行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作是內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制一項行之有效的的重要手段，對于行政事業(yè)單位提高行政管理能力和規(guī)范財務(wù)管理水平有著極為重要的意義。結(jié)合黨的十八屆四中全會提出全面推進依法治國的總體目標(biāo)，本文主要介紹了近年來制約行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作發(fā)展的現(xiàn)狀、難點以及依然存在的不足之處，并提出了如何穩(wěn)步有序開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的對策和建議。
一、制約行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作發(fā)展的現(xiàn)狀、難點以及不足之處
1．我國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不健全，沒有具體明確的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
目前，雖然我國以大量的內(nèi)部審計規(guī)定、有關(guān)會計準(zhǔn)則以及財經(jīng)法規(guī)作為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的依據(jù)，但是法律級次明顯偏低且實際操作性不強，實質(zhì)上只是提供的一個理論框架。使得大部分行政事業(yè)單位不知該如何建立規(guī)范的內(nèi)部審計制度，以及對于如何開展內(nèi)部審計工作、審后怎么處理等一系列的程序都顯得無章可循，從而造成內(nèi)部審計人員不能有效地、獨立地行使其內(nèi)部審計職能。在進行內(nèi)部審計工作時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，從而造成內(nèi)部審計工作松散、隨意性大，無法真正做到制度化、常規(guī)化，出具的審計意見和審計建議也無法具備法律的強制性。因此，在一定程度上影響了審計結(jié)論的正確性，在執(zhí)行審計意見和審計建議的過程中，時常會遭到被審計單位的抵制，從而增大了審計的風(fēng)險。
2．部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作認識不到位，審計程序不夠規(guī)范，審計內(nèi)容過于單一，嚴重阻礙內(nèi)部審計工作的開展。
目前部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對開展內(nèi)部審計工作不夠重視，甚至缺乏對內(nèi)審工作的基本了解。他們認為行政事業(yè)單位的財務(wù)核算工作很簡單，財政撥多少錢，單位就花多少錢，只是記錄本單位的財務(wù)收支情況，不存在經(jīng)濟效益問題，無需進行成本核算，也就沒有必要開展內(nèi)部審計工作。還有些單位領(lǐng)導(dǎo)認為，近年來財政部門先后實施了國庫集中支付、政府采購等制度的實行，加大了對財政性資金的監(jiān)管力度，以及比較頻繁的政府審計，行政事業(yè)單位也就沒有必要開展內(nèi)部審計工作了。由于上述錯誤認識的存在，導(dǎo)致不少行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計僅限于開展財務(wù)收支審計，還有些行政事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計工作基本是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖隨意開展，既沒有按照一定的程序進行，也沒有按照規(guī)章操作，因而常常使內(nèi)部審計工作陷入無序狀態(tài)，比如：超出職責(zé)范圍審計、操作程序違規(guī)、審計方法和手段不當(dāng)?shù)取亩鴩乐刈璧K了內(nèi)部審計工作的開展。
3．內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不到位，獨立性不強，導(dǎo)致內(nèi)部審計職能弱化。
內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查職能的部門。它的前提是該機構(gòu)必須具有獨立性，否則，內(nèi)部審計就很難開展工作。然而，目前我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不盡合理，沒有一個統(tǒng)一的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，忽視了內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置建設(shè)。比如：大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作由單位分管財務(wù)的負責(zé)人分管，少數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作是由紀檢書記分管，甚至有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作是由財務(wù)部門負責(zé)人兼管的。造成內(nèi)部審計人員與被審計單位形成了千絲萬縷的聯(lián)系，工作質(zhì)量直接受到所在單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計職能弱化，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性有名無實，內(nèi)部審計人員無法出具客觀真實的審計結(jié)論。
4．內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，與被審計單位（個人）關(guān)系有待完善。
內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作。當(dāng)前的內(nèi)部審計人員不僅要具備良好的交流溝通技能和書面表達能力，還要具有較高的政治素質(zhì)、較好的專業(yè)知識和處理人際關(guān)系的能力。但是目前大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員主要是由財務(wù)人員擔(dān)任或其他紀檢部門的人員兼職，這些人員雖然具有一定的財會知識和經(jīng)驗或紀檢監(jiān)察工作閱歷，但是沒有接受過系統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，缺乏一定的審計專業(yè)知識和技巧，不了解內(nèi)部審計工作的內(nèi)容、程序和工作目標(biāo)，實際操作能力有所欠缺，難以從實際工作的深層上發(fā)現(xiàn)問題。同時，還存在內(nèi)部審計人員和被審計單位關(guān)系長期固定不變，內(nèi)部審計人員之間又長期同崗，審計范圍相對封閉，造成部分內(nèi)部審計人員與被審計單位（個人）人際關(guān)系熟悉，審計中容易導(dǎo)致感情用事，影響執(zhí)法的公正性和嚴肅性。從而導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性得不到發(fā)揮，嚴重影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量，也削弱了內(nèi)部審計工作力度和權(quán)威。
二、保證行政事業(yè)單位穩(wěn)步有序開展內(nèi)部審計工作的對策和建議
1．建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，不斷改進工作方法和手段，切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性。
內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要手段，堅持依法審計是提高內(nèi)部審計工作水平的重要保證。因此，行政事業(yè)單位必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和財經(jīng)法規(guī)建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，結(jié)合單位實際制定出具有前瞻性、突出行業(yè)特點、具有可操作性強的內(nèi)部審計規(guī)范。特別針對重大項目和專項資金的績效評價，建立健全內(nèi)部審計的控制制度、激勵機制和責(zé)任追究制度。從制度上確保內(nèi)部審計人員能夠按照規(guī)章制度和規(guī)范化的程序開展內(nèi)部審計工作，依法履行職權(quán)，保證執(zhí)法公正。從而規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的行為，不斷改進工作方法和手段，克服工作的隨意性和盲目性，使得出具的審計意見和建議在制度保障下具有可執(zhí)行性，充分發(fā)揮審計監(jiān)督和查錯糾弊的作用。同時，還應(yīng)重視內(nèi)部審計機構(gòu)積極參與事前決策審計，組織完善事前預(yù)防與事中、事后審計相結(jié)合，切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性。
2．通過綜合手段提高內(nèi)部審計工作的認識，重視專項資金使用和政府采購執(zhí)行的內(nèi)部審計，全面順利地開展內(nèi)部審計工作。
內(nèi)部審計作為行政事業(yè)單位財務(wù)管理和內(nèi)部管理體系不可缺少的組成部分，可以通過政府審計、財政監(jiān)督、行政發(fā)文和宣傳培訓(xùn)等手段來提高單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員和具體從事內(nèi)部審計的工作者對開展內(nèi)部審計工作重要性的認識。近年來，財政部門下達的各類專項資金點多、線長、面廣，有些行政事業(yè)單位在使用資金時不按照財務(wù)規(guī)定，隨意改變項目用途，需要施行政府采購的項目不履行相關(guān)手續(xù)等現(xiàn)象屢見不鮮、層出不窮。有些單位還存在一些環(huán)節(jié)虛報冒領(lǐng)、截留挪用甚至貪污侵占問題也較為普遍。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大專項資金使用和政府采購執(zhí)行的跟蹤審計力度，建立健全違反專項資金使用和政府采購執(zhí)行規(guī)定的責(zé)任追究制度，改變“重撥款、輕監(jiān)督”的狀況。從源頭遏制有些行政事業(yè)單位挪用、濫用專項資金和違法行為的發(fā)生，以此達到完善財務(wù)管理、防范各類風(fēng)險和提高資金效益的目的。從而不斷拓寬內(nèi)部審計工作的思路，全面順利地開展內(nèi)部審計工作。
3．有效整合審計監(jiān)督資源，真正保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。
行政主管部門設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)是搞好系統(tǒng)內(nèi)各行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的基本保證。因此，在對行政事業(yè)單位機構(gòu)實施改革的時候，雖然不能強行要求各行政事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但是各行業(yè)的行政事業(yè)單位主管部門應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。行業(yè)行政主管部門設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與其他職能部門相對獨立，特別要求的是與財務(wù)、紀檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)要在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。從而避免內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計工作時受到被審計單位（個人）的制約，只有這樣才能有利于內(nèi)部審計工作的正常開展，真正保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。
4．大力推進內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。
加強內(nèi)部審計職業(yè)化的隊伍建設(shè)，要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該很好地理解管理過程，采取專門措施，建立同各級管理者的溝通聯(lián)系，從而更好地理解被審計單位的需求。比如：對于信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計，審計人員只有認識到信息系統(tǒng)服務(wù)領(lǐng)域的關(guān)鍵事項和方法，才能對信息系統(tǒng)服務(wù)支持功能開展有效的審計?？梢姡瑑?nèi)部審計人員需要通過加強政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗等途徑，使內(nèi)部審計人員不僅具有扎實的會計、審計、統(tǒng)計、計算機、法律以及其他有關(guān)專門知識，還要具備較強的人際交往技能和書面表達能力。以保證其職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力不斷提高，并且可以恰當(dāng)?shù)皿w的與人進行有效溝通和清楚有效地表達審計結(jié)論，全面提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
總之，我們應(yīng)當(dāng)本著“圍繞中心，服務(wù)大局。發(fā)現(xiàn)問題，完善機制。依法審計，秉公用權(quán)”的基本原則，積極開展并不斷加大行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作力度，以此來提高行政能力和規(guī)范財務(wù)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計是控制系統(tǒng)而不是檢查系統(tǒng)的創(chuàng)新理念。
（烏魯木齊市高級中學(xué) 王 勤）
