度完全取決于公司的內(nèi)在意愿和要求。在公司決策層對(duì)管理會(huì)計(jì)的職能與需求不是很清晰的情況下，財(cái)務(wù)人員缺少動(dòng)力與決心搭建復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)體系，一般以維持現(xiàn)狀或在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上加加減減提供分析數(shù)據(jù)，以應(yīng)付管理需求。
3.管理會(huì)計(jì)方法復(fù)雜。由于內(nèi)部管理責(zé)任主體較多且組織變動(dòng)也較頻繁；管理會(huì)計(jì)信息包括貨幣化計(jì)量及非貨幣量化計(jì)量，數(shù)據(jù)量大、計(jì)量方式復(fù)雜；為更好地服務(wù)于決策，管理會(huì)計(jì)有一些復(fù)雜的公式及模型，如果沒(méi)有強(qiáng)大好用的軟件支持，管理會(huì)計(jì)體系運(yùn)行將相當(dāng)繁復(fù)，有時(shí)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)性而不得不放棄實(shí)施或因質(zhì)量無(wú)法有效保證而荒廢。
三、管理會(huì)計(jì)實(shí)踐探索
隨著房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)入“白銀時(shí)代”，銷售困難、價(jià)格折讓、成本飆升倒逼公司推行精細(xì)化管理，以提升競(jìng)爭(zhēng)力應(yīng)對(duì)行業(yè)洗牌。同時(shí)嚴(yán)格公司內(nèi)部責(zé)任追究，加大管理團(tuán)隊(duì)業(yè)績(jī)激勵(lì)，以激發(fā)內(nèi)部活力的管理思路，要求財(cái)務(wù)準(zhǔn)確及時(shí)地提供業(yè)績(jī)責(zé)任數(shù)據(jù)以支撐管理需求。公司決策層提出需要建立有別于法定財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部責(zé)任主體效益報(bào)告，并應(yīng)用于行業(yè)對(duì)標(biāo)、內(nèi)部業(yè)績(jī)考核、管理改進(jìn)分析等內(nèi)部管理方面的明確需求?？偛控?cái)務(wù)部主導(dǎo)逐步建立起了以投資回報(bào)為主要評(píng)價(jià)原則的管理會(huì)計(jì)體系，在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐道路上邁出了堅(jiān)實(shí)步伐。
1.觀念的更新。財(cái)務(wù)人員要明白公司的轉(zhuǎn)型要求財(cái)務(wù)必須進(jìn)行轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)人員要從目前財(cái)務(wù)職能相對(duì)單一、缺乏影響力；業(yè)務(wù)決策與支持不足；財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息分散、滯后；管理效率不高、個(gè)人作戰(zhàn)而非機(jī)制平臺(tái)作戰(zhàn)的狀況下進(jìn)行轉(zhuǎn)型，就必然需要改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念，通過(guò)業(yè)財(cái)融合提升財(cái)務(wù)職能的業(yè)績(jī)創(chuàng)造能力。當(dāng)下，統(tǒng)一建立貼近公司業(yè)務(wù)模式、流程的管理會(huì)計(jì)體系，精準(zhǔn)地對(duì)公司內(nèi)部各管理責(zé)任主體進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)、管理會(huì)計(jì)核算、差異分析比對(duì)、過(guò)程反饋改進(jìn)、績(jī)效考核獎(jiǎng)懲，通過(guò)事前算贏、資源動(dòng)態(tài)配置、公司績(jī)效考核優(yōu)化等方面促進(jìn)公司管理提升，是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型提升價(jià)值的必然要求與現(xiàn)實(shí)可能。
2.管理會(huì)計(jì)實(shí)施。經(jīng)過(guò)外部倒逼、內(nèi)部探討統(tǒng)一了思想觀念，并進(jìn)行了貼近一線實(shí)務(wù)的大量調(diào)研后，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行了一系列體系搭建工作。
（1）界定責(zé)任邊界。責(zé)任預(yù)算、績(jī)效考核的有效推行首先需界定責(zé)任主體的業(yè)務(wù)管控邊界，投資回報(bào)口徑。實(shí)踐中按“管理控制原則”會(huì)同總裁辦區(qū)分了利潤(rùn)中心、成本費(fèi)用中心、地產(chǎn)、商業(yè)、行業(yè)等業(yè)務(wù)板塊等管理會(huì)計(jì)內(nèi)部責(zé)任主體的業(yè)績(jī)核算界線，做到事前算明；按投資回報(bào)角度界定了上下游交叉業(yè)務(wù)歸類口徑，應(yīng)用EVA理念促使責(zé)任團(tuán)隊(duì)關(guān)注公司的資本增值和長(zhǎng)期效益。
（2） 確認(rèn)收入成本口徑。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求交房后確認(rèn)收入，房屋從建造到交房一般需2年，導(dǎo)致績(jī)效考核太滯后。為了及時(shí)考評(píng)責(zé)任主體，按考核激勵(lì)謹(jǐn)慎原則對(duì)管理口徑的收入成本口徑進(jìn)行了再定義；按往年數(shù)據(jù)從簡(jiǎn)、當(dāng)年數(shù)據(jù)從嚴(yán)、全周期數(shù)據(jù)從謹(jǐn)慎原則規(guī)范了數(shù)據(jù)前后銜接的問(wèn)題。
（3）計(jì)算成本。依據(jù)EVA理念，按資源占用回報(bào)原則對(duì)責(zé)任主體間期初資源占用額進(jìn)行界定，作為計(jì)算ROE（資產(chǎn)收益率）指標(biāo)的分母；按資金收益原則對(duì)責(zé)任主體間資金調(diào)撥實(shí)行內(nèi)部計(jì)息。
（4）明確指標(biāo)。簡(jiǎn)明易懂的指標(biāo)能使管理會(huì)計(jì)體系推進(jìn)阻力減少。所以我們按對(duì)外（財(cái)務(wù)外）從簡(jiǎn)原則提煉了考核期“管理凈利潤(rùn)”“ROE（資產(chǎn)收益率）”2個(gè)既有絕對(duì)數(shù)又有相對(duì)數(shù)的指標(biāo)作綜合考核；在年度現(xiàn)金流預(yù)算的基礎(chǔ)上對(duì)2015年度各責(zé)任主體設(shè)定了責(zé)任指標(biāo)值并編制了指標(biāo)關(guān)鍵業(yè)務(wù)分解圖以方便業(yè)務(wù)人員理解，防止指標(biāo)虛浮化。
（5）制定制度。按對(duì)內(nèi)（財(cái)務(wù)內(nèi)）嚴(yán)謹(jǐn)原則制訂了《管理會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》將前述內(nèi)容固化；按沒(méi)完成指標(biāo)不獎(jiǎng)、少報(bào)多完成或多報(bào)少完成少獎(jiǎng)、說(shuō)到做到多獎(jiǎng)原則制訂了《績(jī)效考核獎(jiǎng)懲方法》使報(bào)酬與績(jī)效相聯(lián)系。
（6）軟件系統(tǒng)提效。按管理口徑編制了管理利潤(rùn)報(bào)表模版并規(guī)定了各數(shù)據(jù)來(lái)源及數(shù)據(jù)接口；按受益原則對(duì)總部費(fèi)用中心費(fèi)用再分?jǐn)偯鞔_確立了計(jì)算方法并固化在軟件系統(tǒng)中；整合上線了EAS費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)，縱向打通業(yè)務(wù)填單、預(yù)算預(yù)控、出納報(bào)銷到憑證記賬的無(wú)縫對(duì)接，橫向貫穿了總部與項(xiàng)目、地產(chǎn)與商業(yè)酒店的費(fèi)用責(zé)任劃分，綜合滿足了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬與管理會(huì)計(jì)費(fèi)用責(zé)任劃分，簡(jiǎn)化了操作冗余。
3.運(yùn)行分析。在前期調(diào)研、設(shè)置、準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，7月正式推行了管理利潤(rùn)核算及報(bào)表的試運(yùn)行。同時(shí)結(jié)合半年度財(cái)務(wù)大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)、結(jié)合公司半年會(huì)對(duì)各公司老總進(jìn)行了考核指標(biāo)講解、管控重點(diǎn)說(shuō)明等針對(duì)性培訓(xùn)，夯實(shí)了系統(tǒng)運(yùn)行人員基礎(chǔ)。在試運(yùn)行過(guò)程中，要求各公司財(cái)務(wù)每季度對(duì)本責(zé)任主體管理利潤(rùn)、ROE運(yùn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行剖析并召集責(zé)任團(tuán)隊(duì)分析會(huì)，將管理利潤(rùn)數(shù)據(jù)運(yùn)用于實(shí)際工作中。
4.試運(yùn)行效果分析。初步建立的管理利潤(rùn)報(bào)表體系采集了一手管理數(shù)據(jù)為深入業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析提供了及時(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多層次多批次的培訓(xùn)加深了公司財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理層、決策層的綜合指標(biāo)關(guān)注度。上線的EAS費(fèi)用系統(tǒng)雖然有差錯(cuò)但還是較大地提高了處理效率，釋放了人工核對(duì)登記工作。各責(zé)任主體收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)及時(shí)呈現(xiàn)及自助查詢的實(shí)現(xiàn)，使財(cái)務(wù)影響業(yè)務(wù)變成可能。
四、管理會(huì)計(jì)未來(lái)展望
在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建立時(shí)沒(méi)有選擇大跨越式、顛覆式大變動(dòng)，進(jìn)行的是基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的升級(jí)優(yōu)化，但這并不妨礙接受管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的新思路、新嘗試。
通過(guò)對(duì)100多家優(yōu)秀公司財(cái)務(wù)CFO進(jìn)行的調(diào)研報(bào)告顯示，“業(yè)務(wù)洞察與分析”“成本降低與管控”重要性高于有效性，表現(xiàn)出這兩項(xiàng)工作重要性水平高但處理此類業(yè)務(wù)效能不高，有效手段少?！岸悇?wù)專業(yè)處理”重要同時(shí)能有效應(yīng)對(duì)。而“政府監(jiān)管的滿足”“企業(yè)融資的處理”“投資者關(guān)系維護(hù)”重要性水平較低同時(shí)能有效應(yīng)對(duì)。調(diào)研結(jié)果提示人們需要在有效性低于重要性的領(lǐng)域中多實(shí)踐、多創(chuàng)新。
國(guó)內(nèi)有些大集團(tuán)公司打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)按業(yè)務(wù)流的崗位設(shè)置，而按業(yè)務(wù)板塊設(shè)置了基于支持公司財(cái)務(wù)體系運(yùn)作并著眼于提升效率的“共享財(cái)務(wù)”；基于專業(yè)咨詢的“生態(tài)財(cái)務(wù)”；基于價(jià)值創(chuàng)造的“融入財(cái)務(wù)”?！肮蚕碡?cái)務(wù)”引入按勞競(jìng)爭(zhēng)的理念，即財(cái)務(wù)人員在共享財(cái)務(wù)平臺(tái)上對(duì)全集團(tuán)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搶單處理、按單計(jì)酬。“生態(tài)財(cái)務(wù)”引入按質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)的理念，即預(yù)算、融資、稅務(wù)等專業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)全集團(tuán)財(cái)務(wù)專業(yè)咨詢項(xiàng)目進(jìn)行搶單處理、按單計(jì)酬。“融入財(cái)務(wù)”引入按貢獻(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)的理念，即綜合能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員按人合原則融入集團(tuán)內(nèi)創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)，不做賬、不報(bào)表、不管錢、管增值、共享利益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的“創(chuàng)業(yè)者”。如此構(gòu)架支持了全新的管理會(huì)計(jì)思維，真正實(shí)現(xiàn)融入業(yè)務(wù)，引入競(jìng)爭(zhēng)，提升活力；貼近業(yè)務(wù)，支持業(yè)務(wù)，創(chuàng)造價(jià)值。
編輯：彭秋龍
