中國審計2001.7
論審計的法律責(zé)任
韓宏濤 戚劍楠 張宏宇
審計法律責(zé)任的含義
審計的法律責(zé)任是指審計人員因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所產(chǎn)生的對于相關(guān)主體所應(yīng)承擔(dān)的法定強制的不利后果，具體來說，就是指審計人員因違約、過失或欺詐對委托人或第三方造成損害，而應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)的法律后果。
審計法律責(zé)任的構(gòu)成要件
并不是注冊會計師對所有行為都要承擔(dān)法律責(zé)任，只有當(dāng)一種行為滿足一定的條件或符合一定的標(biāo)準(zhǔn)時會計師才對其承擔(dān)責(zé)任，這就是審計法律責(zé)任的構(gòu)成要件，一般可以概括為以下幾個方面：
1、主體要求：即違法主體或承擔(dān)法律責(zé)任的主體，主要指審計人員和機構(gòu)。就獨立審計而言，法律責(zé)任的主體一般有兩類，即注冊會計師和會計師事務(wù)所。
2、過錯：即主體承擔(dān)法律責(zé)任的主觀故意或過失。值得注意的是在民法中一般較少區(qū)分故意與過失，有時民事責(zé)任不以有過錯為前提條件，比如無過錯責(zé)任、公平責(zé)任的承擔(dān)。
3、違法行為：即注冊會計師或事務(wù)所從事了違反法律法規(guī)的
審計行為。
4、損害事實：即受到損失或傷害的事實，包括對注冊會計師或事務(wù)所以外的利害關(guān)系人的人身的、財產(chǎn)的、精神的（或三方兼有的）損失和傷害，其中主要是指財產(chǎn)損害。
5、因果關(guān)系：即注冊會計師的違法行為與損害事實之間存在引起與被引起的關(guān)系。這是確定對某一特定損害注冊會計師或事務(wù)所是否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件，也是區(qū)分會計責(zé)任與審訂責(zé)任的關(guān)鍵。不是由注冊會計師引起的損害事實，就不應(yīng)由注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任。
以上僅是對審計法律責(zé)任構(gòu)成要件的一般性的概括，對于每一特定類型的法律責(zé)任，則應(yīng)結(jié)合該種責(zé)任所依據(jù)的法律進(jìn)行具體分析。
對審計法律責(zé)任的進(jìn)一步理解
l、審計的法律責(zé)任并非審計人員的全部責(zé)任，而只是審計責(zé)任的一部分，但又是其主要部分。審訂責(zé)任是注冊會計師或會計師事務(wù)所對自己的評價和鑒證所承擔(dān)的責(zé)任，一種責(zé)任，若沒有法律上的規(guī)定，則無所謂法律責(zé)任。由此而言，審訂責(zé)任一般包括法律責(zé)任和非法律責(zé)任，如道德責(zé)任或職業(yè)責(zé)任等。
但法律責(zé)任又是審計責(zé)任中層次最高、囊重要的一種，也是審計關(guān)系中各方利害關(guān)系人最為關(guān)注的。
2、審計的法律責(zé)任在較大程度上受具體法律的影響，對此可從以下方面理解：
（l）注冊會計師對某一行為是否承擔(dān)責(zé)任以及在多大程度上承擔(dān)責(zé)任必須以法律法規(guī)為依據(jù)。
（2）同一事實，根據(jù)不同國家的法律可能會承擔(dān)不同的法律責(zé)任。
（3）同一事實，根據(jù)不同時期的法律可能會承擔(dān)不同的法律責(zé)任。在此方面的兩個明顯例證是在有關(guān)審計的法律中“推定欺詐”概念的引入以及我國新《刑法》將會計師犯罪擴(kuò)大到過失犯罪。
審計法律責(zé)任的種類
按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，審計責(zé)任可以有不同的分類，如公法責(zé)任和私法責(zé)任，過錯責(zé)任、無過錯責(zé)任和公平責(zé)任、財產(chǎn)責(zé)任和非財產(chǎn)責(zé)任等，但最常見的分類是將其分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
L、行政責(zé)任——是指注冊會計師違反法律、法規(guī)的有關(guān)部門規(guī)定，政府主管部門依法對其進(jìn)行行政處罰，包括對注冊會計師個人處以警告、暫停營業(yè)、吊銷注冊會計師證書，對會計師事務(wù)所處以警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷等。
2．民事責(zé)任——是指注冊會計師或會計師事務(wù)所給利害關(guān)系人造成損失應(yīng)予賠償，可分為對委托人的責(zé)任和對第三者的責(zé)任。
3、刑事責(zé)任——是指注冊會計師犯有刑法所禁止的行為，如故意出具虛假的審計報告或驗資報告，構(gòu)成了犯罪，依法判處一定的徒刑。
以上三種責(zé)任在實際中既可單處、也可并處。一般來說、因違約和過失，可能會便注冊會計師承擔(dān)行政責(zé)任或民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任，而注冊會計師和會計師事務(wù)所最常面臨的則是民事責(zé)任。
結(jié)語
審計法律責(zé)任的存在有助于促使審計人員在各項業(yè)務(wù)活動中保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和誠實的態(tài)度，從而有利于提高審計工作的質(zhì)量，充分發(fā)揮審計的職能，但過多的法律責(zé)任會對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生消極影響，也使注冊會計師或會計師事務(wù)所處于極為不利的境地。以上的論述有助于政府改善對審計行業(yè)的監(jiān)管，同時也有助于注冊會計師及事務(wù)所采取各種措施盡量避免不利的法律訴訟。
