作者：單榮蘭
摘要： 我國已于2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)工作，并力爭“十二五”期間全面完成“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅。本文首先分析現(xiàn)階段營改增相關(guān)政策，然后結(jié)合實(shí)際情況對交通運(yùn)輸業(yè)、七個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及原增值稅納稅人在營改增大背景下如何利用營改增政策進(jìn)行納稅籌劃提出建議。
關(guān)鍵字：營改增 交通運(yùn)輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 原增值稅納稅人 納稅籌劃
正文：
在我國現(xiàn)行稅制體系開征的稅種中，對國家財(cái)政收入貢獻(xiàn)最大的是貨物和勞務(wù)稅，而貨物勞務(wù)稅的主體稅種是增值稅和營業(yè)稅，增值稅主要對第一、二產(chǎn)業(yè)貨物流轉(zhuǎn)過程中的增值額征稅，能有效避免重復(fù)征稅，客觀上鼓勵(lì)了專業(yè)化分工協(xié)作，促進(jìn)社會化大分工，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；營業(yè)稅主要對第三產(chǎn)業(yè)提供勞務(wù)的營業(yè)額征稅，重復(fù)征稅嚴(yán)重，客觀上會鼓勵(lì)大而全的企業(yè)經(jīng)營模式，抑制專業(yè)化分工協(xié)作。1994年分稅制預(yù)算管理制度改革形成的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的局面勢必導(dǎo)致鼓勵(lì)制造業(yè)而抑制服務(wù)業(yè)的結(jié)果，影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家競爭力，兩稅合并勢在必行。因此我國自2012年1月1日起在上海市率先進(jìn)行了營改增試點(diǎn)，之后于2012年8月1日將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江等十個(gè)省、市、計(jì)劃單列市，并于2013年8月1日將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國。
現(xiàn)行營業(yè)稅涉及9個(gè)稅目，2013年8月1日全國范圍內(nèi)營改增改革僅涉及到9個(gè)稅目中的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢和廣播影視業(yè)。
對于稅率設(shè)置，在原13%和17%稅率基礎(chǔ)上，新增加6%和11%兩個(gè)低稅率。具體而言，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，針對小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。
原營業(yè)納稅人不進(jìn)行分類管理，但營改增成為增值稅納稅人后將被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行分類管理，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，必須認(rèn)定為一般納稅人，可以使用增值稅專用發(fā)票，采用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即當(dāng)期應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬元為小規(guī)模納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票，采用簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，即當(dāng)期應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷售額乘以征收率。
由此可見，營改增不僅對試點(diǎn)范圍的原營業(yè)稅納稅人有影響，對原增值稅納稅人由于抵扣范圍擴(kuò)大也產(chǎn)生了一定影響，勢必會對納稅人稅收籌劃的思路和方法產(chǎn)生影響。下面筆者將分別交通運(yùn)輸業(yè)、7個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及原增值稅納稅人應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃提出建議。
一、 交通運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃
籌劃措施之一：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
營改增后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額是應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，可使用增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人按3%征稅，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為不含稅銷售收入乘征收率，購進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，銷售商品不能使用增值稅專用發(fā)票。由此可知：
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%
一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷售稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額＝含稅銷售額÷（1＋11%）×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=一般納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，有：
不含稅銷售額×3%=不含稅銷售額×11%－進(jìn)項(xiàng)稅 進(jìn)行稅=不含稅銷售額×8%
含稅銷售額÷（1＋3%）×3%=含稅銷售額÷（1＋11%）×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)行稅額=含稅銷售額×7%
可知進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣平衡點(diǎn)為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×8%＝含稅銷售額×7%
進(jìn)項(xiàng)稅額除以銷售額就是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率，上述公式的含義為：當(dāng)交通運(yùn)輸業(yè)按照不含稅（或含稅）銷售額計(jì)算確定的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率大于8%（或7%）時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)水平高于一般納稅人稅負(fù)水平，應(yīng)選擇做一般納稅人；相反應(yīng)選擇做小規(guī)模納稅人。
但營改增前納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額滿500萬元的應(yīng)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。而一經(jīng)認(rèn)定不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此營改增前已存規(guī)模較大納稅人籌劃空間非常小。試點(diǎn)后新設(shè)立的及試點(diǎn)前規(guī)模較小可選擇申請認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸業(yè)納稅人才可實(shí)施選擇籌劃。
籌劃措施之二：公共交通服務(wù)業(yè)的籌劃與操作
營改增政策規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運(yùn)、班車。
在營業(yè)稅制下公交運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=銷售收入全額×3%。營改增后應(yīng)納增值稅=含稅的銷售額÷（1＋3%）×3%。含稅收入始終大于不含稅收入，因而營改增后稅負(fù)不增反降，這使得公交運(yùn)輸企業(yè)更愿意選擇成為小規(guī)模納稅人，但有時(shí)這種選擇未必明智，請看下例：
某公交運(yùn)輸企業(yè)年運(yùn)輸收入30億元。企業(yè)現(xiàn)有運(yùn)輸車輛中，60%購于2002年底~2004年，40%購于2008年后。經(jīng)過測算營改增后五年內(nèi)，公司車輛等購置費(fèi)用達(dá)60億元左右，五年內(nèi)的油料等物耗達(dá)40億元。
（1）如選小規(guī)模納稅人，五年內(nèi)應(yīng)納稅款=30×5÷（1＋3%）×3%＝4.37億元
（2）如選一般納稅人，五年內(nèi)應(yīng)納稅款=30×5÷（1＋11%）×11%－［（60＋40）÷（1＋17%）×17%］＝14.86－14.53＝0.33億元。
企業(yè)選擇一般納稅方法不言而喻。但還有最佳方法：老企業(yè)繼續(xù)存在選擇小規(guī)模納稅人，新投資設(shè)立一個(gè)全新子公司，主要運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)由新公司負(fù)責(zé)，選擇認(rèn)定為一般納稅人。
籌劃措施之三：運(yùn)輸業(yè)務(wù)與物流輔助業(yè)務(wù)兼營的籌劃
營改增將交通運(yùn)輸與物流輔助業(yè)分為兩個(gè)稅目，前者適用11%稅率，后者適用6%稅率。試點(diǎn)政策還規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率銷售額，未分別核算的從高適用稅率或征收率。這要求企業(yè)必須加強(qiáng)會計(jì)核算，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入與裝卸搬運(yùn)、貨運(yùn)代理、倉儲等物流輔助業(yè)務(wù)收入分別核算，且在許可范圍內(nèi)，盡可能將稅率較高的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入合理、合法轉(zhuǎn)換為低稅率物流輔助業(yè)收入?！ ?br />
籌劃措施之四：轉(zhuǎn)換經(jīng)營模式和會計(jì)核算模式，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)
由于交通運(yùn)輸企業(yè)普遍采取承包經(jīng)營模式，駕駛員承包公司車輛營運(yùn)，按合同規(guī)定向公司繳納管理費(fèi)。會計(jì)核算上公司就客貨運(yùn)業(yè)務(wù)開票金額確認(rèn)為收入，甚至只將收取的管理費(fèi)確認(rèn)為收入。對承包人員個(gè)人支付的部分通常都作為工資薪金或者承包費(fèi)用處理，不需承包人員提供相關(guān)合法票據(jù)，營改增模式下，納稅人未能取得符合規(guī)定和要求的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅稅負(fù)會大幅上升。因此必須調(diào)整經(jīng)營模式與會計(jì)核算模式。
可采取如下方法取得合法抵扣憑證：一，辦理統(tǒng)一加油卡，并取得增值稅專用發(fā)票，規(guī)定公司承包經(jīng)營的車輛必須到指定加油站加油。二，選擇最佳、最優(yōu)汽車修理單位，并與之簽訂長期合作合同，要求駕駛?cè)藛T在規(guī)定汽車維修單位維修車輛并取得專用發(fā)票。
籌劃措施之五：做好新增稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁籌劃
營改增后，由于交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人增值稅率為11%，又沒有足夠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅而導(dǎo)致稅負(fù)大幅增長，為解決問題，各地先后出臺了財(cái)政補(bǔ)貼政策：營改增后，繳納增值稅比按原營業(yè)稅政策計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有增加的，企業(yè)可申請獲得財(cái)政補(bǔ)貼。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好營改增前后稅收測算比較，按當(dāng)?shù)卣咦龊觅Y料申報(bào)，爭取獲取財(cái)政補(bǔ)貼。
籌劃措施之六：合理利用稅收優(yōu)惠政策
航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)免稅。
一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。
境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)適用0稅率。
境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用零稅率。
新開辦企業(yè)如安排隨軍家屬或軍轉(zhuǎn)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，隨軍家屬有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明；軍轉(zhuǎn)干部有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件的，可自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起享受3年免稅期。
二、 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃
籌劃措施之一：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
營改增后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人按3%的征收率征稅。由此可知：
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%
一般納稅人應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×6%－進(jìn)項(xiàng)稅額＝含稅銷售額÷（1＋6%）×6%－進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=一般納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，有：
不含稅銷售額×3%=不含稅銷售額×6%－進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)行稅額=不含稅銷售額×3%
含稅銷售額÷（1＋3%）×3%=含稅銷售額÷（1＋6%）×6%－進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)行稅額=含稅銷售額×2.75%
可知進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣平衡點(diǎn)為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×3%＝含稅銷售額×2.75%
進(jìn)項(xiàng)稅額除以銷售額就是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率，上述公式的含義為：當(dāng)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按照不含稅（或含稅）銷售額計(jì)算確定的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率大于3%（或2.75%）時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)水平高于一般納稅人稅負(fù)水平，應(yīng)選擇做一般納稅人；相反應(yīng)選擇做小規(guī)模納稅人。
籌劃措施之二：充分利用稅收優(yōu)惠政策
（一）七個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都適用的稅收優(yōu)惠政策包括：
1、新開辦的企業(yè)如以安排隨軍家屬或軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)為目的，隨軍家屬或軍轉(zhuǎn)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，隨軍家屬有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明；軍轉(zhuǎn)干部有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件的，可自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起享受3年免稅期。
2、新開辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由省政府在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。
3、從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%的單位安置殘疾人的，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。
（二）七個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各自適用的稅收優(yōu)惠政策包括：
1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)，可利用的稅收優(yōu)惠政策包括：
（1）試點(diǎn)納稅人在境內(nèi)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免稅。其中注意與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)費(fèi)必須開在一張發(fā)票上才能免稅。單獨(dú)提供的技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)不予免稅。
（2）符合條件節(jié)能服務(wù)公司在境內(nèi)實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免稅。
（3）境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用0稅率。
（4）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免稅。
（5）境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)免稅。
2、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策
信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
境內(nèi)單位和個(gè)人向境外提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)免稅。
3、文化創(chuàng)意行業(yè)稅收優(yōu)惠政策
文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。其中的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)是處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動，如對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。
（1）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)免稅。
（2）境內(nèi)單位和個(gè)人向境外提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)免稅。
（3）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)免稅。
4、物流輔助業(yè)稅收優(yōu)惠政策
物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。
境內(nèi)單位和個(gè)人提供的存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)免稅。
5、有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策
有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
（2）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)免稅。
（3）境內(nèi)單位和個(gè)人向境外提供的期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)免稅。
6、鑒證咨詢業(yè)稅收優(yōu)惠
鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。其中認(rèn)證服務(wù)指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。咨詢服務(wù)不包括技術(shù)咨詢。代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。
境內(nèi)單位和個(gè)人向境外提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)免稅
7、廣播影視業(yè)稅收籌劃
廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。
（1）境內(nèi)單位和個(gè)人在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)免稅。
（2）境內(nèi)單位和個(gè)人提供給境外的廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)免稅。
注釋：本文所列稅收優(yōu)惠政策均出自財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅[2013]37號文附件三《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和附件四《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》
三、原增值稅一般納稅人稅收籌劃
對原增值稅一般納稅人稅收籌劃時(shí)需要關(guān)注的是營改增后可抵扣的增值稅進(jìn)行稅額范圍大大增加，原增值稅納稅人需掌握原交營業(yè)稅的哪些行業(yè)現(xiàn)在已改征增值稅了，并在從這些營改增試點(diǎn)行業(yè)納稅人處取得應(yīng)稅服務(wù)時(shí)盡可能索取增值稅專用發(fā)票。比如取得除鐵路運(yùn)輸發(fā)票以外其他運(yùn)輸部門運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)應(yīng)索取交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。在取得7個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供的服務(wù)時(shí)，應(yīng)索取增值稅專用發(fā)票。
另根據(jù)財(cái)稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅[2013]37號文附件二《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定：
（一） 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣
（二） 原增值稅一般納稅人接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定扣繳增值稅并取得解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書的，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票。
（三） 原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或接受加工修理修配勞務(wù)，用于本單位混業(yè)經(jīng)營的交通運(yùn)輸或部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的，其進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不必做轉(zhuǎn)出處理。
參考文獻(xiàn)：
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅[2013]37號文及其附件1：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件2：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》附件3：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》 附件4：《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》2013.5.24
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