潘 存 君
2014年10月，財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意
見》，開啟我國的“管理會計元年”。實際上，管理會計作為會計的一支，在
我國的運用已久，很多企業(yè)對管理會計有不少的探索和實踐，但總體來說多處
于自發(fā)的摸索應(yīng)用階段，不夠規(guī)范化、體系化。目前，《關(guān)于全面推進(jìn)管理會
計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》已經(jīng)頒布，管理會計相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、指引等尚未出臺，
大家對管理會計的內(nèi)涵和外延處于討論學(xué)習(xí)之中，管理會計之于成本會計、財
務(wù)管理、預(yù)算管理、財務(wù)分析、盈利預(yù)測、運營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、
績效評價等管理工具的聯(lián)系和區(qū)別、各自的邊界在何處，也尚不明確。
預(yù)算管理作為管理會計的重要內(nèi)容與工具，在很多企業(yè)得到了比較廣泛的
應(yīng)用，但應(yīng)用的廣度和深度有所差異。以企業(yè)的預(yù)算管理實踐為例，有以下幾
個方面需要注意：
一是預(yù)算管理要以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，預(yù)算管理指標(biāo)的制定過程應(yīng)該是企業(yè)
戰(zhàn)略目標(biāo)分解實施的過程。如果沒有戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)，預(yù)算管理將變成為預(yù)算
而預(yù)算，失去方向感。
二是預(yù)算管理的范圍要涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營到投融資的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，
從經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)購建預(yù)算到資金預(yù)算，并對應(yīng)形成各項預(yù)算報表，形成
全面的體系。
三是在預(yù)算的制定標(biāo)準(zhǔn)中，要區(qū)分不同的成本費用與支出項目，制定不同
的控制標(biāo)準(zhǔn)，以科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)來編制形成預(yù)算。
四是預(yù)算管理要以扎實有效的基礎(chǔ)管理和核算為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控
制實施、成本會計核算等環(huán)節(jié)來制定和實施全面預(yù)算體系。
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五是預(yù)算管理要重視執(zhí)行的嚴(yán)格性及其監(jiān)控，通過預(yù)算執(zhí)行情況分析、預(yù)
算執(zhí)行結(jié)果考核、內(nèi)部審計等方式監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行，避免重編制、輕執(zhí)行而使
預(yù)算管理流于形式。
六是預(yù)算執(zhí)行的剛性應(yīng)與預(yù)算調(diào)整的彈性相結(jié)合，做好預(yù)算執(zhí)行過程中的
信息反饋，一旦經(jīng)營環(huán)境等發(fā)生變化時，應(yīng)對預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，否則原有預(yù)
算的執(zhí)行可能導(dǎo)致與經(jīng)營環(huán)境及目標(biāo)不符。
企業(yè)預(yù)算的編制與執(zhí)行中，往往容易出現(xiàn)以下誤區(qū)：
一是傳統(tǒng)的預(yù)算管理過分注重以利潤為導(dǎo)向，沒有走出財務(wù)會計的影響。
利潤指標(biāo)以歷史成本計量為基礎(chǔ)，折舊、攤銷等指標(biāo)的影響導(dǎo)致以利潤為導(dǎo)向
的預(yù)算管理過多關(guān)注沉沒成本，只考慮以現(xiàn)有經(jīng)營模式進(jìn)行未來的生產(chǎn)銷售并
實現(xiàn)利潤最大化，對更為重要的現(xiàn)金流量及市場環(huán)境、競爭形勢的關(guān)注度不
夠。
二是預(yù)算管理涉及內(nèi)部各單位不同的利益博弈，各單位在預(yù)算編制時可能
會盡量夸大各自的業(yè)務(wù)量與風(fēng)險，以期爭取到最容易實現(xiàn)的業(yè)務(wù)目標(biāo)和最大可
能的資金投入和費用額度。在此情況下，預(yù)算指標(biāo)本身的科學(xué)合理性就尤為重
要，過高或過低都會不利于預(yù)算管理目的和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，甚至?xí)蟹聪虻募?br />
勵作用，即鼓勵背離企業(yè)目標(biāo)的低效率行為。而要解決此類利益博弈問題，需
要充分有效的科學(xué)論證，而不能以上下反復(fù)的“討價還價”式談判并最終簡單
折中解決。
三是預(yù)算考核的力度大小對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的影響，考核力度過輕可能會使
各責(zé)任單位不夠重視，因為無論是否完成預(yù)算目標(biāo)所得到的考核結(jié)果都無關(guān)痛
癢；考核力度過重，各責(zé)任單位管理層承受過大的壓力，可能會導(dǎo)致其做出有
利于實現(xiàn)考核目標(biāo)的選擇，甚至存在導(dǎo)致產(chǎn)生通過舞弊達(dá)到“完成”預(yù)算目標(biāo)
的可能。
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學(xué)員簡介：潘存君，自考會計、法律本科學(xué)
歷，法學(xué)學(xué)士學(xué)位，高級會計師職稱，注冊會計師、
資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、國際注冊內(nèi)審師資格。擔(dān)
任過大型國企內(nèi)審主管、資本運營主管和上市公司財
務(wù)部門負(fù)責(zé)人，有過十余年會計師事務(wù)所從業(yè)經(jīng)歷，
參與和負(fù)責(zé)過多家上市公司的IPO、并購重組及年報審計業(yè)務(wù)?，F(xiàn)任瑞華會計師事務(wù)
所（特殊普通合伙）甘肅分所授薪合伙人、部門經(jīng)理。
