作業(yè)成本法的軟件體系架構(gòu)
作業(yè)成本核算模型
面對(duì)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際化挑戰(zhàn)，降低成本往往是石化企業(yè)的首選競(jìng)爭(zhēng)武器。但長(zhǎng)期以來(lái)，石化行業(yè)受到煉油產(chǎn)品工藝復(fù)雜、聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)、流程長(zhǎng)等的制約，產(chǎn)品的精確成本無(wú)從計(jì)算，嚴(yán)重制約了企業(yè)的生產(chǎn)方案優(yōu)化系統(tǒng)，削弱了競(jìng)爭(zhēng)力。
管理的核心在財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)的核心在成本。作業(yè)成本管理是針對(duì)傳統(tǒng)成本管理制度的不足之處發(fā)展起來(lái)的一種成本管理方法。石油煉化行業(yè)的作業(yè)成本管理軟件推進(jìn)了石油行業(yè)財(cái)務(wù)信息化向縱深化、精細(xì)化發(fā)展。
精確產(chǎn)品成本
作業(yè)成本法(Activity Based Costing，ABC)是一種全新的企業(yè)管理理論和方法，是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生，作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的中介。ABC的核心在于確定了成本動(dòng)因概念，主張以成本動(dòng)因作為分配成本的基礎(chǔ)，利用成本動(dòng)因來(lái)解釋成本性態(tài)。這樣，ABC就將間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力相聯(lián)系，通過(guò)確定較為合適的成本動(dòng)因，進(jìn)而能夠合理地分配間接成本，有效地提高成本的歸屬性、計(jì)算的準(zhǔn)確性、定價(jià)決策的科學(xué)性和靈活性。ABC將成本看作增值作業(yè)和不增值作業(yè)的函數(shù)，并以顧客價(jià)值作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來(lái)；另一方面，通過(guò)顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來(lái)。這從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)相一致。
與傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法相比，作業(yè)成本法在層次上更深化了，被視為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的一場(chǎng)真正的革命性變革。
作業(yè)成本法能提供更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本,更好地解釋生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué),更為恰當(dāng)?shù)胤治銎髽I(yè)作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。從激勵(lì)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)角度看,利用作業(yè)成本信息進(jìn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核、預(yù)算編制、作業(yè)管理,更為有效、恰當(dāng)?！ ?br />
生產(chǎn)決策 企業(yè)在決定產(chǎn)品的最優(yōu)組合時(shí),需要分析新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)及老產(chǎn)品增產(chǎn)、減產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)對(duì)成本的影響。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法在間接成本分配方面更科學(xué),能提供明細(xì)化的成本資料,使成本的可追溯性、可歸屬性大大增強(qiáng),可指明各種產(chǎn)品組合對(duì)成本的影響,從而幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)決策。
定價(jià)決策 成本是影響價(jià)格變動(dòng)的一個(gè)基本因素,價(jià)格決策往往要參考產(chǎn)品的單位成本。傳統(tǒng)成本法提供的成本信息絕對(duì)不準(zhǔn)確,而作業(yè)成本法提供的成本信息相對(duì)準(zhǔn)確。因此,以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的定價(jià)決策更為恰當(dāng)。
長(zhǎng)期投資決策 作業(yè)成本法同以MRP為代表的企業(yè)制造系統(tǒng)的結(jié)合,再利用銷售預(yù)測(cè)資料,可進(jìn)行投資項(xiàng)目未來(lái)增量現(xiàn)金流量的模擬計(jì)算,有助于企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策。
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核 按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心并使用更為合理的分配基礎(chǔ),易于區(qū)分責(zé)任;通過(guò)使用適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因進(jìn)行兩階段分配,成本指標(biāo)更可靠;利用附帶產(chǎn)生的非財(cái)務(wù)信息,還可考慮從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核。
預(yù)算編制 作業(yè)核算和分析有助于制定出真正合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),按作業(yè)中心編制的預(yù)算還能解決傳統(tǒng)預(yù)算編制中責(zé)任不清的問(wèn)題。
作業(yè)管理 作業(yè)管理是作業(yè)成本法的分支。將作業(yè)區(qū)分為增值性作業(yè)和非增值性作業(yè),可為企業(yè)改善成本管理指明方向,即:努力提高增值性作業(yè)的效率,消除非增值性作業(yè)。
ABC的應(yīng)用模式
作業(yè)核算模型包括基本的資源、作業(yè)、成本對(duì)象三大部分,同時(shí)還包括動(dòng)因管理和分配關(guān)系管理。分配對(duì)應(yīng)關(guān)系記錄了分配路徑中資源、作業(yè)以及成本對(duì)象的映射關(guān)系，動(dòng)因管理統(tǒng)一管理分配過(guò)程所需要的各種動(dòng)因，包括資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因。
實(shí)際情況中煉廠生產(chǎn)的產(chǎn)品從原油到成品，都需要經(jīng)過(guò)一系列前后聯(lián)結(jié)的作業(yè)(裝置)，構(gòu)成了作業(yè)鏈(工藝鏈)。作業(yè)成本法不僅可以體現(xiàn)這種作業(yè)鏈的特點(diǎn)，還符合石化行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程長(zhǎng)的特點(diǎn)。采用面向作業(yè)分配的作業(yè)成本核算模型，系統(tǒng)能夠支持對(duì)作業(yè)鏈和企業(yè)流程的控制與管理，對(duì)于作業(yè)分析來(lái)說(shuō)，也更加貼近企業(yè)的實(shí)際情況。
這種分配關(guān)系還有一個(gè)用途：可以對(duì)質(zhì)量成本、廢品損失成本、生產(chǎn)能力損失成本等進(jìn)行單獨(dú)管理。通常的模型中，質(zhì)量成本、廢品損失成本、生產(chǎn)能力損失成本都分布在各作業(yè)中，最終的成本信息無(wú)法辨別質(zhì)量成本、廢品成本和生產(chǎn)能力損失成本，除非通過(guò)作業(yè)辨別，但一般產(chǎn)生廢品的作業(yè)和正常的作業(yè)無(wú)法區(qū)別。允許成本對(duì)象面向成本對(duì)象分配，可以設(shè)立質(zhì)量成本賬戶、廢品損失賬戶和生產(chǎn)能力損失賬戶，在各賬戶下按產(chǎn)品類別或者產(chǎn)品系列建立損失成本對(duì)象，歸集發(fā)生質(zhì)量成本、廢品損失成本、生產(chǎn)能力損失成本，最后可以把這些成本對(duì)象的成本面向正常的成本對(duì)象分配。從管理角度來(lái)說(shuō)，掌握這些非增值成本的情況，有助于對(duì)于各種損失的追根溯源。
精細(xì)化管理煉油產(chǎn)品成本
作業(yè)成本核算流程因與企業(yè)的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織特點(diǎn)相結(jié)合，所以可以正確反映企業(yè)的生產(chǎn)成本。煉化企業(yè)的生產(chǎn)工藝具有多裝置、連續(xù)加工、投入一種原料同時(shí)產(chǎn)出多種產(chǎn)品的特點(diǎn)，要使成本核算結(jié)果能夠真實(shí)反映企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本，就必須按生產(chǎn)工藝的工序逐個(gè)裝置進(jìn)行成本核算。ABC系統(tǒng)如能在企業(yè)實(shí)施，將使煉油裝置實(shí)現(xiàn)分裝置核算，從而加深成本管理的細(xì)化程度，便于成本分析和控制。
利用成本分析功能，對(duì)煉廠各裝置、作業(yè)、產(chǎn)品的計(jì)劃成本和實(shí)際成本進(jìn)行成本的構(gòu)成分析、差異分析，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供決策支持?jǐn)?shù)據(jù)。在煉廠成本分析中，利用價(jià)、量、消耗的三因素分析能夠更加全面準(zhǔn)確的對(duì)成本發(fā)生情況進(jìn)行認(rèn)真剖析，從而合理有效地控制成本。
優(yōu)化調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行方案
石油企業(yè)的效益是通過(guò)產(chǎn)品的銷售實(shí)現(xiàn)來(lái)完成的，而產(chǎn)品又是經(jīng)過(guò)多個(gè)生產(chǎn)裝置的連續(xù)加工完成的，要想知道效益到底產(chǎn)生在哪幾個(gè)裝置，每個(gè)裝置到底產(chǎn)生多少效益，就必須按生產(chǎn)裝置進(jìn)行成本核算，將這些裝置加工的原料和產(chǎn)品都轉(zhuǎn)換成市場(chǎng)價(jià)格，分別計(jì)算各個(gè)裝置的加工效益，從而實(shí)現(xiàn)裝置效益與市場(chǎng)相結(jié)合，做到心中有數(shù)，并以此來(lái)優(yōu)化和調(diào)整生產(chǎn)方案，使有限的原料和加工能力為企業(yè)創(chuàng)造出更多的利潤(rùn)。
深度控制產(chǎn)品成本
作業(yè)管理通常用下列方式降低成本：1)作業(yè)消除；2)作業(yè)選擇；3)作業(yè)減低；4)作業(yè)分享。在成本動(dòng)態(tài)分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)ABC系統(tǒng)去建立各種作業(yè)、半成品、產(chǎn)成品的實(shí)際作業(yè)及產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)庫(kù)，可以形成煉廠的作業(yè)及產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)定額，從而確定各個(gè)作業(yè)費(fèi)用要素可控成本的比例。
不可完全依賴ABC
由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。ABC的應(yīng)用應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.作業(yè)改進(jìn)是作業(yè)成本核算發(fā)揮效益的體現(xiàn)。只有把作業(yè)成本法提供的精確信息用于煉油企業(yè)決策，這種方法才有利于企業(yè)提升管理水平。
2.防止片面認(rèn)為作業(yè)成本法只核算制造費(fèi)用。實(shí)際上,作業(yè)成本法能提供完整的產(chǎn)品成本信息,只是直接材料、直接人工成本核算與傳統(tǒng)成本法相同,區(qū)別集中在制造費(fèi)用的歸集與分配程序上。
3.別指望作業(yè)成本法提供詳盡的產(chǎn)品成本信息。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的信息經(jīng)濟(jì)性理論來(lái)看,將作業(yè)成本法搞得過(guò)于復(fù)雜并不經(jīng)濟(jì)。不要把作業(yè)成本法視為盡善盡美的工具,盲目排斥傳統(tǒng)成本法?？陀^地看,作業(yè)成本法的應(yīng)用尚處于初級(jí)階段,有很大的局限性。
