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　　“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值并提高它的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義表明內(nèi)部審計進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段——價值增值階段，這一階段強調(diào)內(nèi)部審計工作應(yīng)從風(fēng)險管理、控制等方面入手，綜合評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程中，通過對行政事業(yè)單位內(nèi)審工作存在問題及整改措施，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險和效果，達(dá)到為組織增加價值和改進(jìn)經(jīng)營管理的目的。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以增加組織的價值為目標(biāo)

　?。ㄒ唬┯蓛?nèi)部審計的性質(zhì)決定

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是在組織規(guī)模不斷擴大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下，為加強組織內(nèi)部的管理控制而產(chǎn)生的一種管理活動。經(jīng)濟(jì)組織管理的目的是增加組織的價值。作為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的一項重要管理職能，內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)是以幫助改善組織的經(jīng)營管理，增加組織的價值，實現(xiàn)組織的目標(biāo)為目的。

　?。ǘ┯尚姓聵I(yè)單位所處的內(nèi)外環(huán)境決定

　　行政事業(yè)單位現(xiàn)代組織規(guī)模不斷擴大，集團(tuán)化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部競爭日趨激烈，外部條件變化日益加快，面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計不但要面向內(nèi)部經(jīng)營管理活動，加強檢查、評價，以保證各項規(guī)章制度和管理指令得到及時有效貫徹執(zhí)行，而且要面向組織的外部環(huán)境，加強調(diào)查、分析，以提供經(jīng)營管理者正確決策所需的建議、咨詢、資料，提高管理效率，為最大限度地增加組織的價值服務(wù)。

　?。ㄈ┯欣趦?nèi)部審計機構(gòu)充分發(fā)揮作用

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1999年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營?！眱?nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則指南是在對過去成功經(jīng)驗總結(jié)和肯定的基礎(chǔ)上，提出的今后工作的依據(jù)。國際上許多國家的內(nèi)部審計工作是以增加組織的價值為目的，與組織管理的總目的相一致的。這不僅有利于內(nèi)部審計人員一心一意地開展工作，為組織增加價值服務(wù)，而且可以使內(nèi)部審計真正成為對組織有用的活動，為組織所真正需要，從而使其能夠得到組織高層管理者的重視和支持，更有利于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的開展和作用的發(fā)揮。

　　二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計如何為增加組織價值服務(wù)

　　《內(nèi)部審計職業(yè)實業(yè)指南》中指出：內(nèi)部審計應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評析和改善組織的風(fēng)險管理和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。也就是說，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計應(yīng)從下列三個方面為增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。

　?。ㄒ唬┰u價和改善組織的風(fēng)險管理

　　風(fēng)險是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險管理就是通過風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析、報告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險，防止風(fēng)險顯化為損失。有效的風(fēng)險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。近年來，一方面，組織之間的競爭日益激烈，社會的信息化程度越來越高，經(jīng)濟(jì)日益全球化，資本市場日益國際一體化，組織所處的環(huán)境越來越不確定，組織越來越難以對其進(jìn)行控制和把握，面臨的風(fēng)險越來越高；另一方面，為了適應(yīng)風(fēng)險日益提高的外部環(huán)境，組織的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)翻新越來越快，內(nèi)部組織機構(gòu)變化越來越頻繁，這又使得組織內(nèi)部的風(fēng)險也越來越高。因此，加強和改善風(fēng)險管理已成為關(guān)系組織生存和發(fā)展的大事。在這方面內(nèi)部審計大有可為。

　　內(nèi)部審計具有相對的獨立性。與組織的其他部門相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議；與外部審計相比，它更能從組織的利益和實際出發(fā)，更積極主動地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。內(nèi)部審計還具有綜合性。它要對組織所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評價，因而它能對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的分析、評估。內(nèi)部審計更具有經(jīng)常性和及時性的特點。它能隨時針對組織的實際需要和發(fā)生的問題開展審計工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險。為此，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面具有獨特的優(yōu)勢。

　　最近，國際內(nèi)部審計師協(xié)會建立了行政事業(yè)單位風(fēng)險自我評估程序和模型、聯(lián)網(wǎng)審計和控制軟件及全球內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)庫，旨在倡導(dǎo)內(nèi)部審計人員充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息處理技術(shù)，對行政事業(yè)單位風(fēng)險事件進(jìn)行動態(tài)、實時的識別、監(jiān)控和處理，使內(nèi)部審計重點逐步從管理保障向風(fēng)險保障轉(zhuǎn)變，從被動發(fā)現(xiàn)問題向主動發(fā)現(xiàn)問題和提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的作用。

　　同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評估、預(yù)測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險管理，增加組織的價值。

　?。ǘ┰u價和改善組織的內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保管理指令和有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機制的主要內(nèi)容，它對于維護(hù)組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內(nèi)部風(fēng)險，增加組織的價值，具有重要意義。

　　每個組織的內(nèi)部控制都是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境不斷發(fā)生變化。這種變化會使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時，隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，及時加以改進(jìn)和完善，使其趨于健全、有效。組織可以聘請外部審計師進(jìn)行這種評價，但內(nèi)部審計機構(gòu)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。內(nèi)部審計人員來進(jìn)行這種評價，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部控制健全有效性的主要評價維護(hù)者。

　　三、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在為組織增加價值中存在的問題

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不到位

　　內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評價單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計對其所檢查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動要提出分析、評價、建議、咨詢，其基本要求是內(nèi)部審計要具有獨立性。目前的各行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置狀況是：少部分行政主管部門設(shè)置了相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；大部分行政主管部門雖然也設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但基本上沒有配備相應(yīng)的審計人員而是與財務(wù)部門兩塊牌子一班人馬；部分行政主管部門雖然配備了審計人員，卻沒有相應(yīng)的獨立審計機構(gòu)，如有些單位將所屬內(nèi)審機構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下，根本談不上內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性；行政事業(yè)單位基本上沒有設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，只有極少數(shù)較大的隸屬省級以上的事業(yè)單位才有尚不夠健全的內(nèi)部審計機構(gòu)。

　　（二）內(nèi)部審計工作定位不準(zhǔn)確，目標(biāo)不能做到與時俱進(jìn)

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心，應(yīng)在服從、服務(wù)于本部門、本單位總體目標(biāo)的前提下適時開展內(nèi)部審計工作。而實際工作中，有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計往往不能根據(jù)本部門、本單位總體工作目標(biāo)的變化適時調(diào)整其工作目標(biāo)，致使審計工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，因而削弱了內(nèi)部審計的工作效果。有的行政事業(yè)單位在實際工作中，忽視了內(nèi)部審計操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，沒有對審計工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解，并在此前提下，輔以有效的激勵機制和責(zé)任制度。內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，從而影響了審計目標(biāo)的實現(xiàn)，致使內(nèi)審效果不理想。

　?。ㄈ﹥?nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求

　　內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，要求內(nèi)部審計人員具有較高的 政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，即當(dāng)前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計、財務(wù)知識，更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其他方面的知識。但從目前的數(shù)量上看，內(nèi)審人員還不能適應(yīng)我國行政事業(yè)單位工作的需要；從結(jié)構(gòu)上來看，一方面，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，平均年齡偏大；另一方面，內(nèi)審人員大部分是由長期擔(dān)任財會工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任。這些人員雖然具有一定的財會知識及經(jīng)驗，或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但對審計工作還不勝任，而且這支隊伍也不穩(wěn)定。從審計人員自身來說，有的是安于現(xiàn)狀，有的是對內(nèi)部審計工作崗位不滿意，因而不能及時更新知識和充實審計知識。這些都嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

　?。ㄋ模﹥?nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求

　　目前，不少行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)收支審計，糾正違紀(jì)違規(guī)事項，實施審計的事后監(jiān)督作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和社會事業(yè)改革的不斷深化，行政事業(yè)單位改革進(jìn)程的加快，必將給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作提出新的要求；單一財務(wù)收支審計已不能適應(yīng)新形勢的要求，內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容，才能適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的要求。

　　四、解決當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在問題的措施

　?。ㄒ唬┙⒔∪毩⒌膬?nèi)審機構(gòu)

　　行政事業(yè)單位，特別是主管部門設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計的基本保證。在對行政事業(yè)單位機構(gòu)實施改革的時候，不能強行要求各行政事業(yè)單位都要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但各行業(yè)的機關(guān)事業(yè)主管部門應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，不然勢必不利于內(nèi)部審計工作的正常開展。行業(yè)機關(guān)事業(yè)主管部門內(nèi)部審計部門的獨立性應(yīng)強調(diào)與其他職能部門相對獨立，特別要求的是與財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職能，向本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。

　?。ǘ┘訌妼徲嬯犖榻ㄔO(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

　　按照建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計工作隊伍的目標(biāo)，通過加強政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)的研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的更高要求。具體應(yīng)從以下三個方面人手：一是要從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的生活待遇及工作激勵等問題，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性；二是要嚴(yán)把行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員人口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來；三是要明確內(nèi)部審計人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計紀(jì)律。審計部門是監(jiān)督部門，這決定了審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計紀(jì)律更嚴(yán)。

　　（三）正確定位內(nèi)部審計工作的落腳點，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計工作的思路

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強部門和單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項財務(wù)收支行為，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益上。行政事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計工作，必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來，用市場經(jīng)濟(jì)的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題；及時向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計工作中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)?shù)刈鞒鎏幚砗徒o出建議。

　?。ㄋ模┎粩喔倪M(jìn)工作方法和手段，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量

　　不斷改革內(nèi)部審計的工作方法和手段：一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提出建議。三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助涉及部門建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

　　五、實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計增值功能的保障

　　內(nèi)部審計的價值增值功能定位要求內(nèi)部審計提供高增值性的審計業(yè)務(wù)和信息資料，這些業(yè)務(wù)和信息資料應(yīng)具備高度戰(zhàn)略匹配性、及時性、高效性等特征，能為組織實現(xiàn)最大的價值增值。這些信息資料的提供離不開高效、靈活性、互動性的內(nèi)部審計工作流程，而內(nèi)部審計工作流程得以運行的基礎(chǔ)和根本保障是適應(yīng)于戰(zhàn)略管理需要的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)能力的改進(jìn)。

　　（一）審計人員結(jié)構(gòu)的多元化是戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計運行的核心

　　戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計觸角延伸到機關(guān)事業(yè)管理的各個層面和戰(zhàn)略高度，需要內(nèi)部審計部門建立一支多元化素質(zhì)結(jié)構(gòu)的審計隊伍。這一隊伍的建立可以通過后續(xù)教育計劃或從組織外部招聘方式來實現(xiàn)。根據(jù)戰(zhàn)略視角下內(nèi)部審計的要求，筆者認(rèn)為，更為有效和可行的方式是從各機關(guān)事業(yè)管理層和業(yè)務(wù)部門選聘審計人員，經(jīng)過審計的培訓(xùn)和兩三年的審計理論實踐鍛煉，再去發(fā)揮他們擅長的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這將是建立戰(zhàn)略導(dǎo)向型審計隊伍的最佳途徑。同時具備戰(zhàn)略管理能力的審計人員也可以輸送到高層次管理，實現(xiàn)管理人才和審計人員培養(yǎng)的良性互動。

　?。ǘ┬畔⒓夹g(shù)的支撐是戰(zhàn)略導(dǎo)向型內(nèi)部審計增值的利器

　　內(nèi)部審計必須要從以事后審計為主，逐步轉(zhuǎn)向信息平臺支持。內(nèi)部審計部門就應(yīng)不斷開發(fā)應(yīng)用審計軟件，創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度，建立起一套貫穿審計業(yè)務(wù)前臺和后臺的審計信息系統(tǒng)，降低審計成本，提高工作效能，為行政事業(yè)單位增加價值，這也是實現(xiàn)審計流程高效、靈活、互動的根本保證。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計有效運行的基礎(chǔ)是審計組織管理能力的提高

　　塑造基于戰(zhàn)略視角的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計文化理念，將內(nèi)部審計日常工作安排和組織長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要有機結(jié)合起來；服務(wù)于組織目標(biāo)，服務(wù)于戰(zhàn)略風(fēng)險預(yù)防與控制，把握好審計業(yè)務(wù)重點，與各管理層和業(yè)務(wù)部門建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，提供更多高質(zhì)量、高增值性的審計服務(wù)；建立適時的審計質(zhì)量控制體系，適時報告和溝通機制以及適時動態(tài)后續(xù)跟蹤審計機制，強化審計服務(wù)的效力和及時性；同時還要建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計增值績效評價和激勵機制，為實現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部審計向戰(zhàn)略視角的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供變革的組織動力。多元化的審計人員結(jié)構(gòu)、現(xiàn)代信息技術(shù)的運用和基于戰(zhàn)略的審計組織管理能力的協(xié)調(diào)和整合，為實現(xiàn)內(nèi)部審計的最大增值效用提供了全方位的立體保障。

　　綜上所述，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員通過執(zhí)業(yè)積累了許多有關(guān)組織的全面知識，他們非常熟悉組織的價值創(chuàng)造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者；內(nèi)部流程的改善也會給行政事業(yè)單位產(chǎn)生正面影響，這樣內(nèi)部審計也能給外部各方增加價值。根據(jù)國內(nèi)外內(nèi)部審計實踐，內(nèi)部審計可以在行政事業(yè)單位中供應(yīng)鏈的多個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用：單個環(huán)節(jié)的增值作用，如政府采購環(huán)節(jié)的物資采購比價審計，可以完善采購環(huán)節(jié)控制的合理性和有效性，降低政府采購成本；對行政事業(yè)單位整體價值的提升，完善的內(nèi)部審計制度促進(jìn)行政事業(yè)單位管理水平的提高，表現(xiàn)在資本市場上就是行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)增加值。