內(nèi)部審計(jì)是公司組織的一項(xiàng)重要管理工作，同時(shí)也是其他管理系統(tǒng)保持誠實(shí)、有效的方法之一。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，是維護(hù)強(qiáng)化公司經(jīng)營管理、促使公司持續(xù)健康發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)只有提高自身素質(zhì)并有所作為，才能促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，當(dāng)好企業(yè)的參謀。結(jié)合2012年8月4日陳利軍老師的授課，對開展內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考如下：
一、對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的思考
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從理論上來說只要獨(dú)立于被審計(jì)單位，就能處于獨(dú)立地位，能夠做到客觀、公正。然而在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位基本上都是在同一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，相互之間地位是平等的，同時(shí)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的職能部門的設(shè)置是遵循相互分工、相互制衡原則的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間必然存在或多或少的利益關(guān)系，而且內(nèi)部審計(jì)人員也與被審計(jì)單位及其人員存在各種不同形式的利害關(guān)系。因此，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上。不能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證內(nèi)部審計(jì)職能的正常發(fā)揮。
獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于其他職能部門的重要標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于被審部門才能真正發(fā)揮其職能。一些企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)部門的行政隸屬關(guān)系平行，執(zhí)行力就較差。因此，企業(yè)集團(tuán)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中應(yīng)該考慮，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)的最高行政領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)，取消內(nèi)部審計(jì)管理同級監(jiān)督職責(zé)，逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的一級管理體制，其地位應(yīng)獨(dú)立于、高于各職能部門，統(tǒng)一實(shí)施“上審下”原則。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)考慮在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接歸屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并向其匯報(bào)工作，該審計(jì)委員會(huì)可由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的董事、監(jiān)事、經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)層、職工代表等按一定比例組成，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的超然獨(dú)立地位。
二、內(nèi)部審計(jì)工作對提升企業(yè)價(jià)值的思考
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部職能部門，構(gòu)成了企業(yè)價(jià)值鏈的一個(gè)環(huán)節(jié)，只有把企業(yè)的主要目標(biāo)當(dāng)作內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和治理，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，真正成為對組織有用的活動(dòng)，為組織所真正需要，不斷增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)本部門在價(jià)值鏈中的作用，才能得到組織高層管理者的重視和支持，從而為自身的發(fā)展提供資源和組織保證，進(jìn)而推動(dòng)自身建設(shè)和發(fā)展。
目前，我國通過內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加的途徑主要有：
（一）開展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)，鎖定增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)
公司發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)是通過評價(jià)、監(jiān)督公司最高層的戰(zhàn)略決策和一般經(jīng)營層的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在具體操作過程中，主要體現(xiàn)在：投資決策專項(xiàng)審計(jì)方面，包括對外投資決策、企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的工程項(xiàng)目投資決策的審計(jì)；生產(chǎn)及物耗能耗專項(xiàng)審計(jì)方面；物資供應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)方面；產(chǎn)品銷售專項(xiàng)審計(jì)方面等。
（二）開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為企業(yè)價(jià)值提升提供保障
企業(yè)價(jià)值的增加和風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展過程中兩個(gè)相互對立且不可割裂的方面。針對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)的職能要求，美國COSO委員會(huì)出具了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2005年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號—風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中明確：“內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”。從以上內(nèi)容可以看出，內(nèi)部審計(jì)可以從風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、參與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，報(bào)告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對措施以及加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施落實(shí)的跟蹤等。
（三）拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，促進(jìn)企業(yè)管理者履職和管理能力提升
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子加強(qiáng)集體決策和民主管理能力，依法規(guī)范地用好權(quán)利，提升企業(yè)執(zhí)行力的良好手段。把企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力觀點(diǎn)引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，會(huì)更好推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)者規(guī)范地運(yùn)用權(quán)利，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而從制度上確立企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力至上的目標(biāo)。
（四）做好工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)，為企業(yè)創(chuàng)造直接價(jià)值
“今日的投資就是明日的成本”，尤其是大型固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目建設(shè)完成以后，該項(xiàng)目以后運(yùn)行的成本大小、效益優(yōu)劣就基本上被確定了。內(nèi)部審計(jì)參與工程項(xiàng)目建設(shè)的決策階段、實(shí)施階段審計(jì)和竣工階段開展審計(jì)，控制和壓縮項(xiàng)目成本支出，削減不必要和虛增的建設(shè)成本，將直接降低以后各期的成本費(fèi)用，為企業(yè)創(chuàng)造直接價(jià)值。
加強(qiáng)審計(jì)成果向企業(yè)價(jià)值的轉(zhuǎn)化，那么內(nèi)部審計(jì)部門一定會(huì)在提高企業(yè)價(jià)值的道路上實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的，一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性的增強(qiáng)，又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。
三、對“內(nèi)審?fù)獍钡膸c(diǎn)思考
內(nèi)部審計(jì)外包又稱內(nèi)部審計(jì)外部化（Outsourcing the Internal Audit Function)，指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員來實(shí)施。自20世紀(jì)80年代末以來，內(nèi)部審計(jì)外包一直是學(xué)術(shù)界和職業(yè)界倍受關(guān)注、爭論頗多的問題。
（一）內(nèi)審?fù)獍膬?yōu)勢
1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，其實(shí)際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)失去獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊會(huì)計(jì)師來完成，能站在一個(gè)客觀和公正的立場上對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。
2、提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，公司可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時(shí)，外部注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評價(jià)，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
3、利用外部優(yōu)勢。內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論，獲得競爭優(yōu)勢。
4、符合成本效益原則。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員，其花費(fèi)的支出也可能會(huì)大于產(chǎn)生的效益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的外部審計(jì)組織擁有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢，可以將高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶，實(shí)現(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低或成本相同下的更高效服務(wù)。再者，傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要目的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸向經(jīng)營效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)、管理和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。
5、優(yōu)化社會(huì)資源配置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們的服務(wù)水平越來越高，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，又能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會(huì)資源配置的作用。
（二）內(nèi)審?fù)獍牧觿?br />
1、外包后不可能使用內(nèi)部審計(jì)來發(fā)展新的管理方法或手段；2、承包人不如內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的實(shí)際情況、了解管理層所需，不能積極主動(dòng)地圍繞企業(yè)目標(biāo)而展開審計(jì)工作，進(jìn)而影響審計(jì)業(yè)績；3、存在不同的忠誠度：內(nèi)部員工忠誠于組織，而外包承包者忠實(shí)于承接外包的事務(wù)所；4、審計(jì)結(jié)果可能無法保密，因而存在泄漏成功的經(jīng)營實(shí)務(wù)、競爭優(yōu)勢及其他商業(yè)秘密的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)審?fù)獍闹饕问?br />
1、最簡單的外包形式是補(bǔ)充，即特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助。又如，在審計(jì)外地的分公司時(shí)，企業(yè)聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。另外，在審計(jì)特殊領(lǐng)域（如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)）時(shí)，企業(yè)也可聘請這方面的專家參與審計(jì)。
2、審計(jì)管理咨詢，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。審計(jì)管理咨詢服務(wù)還包括對內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作，幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等。
3、內(nèi)審職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種外包形式下，公司不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計(jì)，就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)審職能全部外包時(shí)，企業(yè)可能保留內(nèi)部審計(jì)長以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。
4、內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)，亦可稱合作內(nèi)審。這種外包形式下，內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。
（四）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問題
1、選擇合適的外包形式。
2、始終關(guān)注提升內(nèi)部審計(jì)部門的核心競爭力。
3、選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)。
4、對內(nèi)審?fù)獍械暮献麝P(guān)系實(shí)施有效的管理。
從以上方面綜合考慮，內(nèi)部審計(jì)外包能夠在一定程度上帶來審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)審工作效率和質(zhì)量的提高及成本節(jié)余等諸多好處，但同時(shí)也存在著一些問題。在決定是否采用內(nèi)審?fù)獍姆绞綍r(shí)，應(yīng)著重考慮公司的實(shí)際情況、所處行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)文化和現(xiàn)有內(nèi)審部門的能力等多方因素權(quán)衡利弊。
（執(zhí)筆人：呂小峰）
