一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義
（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門管理的重要環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是一種管理方面的制度建設(shè)，通常以預(yù)防為主，并以提高機(jī)構(gòu)管理水平和管理效率為最終目的。內(nèi)部控制理論作為重要的現(xiàn)代化管理手段也逐漸被我國政府行政和事業(yè)單位所采納，為提高政府管理水平發(fā)揮著愈發(fā)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是我國政府部門管理體系中重要環(huán)節(jié)。通過有效整合內(nèi)控監(jiān)督、活動(dòng)、信息等元素，并結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使得具體的行政業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)容與內(nèi)部監(jiān)控融為一體，為有效預(yù)防政府財(cái)務(wù)問題，提升政府綜合管理水平做出積極貢獻(xiàn)。
（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府現(xiàn)代化管理必然要求政府現(xiàn)代化管理體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、危機(jī)應(yīng)對、綜合行政能力、預(yù)防腐敗、財(cái)務(wù)審計(jì)等全方位管理水平的提升，當(dāng)然在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面也是有了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。而內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)之初就是為了提升企業(yè)或組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理水平所誕生的。因此，通過加強(qiáng)行政和事業(yè)單位的內(nèi)部控制能夠有效應(yīng)對當(dāng)前我國政府各機(jī)構(gòu)由于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度落后引起的管理效率低下問題，增強(qiáng)機(jī)關(guān)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意識(shí)，也為財(cái)政改革、福利待遇制度發(fā)展、會(huì)計(jì)核算以及經(jīng)濟(jì)審計(jì)等方面帶來巨大推動(dòng)力。
（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府職能轉(zhuǎn)變必然要求伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化改革，國家越來越多注重市場在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的決定性作用，而政府的職能則逐漸由管理型向著服務(wù)型進(jìn)行過渡，政府越來越多發(fā)揮著規(guī)范引導(dǎo)的作用。作為政府履行其職責(zé)的各行政事業(yè)單位，通過科學(xué)運(yùn)用現(xiàn)代化的內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效提升其服務(wù)能力，提升各種信息整合程度，高效發(fā)揮財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)資源在履行職責(zé)中的作用，以適應(yīng)日新月異的國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的變化。由此可見，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)是我國政府職能轉(zhuǎn)變的必然要求。綜上所述，完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，能夠做到科學(xué)的資源配比，減少和預(yù)防國家財(cái)政的浪費(fèi)，促進(jìn)政府機(jī)關(guān)服務(wù)管理效率的提升，為提高行政能力應(yīng)對社會(huì)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文將結(jié)合交通運(yùn)輸部門來闡述當(dāng)前其行政事業(yè)單位中存在的內(nèi)部控制問題以及應(yīng)對手段。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題
（一）認(rèn)識(shí)不足當(dāng)前我國一些行政事業(yè)單位對于財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理的認(rèn)識(shí)不足。以交通運(yùn)輸部門而言，廳機(jī)關(guān)以及下屬的事業(yè)單位具體分工和管理職責(zé)都有所不同，但是在預(yù)算編制的時(shí)候，如果不能有清楚深刻的內(nèi)部控制，單純的認(rèn)為其只是財(cái)務(wù)部門的工作，容易造成粗線條管控方式，甚至直接拿往年的財(cái)務(wù)支出預(yù)算進(jìn)行簡單更改，這種簡單的管控方式不能較好進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化，以致交通運(yùn)輸各部門不能有效根據(jù)各年度具體的行政和服務(wù)新情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，極易引起后續(xù)工作的展開受阻。例如，運(yùn)輸交通廳下屬的公路管理局、運(yùn)管局和路政海事管理局等所管轄的具體業(yè)務(wù)必然有所不同，編制預(yù)算的時(shí)候一定要進(jìn)行區(qū)分對待，結(jié)合各自的行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部管控，保障財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作高效運(yùn)行。
（二）內(nèi)部控制執(zhí)行困難行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行困難是我國政府機(jī)關(guān)在內(nèi)部控制方面面臨的另一方面的問題。這與我國機(jī)關(guān)單位的組織結(jié)構(gòu)有一定關(guān)系，機(jī)關(guān)單位的財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行具體財(cái)務(wù)劃撥、報(bào)賬、記賬等工作的時(shí)候，往往并不了解具體的決策和業(yè)務(wù)實(shí)施過程，因此，在內(nèi)部控制的時(shí)候財(cái)務(wù)人員不能進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和管控；另一方面，一些具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支出，如接待費(fèi)用、日常水電費(fèi)用等更多的依然采取的是“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管控方式，而內(nèi)部控制機(jī)制被“架空”現(xiàn)象依然嚴(yán)重?？梢姡ń煌ㄟ\(yùn)輸在內(nèi)的各行政事業(yè)單位的，不能較好的運(yùn)用內(nèi)部控制控制是當(dāng)前在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管控方面突出問題。
（三）財(cái)務(wù)崗位設(shè)置問題運(yùn)輸交通行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理，如基層單位等一人多崗、兼職任職的情況、下屬機(jī)構(gòu)人員互調(diào)使用，突擊抽點(diǎn)人員集中辦公等情況時(shí)有發(fā)生。因此，具體的業(yè)務(wù)決策者、經(jīng)辦人員、復(fù)核人員、以及財(cái)務(wù)管理人員分離機(jī)制得不到很好的體現(xiàn)，往往造成記賬人員、監(jiān)管人員互有交集，如此情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制容易出現(xiàn)管理漏洞。另外，由于崗位設(shè)置問題，財(cái)務(wù)收入支出往往不能及時(shí)的對賬、核銷，延期報(bào)賬，財(cái)務(wù)責(zé)任不明確、“小金庫”等問題都容易出現(xiàn)和暴露，忽略了內(nèi)部牽制的重要性。
（四）不能根據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整行政事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)不盡相同，尤其一些機(jī)構(gòu)較多的單位業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，例如，交通運(yùn)輸部門既有運(yùn)輸管理、公路管理、海事管理、也有交通戰(zhàn)備管理，還有一些類似設(shè)計(jì)院的下屬企業(yè)等，它們所擔(dān)當(dāng)?shù)木唧w職責(zé)天差地別，采取籠統(tǒng)的內(nèi)部控制制度往往不能符合其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，太過具體的內(nèi)部控制制度試用范圍又相對有限。因此，交通運(yùn)輸部門機(jī)關(guān)如何設(shè)置有針對性并符合特定區(qū)域特性的內(nèi)部控制體系是其面臨的一大挑戰(zhàn)。當(dāng)然還需注意，越是科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系對于相應(yīng)的人員素質(zhì)就有了更高的要求。由此可見，現(xiàn)代化的機(jī)關(guān)內(nèi)部控制體系是全方位的管理水平的提升，需要協(xié)調(diào)好體制、人員、財(cái)務(wù)諸多方面的需求。
三、行政事業(yè)單位出現(xiàn)內(nèi)部控制問題的原因
（一）行政事業(yè)單位人員內(nèi)部控制觀念落后行政事業(yè)機(jī)關(guān)單位人員作為國家機(jī)關(guān)職能行使者，其內(nèi)部控制觀念薄弱和落后極其不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的實(shí)施。主要有兩方面的表現(xiàn)：一方面，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者不重視，我國國家機(jī)關(guān)采取的“民主集中”制，機(jī)關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)作為行政事業(yè)單位的掌舵者，一旦領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)的觀念意識(shí)薄弱，容易使內(nèi)部控制流于形式；另一方面，行政事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的專業(yè)內(nèi)部控制觀念落后，不能及時(shí)對賬務(wù)進(jìn)行管理，致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源出現(xiàn)漏洞。總之，行政事業(yè)單位人員意識(shí)是其行為的指南，相對薄弱或者落后的必然引起內(nèi)部控制實(shí)施過程受阻。
（二）內(nèi)部控制制度不健全除了人員意識(shí)的不足，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏還表現(xiàn)在制度建設(shè)相對不足。首先，雖然我國政府的執(zhí)政能力和執(zhí)政水平有了顯著的提升，但是與高效、規(guī)范的現(xiàn)代化管理水平還存在一定的差距，因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建管理水平還有待進(jìn)一步完善；其次，鑒于我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制引入時(shí)間相對較短，各單位各部門的并沒有完全適應(yīng)新制度帶來變化，并且財(cái)政部所頒發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作為大綱性的指導(dǎo)文件，在具體部門實(shí)施過程中并未細(xì)化，造成了粗線條式的實(shí)施。因此，內(nèi)部控制制度的不健全對于內(nèi)部控制有著嚴(yán)重的影響。
（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施人員業(yè)務(wù)水平不能滿足相應(yīng)工作要求行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實(shí)施需要必要的專業(yè)人才保障。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制側(cè)重于財(cái)政預(yù)算和會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行及實(shí)施過程，對相關(guān)人員的電算化水平也有了更高的要求；另外，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作需要一定的審計(jì)技術(shù)作為保障，對財(cái)政部頒發(fā)的具體政策和規(guī)范的理解也需要具備相應(yīng)的知識(shí)基礎(chǔ)。由此可見，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施需要各方面專業(yè)人才的保障，相應(yīng)專業(yè)人員工作水平往往會(huì)嚴(yán)重影響單位的內(nèi)部控制實(shí)施，因此應(yīng)大力加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有序?qū)嵤?br />
四、以交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位為例，探討加強(qiáng)內(nèi)部控制的思路
（一）加強(qiáng)交通運(yùn)輸部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)加強(qiáng)交通運(yùn)輸部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè),需要不斷加強(qiáng)和完善相關(guān)的制度體系建設(shè)。根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)狀，財(cái)政部于2012 年和2013年先后出臺(tái)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》，交通運(yùn)輸部門可以以此為綱，根據(jù)本單位各部門的具體情況進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，制定出符合單位業(yè)務(wù)要求的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制相關(guān)制度建設(shè)真正做到有章可循。制度建設(shè)是最根本的建設(shè)手段，只有不斷完善和規(guī)范相關(guān)制度，才能真正使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)落到實(shí)處。
（二）提升交通運(yùn)輸部門領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制重視程度政府單位領(lǐng)導(dǎo)的意志往往對于各項(xiàng)工作進(jìn)展情況和實(shí)施效果有著決定性的作用。因此，要想在交通運(yùn)輸部門實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，首先應(yīng)該加強(qiáng)各部門領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的重視程度，從各個(gè)機(jī)構(gòu)的管理層做起，形成有效的向下輻射效果，在不自覺提升相關(guān)工作的效果；此外，還應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)于內(nèi)部控制知識(shí)的學(xué)習(xí)，不僅要有相對完整的內(nèi)部控制知識(shí)體系的全面了解，還要使其深入體會(huì)內(nèi)部控制對于現(xiàn)階段各項(xiàng)工作的重要意義，努力為今后在各個(gè)部門中落實(shí)內(nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。
（三）加強(qiáng)交通運(yùn)輸部門行政事業(yè)單位人員素質(zhì)交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系最終的關(guān)鍵點(diǎn)在于相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員保障實(shí)施。鑒于我國交通運(yùn)輸部門內(nèi)部控制體系人才隊(duì)伍建設(shè)的相對滯后，人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，應(yīng)努力提升相關(guān)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)。一方面，加強(qiáng)與相關(guān)制度建設(shè)規(guī)劃部門的合作交流，使得交通運(yùn)輸各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具體實(shí)施人員能夠準(zhǔn)確把握相關(guān)政策和制度；另一方面，在具體的控制實(shí)施過程中既要充分發(fā)揮有經(jīng)驗(yàn)同志的作用，也要積極引進(jìn)高素質(zhì)的綜合性專門人才，使得內(nèi)部控制工作能夠做的“實(shí)”、做的“好”。因此，人員的素質(zhì)也會(huì)在一定程度上影響到交通運(yùn)輸各行政事業(yè)單位具體的內(nèi)部控制實(shí)施效果。
（四）不斷完善和增強(qiáng)交通運(yùn)輸部門預(yù)算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不斷完善交通運(yùn)輸各部門預(yù)算，對于其實(shí)施內(nèi)部控制有著重要的影響。完善部門預(yù)算制度, 一方面應(yīng)努力擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍, 努力將部門預(yù)算實(shí)施范圍涵蓋交通運(yùn)輸各單位、各部門的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng), 并規(guī)范預(yù)算的追加調(diào)整程序。另一方面，應(yīng)保障部門預(yù)算內(nèi)容細(xì)化處理，努力實(shí)現(xiàn)其和交通運(yùn)輸各單位、各部門內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算深度融合，并嚴(yán)格控制部門預(yù)算的實(shí)施過程。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平往往會(huì)嚴(yán)重影響單位的內(nèi)部控制實(shí)施。因此，交通運(yùn)輸各行政事業(yè)單位應(yīng)注重會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的加強(qiáng)，通過定期的培訓(xùn)考核來保障其專業(yè)素養(yǎng)能夠符合內(nèi)部控制工作的需求。
（五）注重財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度與審計(jì)工作的有效結(jié)合交通運(yùn)輸各部門中財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部控制工作實(shí)施的主要部門，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門工作是從本質(zhì)上提升其內(nèi)部控制體系的建設(shè)，而作為內(nèi)部控制工作實(shí)施過程中的重要環(huán)節(jié)———審計(jì)，也要發(fā)揮重要的監(jiān)管作用。通過審計(jì)工作的實(shí)施，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中漏洞，糾正各單位財(cái)會(huì)工作中的違法違紀(jì)行為，保障各種資源的規(guī)范使用。所以，在不斷完善交通運(yùn)輸各部門內(nèi)部控制工作中，應(yīng)注重財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度與審計(jì)工作的有效結(jié)合，加強(qiáng)各部門之間的通力合作，及時(shí)的進(jìn)行信息的交流溝通，共同維護(hù)內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施。（作者單位：自治區(qū)交通運(yùn)輸廳）
