一、企業(yè)增值稅納稅籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中與稅收有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都囊括在稅收籌劃中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可劃分為籌資、投資、研發(fā)、生產(chǎn)、倉儲(chǔ)、銷售、利潤分配等等階段，企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略是與納稅對(duì)象所處的涉稅環(huán)節(jié)息息相關(guān)的。增值稅在制造企業(yè)納稅中占有非常重要的權(quán)重，是流轉(zhuǎn)稅的一種，并且是使用稅款抵扣原則。
（一）生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)材料采購中的納稅籌劃
（1）材料購進(jìn)過程中的納稅籌劃：會(huì)計(jì)核算中購進(jìn)材料的成本包括采購成本、加工成本、和其他成本三個(gè)組成部分。納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。其中，計(jì)入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在采購之初企業(yè)并未確定所購貨物的用途則視同生產(chǎn)用采購材料。在采購時(shí)會(huì)計(jì)上仍按采購材料的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）材料采購的結(jié)算方式的納稅籌劃。企業(yè)結(jié)算方式籌劃分為采購結(jié)算方式籌劃和銷售結(jié)算方式籌劃。采購結(jié)算方式籌劃最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間盡可能長的一筆無息貸款，付款之前，先取得對(duì)方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票使銷售方接受托收承付和委托收款的結(jié)算方式，因?yàn)椴捎眠@兩種結(jié)算方式時(shí)購貨方可以根據(jù)銷售方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票的金額在會(huì)計(jì)上確定采購成本，同時(shí)可以以發(fā)票金額作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
（二）生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中的納稅籌劃
（1）存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃。存貨的計(jì)價(jià)分為存貨取得的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)和存貨結(jié)存的計(jì)價(jià)。不同環(huán)節(jié)的存貨，計(jì)價(jià)方法不同。其中與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。
（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的納稅籌劃。首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分解現(xiàn)行法律規(guī)定，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)企的折舊方法做出選擇。而超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。不同的稅制條件會(huì)使計(jì)算出的折舊額對(duì)企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。這相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。
（3）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷政策選擇與納稅籌劃。從以上新發(fā)布的政策法規(guī)來看，國家開始更加注重對(duì)科技創(chuàng)新型企業(yè)的扶持，因此企業(yè)可以利用這一政策在自主創(chuàng)新和外購無形資產(chǎn)上加一權(quán)衡，加大自主創(chuàng)新的力度。進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先會(huì)計(jì)核算要分清研究費(fèi)與開發(fā)費(fèi)的范圍，研究費(fèi)作為費(fèi)用在當(dāng)期利潤中扣除，會(huì)使當(dāng)期利潤減少，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。開發(fā)費(fèi)用資本化，在當(dāng)期和以后各期進(jìn)行攤銷。
（三）產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)中的納稅籌劃
下面僅談下市場營銷中的費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃，利用費(fèi)用分?jǐn)偡〝U(kuò)大或縮小應(yīng)納稅所得額，影響企業(yè)納稅水平時(shí)應(yīng)注意解決這樣兩個(gè)問題：一是如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤最小化；二是期間費(fèi)用攤?cè)霑r(shí)怎樣使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)?。費(fèi)用分?jǐn)偼ǔＳ袃煞N：實(shí)際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷；平均分?jǐn)偡?，即把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤在每個(gè)產(chǎn)品的成本中。這兩種方法產(chǎn)生的結(jié)果不同，企業(yè)利潤沖減的程度和納稅多少均有差異，企業(yè)可以利用這種差異進(jìn)行有效的納稅籌劃。
上述兩種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ?，分?jǐn)倹Q非是簡單地將有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中就行了。費(fèi)用有時(shí)難以控制，非支出不可的費(fèi)用并非完全可以預(yù)見到。然而費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s可以控制。任何一個(gè)企業(yè)都可以采取這樣或那樣的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。由于不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒▽?duì)利潤和納稅產(chǎn)生影響，企業(yè)在分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)就必然面臨如何選擇分?jǐn)偡椒ǖ膯栴}。詳細(xì)的分析論證及大量實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊窒麧櫋p少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期行為，而是長期從事某個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，那么將一段時(shí)間內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，就可以將這段時(shí)期獲得的利潤進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤額及納稅過高現(xiàn)象，部分稅負(fù)就可以有效規(guī)避。
二、結(jié)束語
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的日常行為中就有稅收籌劃，它是根據(jù)人的思維活動(dòng)作為最根本的考慮范圍，相關(guān)的工作人員所具備的業(yè)務(wù)水平越高其所得到的效果就會(huì)越好。相較于納稅人，具有現(xiàn)代化管理素質(zhì)是企業(yè)管理人員所具備的基本要求，企業(yè)將來的各種時(shí)期發(fā)展策略都要進(jìn)行充分的考慮。做到將企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)政策的熟知于心是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的基本要求，這樣才能做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的坐向標(biāo)。對(duì)已經(jīng)更新觀念的征稅機(jī)構(gòu)，要尊重納稅人的合法權(quán)益，做到真正的依法而治，與此同時(shí)的強(qiáng)化納稅人的相關(guān)培訓(xùn)和引導(dǎo)，讓納稅人在了解法律的同時(shí)遵從法律。這將是我國稅收發(fā)展和改革的方向。
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