某人壽保險(xiǎn)公司2006年?duì)I銷業(yè)務(wù)收入15000萬(wàn)元，而全年發(fā)生的傭金支出為3010萬(wàn)元，傭金比例達(dá)到20%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)稅法規(guī)定的傭金支出不得超過(guò)繳費(fèi)期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)收入5%的比例，未作納稅調(diào)整。企業(yè)解釋，其單個(gè)險(xiǎn)種在繳費(fèi)期內(nèi)總的傭金支出比例都控制在限額之內(nèi)，由于所支付的傭金大部分發(fā)生在繳費(fèi)期的前期（第1~5年），故傭金的比例較高。企業(yè)看似合理解釋的背后是對(duì)稅法的片面理解，實(shí)際上企業(yè)是想利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)方法計(jì)算利潤(rùn)的結(jié)果差異，來(lái)延緩所得稅款的繳納。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法分別遵循不同的原則、服務(wù)不同的目的，按稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤(rùn)不一定相同，會(huì)存在一定的差異，這種差異表現(xiàn)為永久性差異和時(shí)間性差異。上述提到的傭金支付時(shí)間先后所形成的應(yīng)稅所得額和稅前利潤(rùn)之間的差異為時(shí)間性差異，通?？刹扇煞N方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。也就是說(shuō)，不管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)多少，在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的應(yīng)稅所得額計(jì)算本期應(yīng)繳所得稅。
假設(shè)保險(xiǎn)公司某險(xiǎn)種總繳費(fèi)期為20年，每年繳費(fèi)100元，傭金支付比例為1~5年分別為當(dāng)年實(shí)收保費(fèi)的40%、25%、20%、10%、5%，第6~20年傭金支付比例為0，2004年該險(xiǎn)種收到第一期保費(fèi)10000元，支付傭金4000元；收到第二期保費(fèi)20000元，支付傭金5000元；收到第三期保費(fèi)30000元，支付傭金6000元；收到第四期保費(fèi)40000元，支付保費(fèi)4000元；收到第五期保費(fèi)10000元，支付傭金500元，收到第六期保費(fèi)50000元，支付傭金0元。該企業(yè)利潤(rùn)表上反映的稅前利潤(rùn)100000元，所得稅率為33%。則對(duì)當(dāng)期支付比例高的第一、第二期傭金調(diào)增所得額7500元（4000－10000×5%+5000－20000×5%），對(duì)支出比例低的第六期傭金調(diào)減所得額2500元（0－50000×5%），本期應(yīng)繳所得稅34980元[（100000+7500－1500）×33%]。
納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。這樣，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)所發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并隨同有關(guān)收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)。在上例中，如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法，計(jì)算出來(lái)的所得稅同樣是34980元，不同的是本期所得稅費(fèi)用應(yīng)是33000元，因?yàn)闀r(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，以后年度所得稅可以少繳2475元（7500×33%），以前年度已多繳所得稅495元（1500×33%）。
不管應(yīng)付稅款法還是納稅會(huì)計(jì)影響法，都能準(zhǔn)確地反映本期應(yīng)納的所得稅，但如果不考慮稅法與財(cái)會(huì)制度對(duì)處理?yè)p益時(shí)的時(shí)間性差異，不運(yùn)用所得稅法進(jìn)行賬務(wù)處理，那么，稅款入庫(kù)就可能滯后法定納稅時(shí)間。《中華人民共和國(guó)稅收征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款，因此，企業(yè)應(yīng)注意稅法與企業(yè)財(cái)會(huì)制度處理?yè)p益的差異，按照稅法規(guī)定進(jìn)行，以免受損失。
