隨著高等學(xué)校體制改革的進(jìn)一步深入，舊的《高校會計制度》日益顯現(xiàn)出落后的局促，不能客觀反映資產(chǎn)和負(fù)債的情況；不能真實反映單位的收支結(jié)余；不能全面反映資金運動的全過程；不能真實反映會計信息及高校真實運營狀況的問題，運行中顯得越來越突出。新《高等學(xué)校財務(wù)制度》的適時頒布，適應(yīng)了新的變化要求，為高等學(xué)校的會計核算和財務(wù)管理工作提供了指導(dǎo)思想。為了使高等學(xué)校的財務(wù)管理和具體的會計核算相一致，2013年12月財政部等部門聯(lián)合頒布新修訂的《高等學(xué)校會計制度》（以下稱新高等學(xué)校會計制度）及《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，這是繼新《高等學(xué)校財務(wù)制度》之后進(jìn)一步推動高等學(xué)校會計制度改革強有力的舉措。本文對新高等學(xué)校會計制度的新變化進(jìn)行以下幾個方面的具體分析。
新舊會計制度對比，主要變化表現(xiàn)在強化內(nèi)部控制思想，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制思想，并在會計實務(wù)操作方面發(fā)生了一些變化。具體變化為。
1、強化內(nèi)部控制思想。高等學(xué)校作為社會公共教育資源的提供者，屬于非營利性的事業(yè)單位，其投資、借貸等方面的業(yè)務(wù)受到嚴(yán)格的管束。所以說高等學(xué)校內(nèi)部控制思想的實施不同于盈利性質(zhì)的企業(yè)側(cè)重于風(fēng)險的控制，而是更多地側(cè)重于預(yù)算的制定、專項資金的收入和使用等方面。新修訂的《高等學(xué)校會計制度》要求高等學(xué)校對來自于財政的補貼收入進(jìn)行明細(xì)劃分，從來源上劃分為同級政府補貼收入和非同級政府補貼收入；從內(nèi)容上劃分為專項資金和非專項資金。明細(xì)劃分的目的就是在于嚴(yán)格控制財政補貼的收入和使用，使其真正的用于提高高等學(xué)校教育水平和科研能力上來，切實發(fā)揮高等學(xué)校的教育功能。
2、引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制思想。高等學(xué)校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算思想，是適應(yīng)新形勢需要的必然選擇。高等學(xué)校權(quán)責(zé)發(fā)生制思想的應(yīng)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷以及高等學(xué)校非獨立核算的經(jīng)營項目兩個方面。計提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊、攤銷能夠的反映高等學(xué)校資產(chǎn)的真實情況，使得高等學(xué)校財務(wù)報表反映出的信息更加完整真實。同時折舊額和攤銷額的分類歸集可以更加真實的反映高等學(xué)校的教育成本和日常管理費用情況，這也與強化高等學(xué)校內(nèi)部控制的要求相一致。
3、實務(wù)操作方面的變化
由于新修訂的《高等學(xué)校會計制度》的宏觀的指導(dǎo)思想方面發(fā)生的新變化，導(dǎo)致在具體的實務(wù)操作中也有了非常大的變化。
（1）會計核算基礎(chǔ)新舊制度在會計核算基礎(chǔ)上有較大變化。舊制度規(guī)定：高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而新制度中則要求：高等學(xué)校會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算貫穿在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。例如，資產(chǎn)類中除文物文化資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對高校運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本通過分期計提折舊（攤銷）的方法予以確認(rèn)和計量。對于科研業(yè)務(wù)收入也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，如“按照實際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價款”計入科研業(yè)務(wù)收入中。其他業(yè)務(wù)收入中投資收益、固定資產(chǎn)出租收入確認(rèn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)收入中未納入收支兩條線管理的培訓(xùn)收入、合作辦學(xué)收入也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。會計核算基礎(chǔ)的變化后，高校會計核算中會計科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容也將發(fā)生變化，同時對高校會計期間盈余帶來重大影響。
（2）會計要素、會計核算內(nèi)容及其會計科目的變化。舊制度將會計要素分為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出”五大要素，新制度中將會計要素分為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用”五大要素。新舊制度內(nèi)“支出”和“費用”要求的核算內(nèi)容有較大變化。一是新增資產(chǎn)折耗內(nèi)容。為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定教育成本，要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折耗。為定期核算資產(chǎn)價值耗費，將不計折舊的文化文物資產(chǎn)設(shè)置“文化文物資產(chǎn)”單獨核算，同時增設(shè)“累計折舊”、“累計攤銷”、在費用類科目中增設(shè)“資產(chǎn)折耗”來核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或攤銷。固定資產(chǎn)計提折舊這一變化將對高校財務(wù)實務(wù)工作尤其是首次執(zhí)行新會計制度時產(chǎn)生重大影響。二是基建建設(shè)投資納入“大賬”。舊制度規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。而新制度要求將基建建設(shè)投資與教學(xué)科研經(jīng)費共同核算，納入高?！按筚~”。為適應(yīng)該變化，會計科目中增加了“在建工程”、“基建工程”一級科目來核算高?；窘ㄔO(shè)所發(fā)生的實際支出，增設(shè)“基建撥款”來核算高校收到的中央和地方財政的基本建設(shè)撥款，高校的基建貸款也納入高校負(fù)債類的“長期借款”科目的二級科目中，同時取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。三是新增公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。隨著近年國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等改革政策的實施，實務(wù)中已經(jīng)啟用的了相應(yīng)的會計科目，在新制度中再予以明確。如零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)繳非稅收人、財政調(diào)劑收入等科目。五是會計科目其他方面的變化。一級會計科目編號由3位變?yōu)?位；取消了借出款、固定基金、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配、經(jīng)營收入、撥出經(jīng)費、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助等一級科目；部分一級科目核算內(nèi)容并入其他一級科目中，科目名稱上有所變化但核算內(nèi)容不變等。四是新增預(yù)算會計科目。為滿足“既提供績效評價需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)信息，也能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息”需要，新制度在科目設(shè)置上采用“雙軌制”，即平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目，來實現(xiàn)會計信息提供的多重性。在財務(wù)會計科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，新增“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“本年結(jié)余”和“累積結(jié)余”四個一級預(yù)算科目作為平行科目。其中“預(yù)算收入”對應(yīng)財務(wù)會計科目中的收入類一級科目，“預(yù)算支出”對應(yīng)高?；窘ㄔO(shè)支出、其他資本性支出以及費用類中除“資產(chǎn)折耗”、“以前年度盈余調(diào)整”外的一級科目。在賬務(wù)處理上，新制度明確了“可以與財務(wù)會計科目平行記錄；也可以平時不作記錄，在期末根據(jù)財務(wù)會計有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整記錄。鼓勵高等學(xué)校進(jìn)行預(yù)算會計科目平行記錄”。
（3）新舊會計制度會計報表的比較
舊制度要求高校編制的基本報表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表。目前高校的會計報表體系，反映的側(cè)重點在于已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動，缺少對未來的財務(wù)情況以及收支事項的預(yù)測。其中一個重要的原因在于各個報表是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)下進(jìn)行核算的，實際的收支結(jié)余與報表顯示的結(jié)余未必一致。在新制度中財務(wù)報表中增加了新的內(nèi)容，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表和報表附注。新的財務(wù)報表體系可以為報表使用者提供更多的信息：預(yù)算收支表可以提供高校的預(yù)算收支情況，直接為編制決算來服務(wù)；基建投資狀況表可以直接反映高校與基建投資相關(guān)的財務(wù)信息。
新高校會計制度相較于舊制度，在客觀反映資產(chǎn)和負(fù)債情況，反映單位的收支結(jié)余，反映資金運動的過程；全面真實反映會計信息及高校真實運營狀況等方面都有了重大提高和進(jìn)步。在應(yīng)對新舊高等學(xué)校會計制度銜接過程中 ，我們應(yīng)該統(tǒng)一思想，高度重視新高校會計制度在對高等學(xué)校加強內(nèi)部管理，完善規(guī)章制度，提高管理水平，提高會計信息質(zhì)量和透明度方面有著重大意義。銜接過程中高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)積極部署，協(xié)調(diào)高校各部門，統(tǒng)一人員培訓(xùn)，提高素質(zhì)，認(rèn)真清查盤點，配合財務(wù)部門完成的具體實務(wù)性操作工作，以實現(xiàn)新舊制度的平穩(wěn)過渡。
