【摘要】在建設(shè)服務(wù)型、陽光型政府的新時期，社會公眾對政府財務(wù)信息披露的訴求日益強(qiáng)烈，政府需要完善以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告體系，更為系統(tǒng)全面地披露政府財務(wù)信息。本文在剖析我國政府財務(wù)信息披露存在的問題及其成因的基礎(chǔ)上，借鑒西方國家政府及國內(nèi)企業(yè)財務(wù)信息披露的經(jīng)驗，為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下推進(jìn)我國政府財務(wù)信息披露改革提出內(nèi)外部的總體設(shè)想，并從內(nèi)容、方式和時間層面提出了路徑選擇的建議。
【關(guān)鍵詞】政府財務(wù)信息；信息披露；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境
【中圖分類號】F235.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-0994（2016）02-0070-4一、引言
隨著我國公共財政改革的深入推進(jìn)，服務(wù)型、陽光型政府的理念開始為公眾熟知。2008年我國《政府信息公開條例》實施；2011年中共中央在《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》中提出：“進(jìn)一步推進(jìn)政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”；2013年中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》要求“進(jìn)一步健全會計制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運行經(jīng)費”；2013年黨的十八屆三中全會明確提出，要“建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制”；2014年李克強(qiáng)總理在十二屆全國人大二次會議上要求“所有財政撥款的‘三公’經(jīng)費都要公開，打造陽光財政，讓群眾看明白、能監(jiān)督”。
然而，從我國目前情況來看，不管是反腐倡廉工作存在的制度建設(shè)缺乏整體性等問題，還是財政監(jiān)督工作存在的監(jiān)督方式相對滯后和被動等問題，以及納稅人知情權(quán)存在的實踐性不足和缺乏保護(hù)等問題，都說明了政府財務(wù)信息披露狀況尚難以讓公眾滿意。而且，我國關(guān)于政府財務(wù)信息披露模式的研究還比較有限，針對政府財務(wù)信息披露的動因及路徑選擇的研究尚比較鮮見。鑒于此，本文將通過剖析政府財務(wù)信息披露的驅(qū)動因素，借鑒國外政府及我國企業(yè)的財務(wù)信息披露體系，為我國政府財務(wù)信息披露提出有益的設(shè)想。
二、政府財務(wù)信息的供求矛盾及驅(qū)動因素
（一）公共受托責(zé)任履行與政府財務(wù)信息的供求矛盾
政府與公眾之間存在的委托代理關(guān)系，決定了政府對公眾負(fù)有公共受托責(zé)任。委托關(guān)系建立之后，受托人應(yīng)以最大的善意、最經(jīng)濟(jì)有效的辦法，并最嚴(yán)格地按照當(dāng)事人的意思完成委托人所托付的任務(wù)（楊時展，1990）。公眾賦予各級政府執(zhí)行公共權(quán)利的重要決策權(quán)，同時需要政府公開披露使用權(quán)力的方式，因此政府需要向社會公眾公開客觀、可靠的財務(wù)信息。然而，目前政府財務(wù)信息的產(chǎn)生和傳遞機(jī)制還存在諸多不足，以致產(chǎn)生了政府與公眾之間財務(wù)信息的供求矛盾。政府披露財務(wù)信息是為了讓利益相關(guān)者了解政府的業(yè)績（朱福興、上官敬芝，2008），如果政府主動公開財務(wù)信息，則更能說服潛在投資者（如債權(quán)人、供應(yīng)商和金融捐助者）提供財務(wù)資源。
為了解脫政府受托責(zé)任，學(xué)者們從構(gòu)建政府綜合財務(wù)報告、評價政府績效報告、完善政府財務(wù)信息系統(tǒng)等多方面對政府財務(wù)信息披露進(jìn)行了研究（石英華，2006；李建發(fā)等，2009；常麗，2011；何玉、王開田，2012；張琦，2013）。研究表明，政府財務(wù)信息的供求矛盾導(dǎo)致了財務(wù)信息披露中存在各種問題。本文從這些問題的成因入手，解讀驅(qū)動政府披露財務(wù)信息的因素，深入剖析我國政府財務(wù)信息披露中尚待優(yōu)化的問題。（二）政府財務(wù)信息披露存在的問題
在建設(shè)服務(wù)型、陽光型政府的新時期，社會公眾對政府財務(wù)信息披露的訴求日益強(qiáng)烈，為了提高政府財務(wù)信息的質(zhì)量，提升政府的公信力，必須首先明晰目前階段政府財務(wù)信息披露中存在的問題。
1. 財務(wù)信息披露不對稱。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度更多地強(qiáng)調(diào)政府組織內(nèi)部和相關(guān)部門的政府財務(wù)信息使用者對信息的需求，而負(fù)責(zé)立法的各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、負(fù)責(zé)監(jiān)督的各級審計機(jī)關(guān)和社會公眾、其他利益相關(guān)者對政府財務(wù)信息的需求卻常常被忽視，致使公眾由于被信息邊緣化而難以履行社會監(jiān)督的義務(wù)。不僅如此，政府內(nèi)部的上、下級機(jī)關(guān)之間也由于財務(wù)信息披露不對稱問題而出現(xiàn)監(jiān)督盲區(qū)（劉子怡、陳志斌，2014）。
2. 披露信息的內(nèi)容不全面。政府層面的財務(wù)報表通常是由部門報表合并而成的（黃志霞，2004），從現(xiàn)有的政府預(yù)算和最終報告中，只能看到政府預(yù)算收支的執(zhí)行情況和結(jié)果，卻缺少政府債權(quán)債務(wù)的情況。目前的政府會計體系所提供的財務(wù)信息側(cè)重于預(yù)算資金的收支核算，卻無法反映中央及地方政府的全面財政狀況、公共資金的配置成本、政府公共服務(wù)方面的可持續(xù)性、政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況等，導(dǎo)致政府財務(wù)信息披露方式不規(guī)范、披露內(nèi)容不全面（石英華，2006）。
3. 信息披露透明度不高。國家的權(quán)力屬于人民，廣大民眾具有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。為了滿足不同使用者的需要，政府不僅應(yīng)該通過固定渠道及時公開政府財務(wù)信息，而且這些財務(wù)信息應(yīng)該能全面反映政府的受托責(zé)任、運營業(yè)績、財政風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。然而，我國的政府綜合財務(wù)報告制度尚未完善，政府的財務(wù)信息也無法全面、公開、透明地對外披露，利益相關(guān)者無法對政府的財務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)分析，政府的資源使用效率也無法得到公眾的有效監(jiān)督。
（三）政府財務(wù)信息披露問題的成因
1. 預(yù)算會計體系不健全。20世紀(jì)90年代末的預(yù)算會計改革重構(gòu)了我國預(yù)算會計體系，然而我國政府所能提供的預(yù)決算信息，只是政府預(yù)算收支計劃及其執(zhí)行情況，卻缺乏對政府的資產(chǎn)負(fù)債、財政風(fēng)險等的披露和分析。就政府內(nèi)部而言，財務(wù)信息披露不對稱，使得政府在進(jìn)行財政政策選擇和預(yù)算編制時缺少了足夠的信息支撐；而從政府外部監(jiān)督而言，政府財務(wù)信息披露的內(nèi)容有限，導(dǎo)致政府財務(wù)狀況透明度不高，立法機(jī)關(guān)難以對法律法規(guī)及時進(jìn)行修正，監(jiān)督部門和公眾難以對公共資源的配置和使用效率進(jìn)行有效監(jiān)督。
2. 會計核算基礎(chǔ)的制約。目前，政府及各部門多數(shù)依舊以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)，即實行收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制將收入和費用的歸屬期間與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生緊密地聯(lián)系在一起，造成了無論與現(xiàn)金收支行為相掛鉤的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否實際發(fā)生，這些現(xiàn)金收支均記作收入和費用，導(dǎo)致政府財務(wù)報告反映的財務(wù)信息并不準(zhǔn)確和完整，且缺乏相關(guān)性。因此，我國政府職能的轉(zhuǎn)變、透明政府的建設(shè)和財政體制的改革等都需要政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)。
3. 反饋監(jiān)督機(jī)制不完善。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計監(jiān)督越來越重要。彭啟發(fā)和武璟（2015）調(diào)查了117個市級政府，發(fā)現(xiàn)“只有一個政府網(wǎng)絡(luò)披露了本年度的審計報告”。在我國，官方的審計機(jī)構(gòu)作為政府部門，必然會影響審計監(jiān)督的作用，對政府預(yù)算報告的真實性沒有直接保證。我國全國人民代表大會對政府預(yù)算報告進(jìn)行審查是重要的監(jiān)督機(jī)制，審查時間一般為一個月，而國外政府的立法機(jī)關(guān)對預(yù)算報告的審核時間一般是兩個月以上。例如，印度的立法機(jī)關(guān)對預(yù)算報告的審查期有75天，德國政府預(yù)算的立法機(jī)關(guān)審查時間為四個月，美國國會預(yù)算審核會持續(xù)八個月。審查時間的長短從側(cè)面反映出我國政府財務(wù)信息監(jiān)督和反饋機(jī)制需要改進(jìn)。
（四）政府財務(wù)信息披露的傳導(dǎo)機(jī)制與驅(qū)動因素
在關(guān)于政府財務(wù)信息的披露方式、途徑等的研究文獻(xiàn)中，學(xué)者們認(rèn)為政府財務(wù)信息披露的驅(qū)動因素主要包括經(jīng)濟(jì)因素（Hepworth，2001；邢俊英，2006）、政治因素（Ingram，1984；陳志斌，2009；戚艷霞等，2010）、技術(shù)因素（Baker、Rennie，2006；李元，2008）等。
“政府財務(wù)信息披露主要牽涉利益相關(guān)者之間的利益博弈”（潘俊等，2014），不同環(huán)境、不同利益相關(guān)者的行為和訴求不同（路軍偉，2010），政府內(nèi)部利益相關(guān)者對政府財務(wù)信息披露存在抵觸，而外部使用者獲得政府財務(wù)信息途徑匱乏（張琦等，2009），二者間的利益矛盾驅(qū)動和牽制了政府財務(wù)信息的披露?！皶嫶龠M(jìn)政治文明”（周守華、劉國強(qiáng)，2014），政府財務(wù)信息的公開和披露能提高財政透明度、增強(qiáng)政府公信力，政治文明的發(fā)展也會反作用于政府，促使政府披露更多可理解、可信賴的信息。我國新公共管理改革更注重建設(shè)高效、民主、公開的政府（王慶東、常麗，2004）。信息革命給信息傳輸和處理帶來了翻天覆地的變化，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府財務(wù)信息披露具有及時性、多樣性、量大面廣和成本低等特征（趙建勇，2002）。政府財務(wù)信息的披露來源更為豐富，披露方式更具多樣性，披露時效性更強(qiáng)，網(wǎng)絡(luò)在線數(shù)據(jù)庫的信息容量也大幅擴(kuò)展，有助于提高政府財務(wù)信息披露透明度，有助于政府解脫公共受托責(zé)任（Moon，2002）。
三、國外政府和國內(nèi)企業(yè)財務(wù)信息披露經(jīng)驗
相比我國而言，發(fā)達(dá)國家對政府財務(wù)信息披露的探索較早，經(jīng)驗豐富；企業(yè)財務(wù)信息披露體系的構(gòu)建已有明顯成效，值得學(xué)習(xí)。研究和分析這些改革和實踐情況，借鑒其可取之處，以改善我國政府財務(wù)信息披露的現(xiàn)狀，推進(jìn)我國公共財政和政府會計的改革。
（一）國外政府財務(wù)信息披露的經(jīng)典模式
對政府財務(wù)信息披露進(jìn)行改革的多數(shù)國家，曾面臨著不同程度的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，導(dǎo)致其財政支出壓力日益嚴(yán)重，最終導(dǎo)的政府財務(wù)信息披露改革提供借鑒。
1. 法國模式。大部分歐洲大陸國家采用法國模式，而法國最具代表性。法國模式的政府會計主要體現(xiàn)其預(yù)算功能，中央政府的預(yù)算采用修正的收付實現(xiàn)制，而地方政府采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府財務(wù)報告是上一財政年度的收支情況和資產(chǎn)負(fù)債情況，與我國現(xiàn)有的政府財務(wù)報告有相似之處。同時，法國與美國或歐盟的其他成員國相比，具有該模式的超前之處，即完整的社會責(zé)任財務(wù)信息披露框架。這使法國成為推動社會責(zé)任會計普及的主要國家之一。
2. 美國模式。美國是當(dāng)今世界上財務(wù)信息披露規(guī)范最完善、最成熟的國家。美國在1933年的《證券法》中首次規(guī)定開始實行財務(wù)信息公開制。20世紀(jì)初美國的政府會計改革，在地方政府的財務(wù)管理中引入一系列企業(yè)會計程序和方法，同時建議其編制政府財務(wù)報告，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制和復(fù)式記賬法。美國只在政府財務(wù)報告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算編制保留收付實現(xiàn)制。財務(wù)報告中提供的信息自上而下、由概括到詳細(xì)，每個層次的財務(wù)報表都附有財務(wù)報表附注，并可以單獨對外報送。在美國，政府預(yù)算和財務(wù)報告的編制工作都比較公開透明，尊重了納稅人的知情權(quán)，保證社會公眾能夠依法監(jiān)督政府。
3. 澳大利亞模式。擁有較為完善的政府財務(wù)信息披露的法律規(guī)范體系是澳大利亞模式的特點，而且權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)在澳大利亞模式的預(yù)算編制及政府財務(wù)報告中被全面采用。在該模式中，政府的財務(wù)報告主要包括運營報表、財務(wù)狀況表、現(xiàn)金流量表及附注，并采用了合并財務(wù)報告的形式，其中涵蓋了政府所有的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用。
（二）國內(nèi)企業(yè)財務(wù)信息披露的實踐與啟示
我國已發(fā)展得相對比較成熟的企業(yè)財務(wù)信息披露系統(tǒng)，也可為政府選擇財務(wù)信息披露模式和路徑提供借鑒。
1. 完善的企業(yè)財務(wù)信息披露規(guī)范?！豆痉ā贰ⅰ稌嫹ā?、《證券法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等構(gòu)成了我國企業(yè)會計規(guī)范體系，在政府財務(wù)信息的披露中也離不開法律規(guī)范。
2. 嚴(yán)格的企業(yè)財務(wù)信息內(nèi)部控制機(jī)制。我國上市公司內(nèi)部控制的任務(wù)主要是加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)，建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。企業(yè)財務(wù)信息的外部審計主要依靠注冊會計師的審查。政府財務(wù)信息披露也需要依靠內(nèi)外部的共同監(jiān)督，才能保證財務(wù)信息的可靠。
3. 企業(yè)財務(wù)信息披露信用評估制度。實施信息披露信用考核機(jī)制是為了進(jìn)一步提高財務(wù)信息的決策有用性，未能達(dá)到財務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)將被限制經(jīng)營規(guī)模、融資程度等，從而保證社會資源得到優(yōu)化配置。類似地，政府財務(wù)信息披露質(zhì)量的評價同樣也能保證政府績效的真實性。
四、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府財務(wù)信息披露的路徑
國外政府和國內(nèi)企業(yè)財務(wù)信息披露的實踐情況，揭示了財務(wù)信息披露主體應(yīng)根據(jù)自身情況建立規(guī)范、完整、及時的披露模式。我國政府可以將這些實踐經(jīng)驗化為己用，促進(jìn)政府實現(xiàn)財務(wù)信息更充分、更及時、更規(guī)范的披露，同時在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，尋求新穎的、更易為大眾接受的披露方式，以期有利于構(gòu)建更好的政府財務(wù)信息披露模式。
（一）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府財務(wù)信息披露的模式構(gòu)建
相對于傳統(tǒng)政府信息披露方式，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府財務(wù)信息披露方式發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，主要包括電子公文、電子稅務(wù)、電子郵件及網(wǎng)絡(luò)論壇等。這些新的披露方式不僅重構(gòu)了政府與社會公眾之間的關(guān)系，便于企業(yè)和公民更好地參政議政，還打破了時間和空間的限制，有助于構(gòu)建一個集及時性、透明化、可理解性等特征于一體的政府財務(wù)信息披露模式。
在政府財務(wù)信息披露模式的框架構(gòu)建中，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點，具體可設(shè)置法律法規(guī)、財務(wù)公告、財務(wù)相關(guān)信息、內(nèi)部財務(wù)控制、財務(wù)反饋交流和財務(wù)學(xué)習(xí)六個模塊，如下圖所示：
由上圖可知，政府財務(wù)工作中首先要做到遵守相關(guān)的法律法規(guī)，以這些法律法規(guī)作為財務(wù)監(jiān)督的依據(jù)。政府財務(wù)信息的公告采用完全公開的形式，及時發(fā)布社會公眾普遍關(guān)心的政府財務(wù)信息，對諸如上級行政部門、內(nèi)部高級行政人員等特定信息用戶可采用郵件等形式特意告知。政府財務(wù)信息系統(tǒng)作為政府信息系統(tǒng)的核心，提供了網(wǎng)上查詢、下載財務(wù)信息的通道，不僅如此，該財務(wù)信息系統(tǒng)還可以對信息進(jìn)行實時財務(wù)分析，為滿足公眾等利益相關(guān)者對財務(wù)信息的可理解性和可用性需求提供保障。財務(wù)信息的公開披露離不開政府的內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制，后者不僅可以確保政府財務(wù)信息質(zhì)量，而且為財務(wù)信息的反饋和交流建立了保障。政府財務(wù)信息的披露內(nèi)容和形式應(yīng)該與時俱進(jìn)，需要政府財務(wù)工作者持續(xù)地學(xué)習(xí)和交流，只有財務(wù)人員掌握了扎實的理論知識，具備了較強(qiáng)的實踐能力，才能確保財務(wù)信息的披露質(zhì)量。（二）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府財務(wù)信息披露的總體理論設(shè)想
政府財務(wù)信息披露的實施需要有機(jī)結(jié)合一系列相互支持、相互關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)和監(jiān)管政策條款；實施機(jī)制必須要有明確的、可執(zhí)行的、連續(xù)性的獎勵和懲罰機(jī)制和條件，這是實現(xiàn)該機(jī)制的核心?；谡攧?wù)信息披露的實施機(jī)制，還需要建立一個切實有效的保障體系，在考慮網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下實現(xiàn)政府財務(wù)信息的安全披露。
1. 政府財務(wù)信息披露的外部理論設(shè)想。政府財務(wù)信息披露的外部環(huán)境很大程度地影響著財務(wù)信息披露的質(zhì)量。為了保障政府財務(wù)信息披露及時、有效，需要從制定符合網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的政府會計處理的法律法規(guī)開始，以具有針對性的法律法規(guī)保障政府財務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)傳播中的安全性，同時，隨外部環(huán)境的變化不斷地完善這些規(guī)范。不僅如此，還需要會計師事務(wù)所等社會機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督政府財務(wù)信息披露的責(zé)任。例如，請第三方的注冊會計師針對政府的財政狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金使用等情況獨立地發(fā)表政府綜合財務(wù)報告的審計意見，從而進(jìn)一步加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的外部監(jiān)督。
2. 政府財務(wù)信息披露的內(nèi)部理論設(shè)想。通過組織財務(wù)學(xué)習(xí)，提高政府財務(wù)人員的素質(zhì)，并增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)安全防范意識。財務(wù)人員不僅需要掌握扎實的財務(wù)理論基礎(chǔ)，也需要能熟練運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。面對知識快速更新和經(jīng)濟(jì)金融活動靈活多變的時代，政府的財務(wù)人員要有不斷汲取新知識的能力，根據(jù)國際金融的創(chuàng)新趨勢和資本的形態(tài)變化，更好地披露政府財務(wù)信息。此外，政府財務(wù)人員還需要建立安全可靠的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)。
（三）完善政府財務(wù)信息披露的實施路徑
1. 披露內(nèi)容上的路徑設(shè)計。政府會計的改革應(yīng)該以制度的設(shè)定為首要任務(wù)，在綜合政府會計準(zhǔn)則體系、政府會計制度、政府財務(wù)規(guī)則和財務(wù)制度等規(guī)范后，逐步建設(shè)政府財務(wù)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)體系。在考慮政府經(jīng)濟(jì)、政治、技術(shù)等驅(qū)動因素和內(nèi)外部環(huán)境影響因素的基礎(chǔ)上，兼顧制度、組織、技術(shù)的局限，進(jìn)行政府財務(wù)信息披露模式的選擇。在進(jìn)行政府會計改革的過程中，內(nèi)容上應(yīng)該選擇分類別的、循序漸進(jìn)的改革路徑。在目前階段，根據(jù)政府不同類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)以全面地反映政府財務(wù)信息為目標(biāo)，靈活地發(fā)揮收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制各自的優(yōu)勢，審慎地推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府會計的核算基礎(chǔ)。最終在政府財務(wù)信息披露的內(nèi)容方面，形成從制度到模式再到會計基礎(chǔ)的一系列改革和完善。
2. 披露方式上的路徑設(shè)計。按政府財務(wù)信息披露的強(qiáng)度將信息披露方式分為激進(jìn)式、穩(wěn)健式和漸進(jìn)式（潘俊等，2014）。我國的政府財務(wù)信息披露一直采用傳統(tǒng)的穩(wěn)健式，以政府的預(yù)算報告和政府財務(wù)報告為主要披露形式，但目前我國政府綜合財務(wù)報告尚未完善，不能反映出政府完整、準(zhǔn)確的財務(wù)信息，難以對政府履行公共受托責(zé)任的情況、公共資源的配置效率進(jìn)行評價。因此，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了改革和完善政府綜合財務(wù)報告，我國可以采用“漸進(jìn)式”的政府財務(wù)信息披露方式，并借助一些定期或不定期公開的經(jīng)濟(jì)文件等其他形式進(jìn)行政府財務(wù)信息的披露，待時機(jī)成熟時，再向“激進(jìn)式”的披露方式改進(jìn)。
3. 披露時間上的路徑設(shè)計。政府財務(wù)信息披露的內(nèi)容和方式需要改進(jìn)和完善，在完善的過程中，對于改進(jìn)時間也需要格外注意。政府財務(wù)信息披露實踐的初期計劃，可以從相關(guān)法律法規(guī)的修訂和完善開始，為政府財務(wù)信息披露制定更完備的披露標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。同時，應(yīng)建立與政府綜合財務(wù)報告制度相配套的內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)一步提高政府內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和中立性；在政府財務(wù)信息披露實踐的長期計劃中，強(qiáng)化外部審計和監(jiān)督對政府財務(wù)信息披露的保障作用，利用網(wǎng)絡(luò)的傳播力量和媒體的輿論壓力，有效保障社會公眾及時、詳盡地獲取政府財務(wù)信息的權(quán)利。
五、結(jié)束語
政府財務(wù)信息的披露有利于提高政府透明度和政府信譽(yù)，解脫其受托責(zé)任。本文立足于探討政府財務(wù)信息披露的驅(qū)動因素與披露路徑選擇，以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景，首先探討了政府財務(wù)信息披露弊端并剖析其成因，其次歸納研究了政府財務(wù)信息披露的驅(qū)動因素，以此為政府財務(wù)信息披露的路徑選擇奠定基礎(chǔ)；然后結(jié)合多種國外的披露模式，并借鑒了我國企業(yè)財務(wù)信息披露成果，融合二者實踐經(jīng)驗，為我國政府財務(wù)信息披露路徑從內(nèi)容、方式、時間等方面提出建議，以期有助于進(jìn)一步推動我國的政府會計改革。
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作者單位：1.江蘇大學(xué)財經(jīng)學(xué)院，江蘇鎮(zhèn)江212013； 2.江蘇省財會教育中心，南京210024
【作 者】
劉玉峰1，王家俊2，姚申申1
【作者單位】
1.江蘇大學(xué)財經(jīng)學(xué)院，江蘇鎮(zhèn)江212013； 2.江蘇省財會教育中心，南京210024
