2006年我國(guó)財(cái)政部所頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了整改和完善。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已取消了待攤費(fèi)用科目，但對(duì)長(zhǎng)期待攤科目予以保留。因此，基于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也不同。
一、待攤費(fèi)用概述
在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，待攤費(fèi)用的概念是根是隨著會(huì)計(jì)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而出現(xiàn)的，屬于資產(chǎn)類科目，2000年財(cái)政部所頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)待攤費(fèi)用的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中做了專項(xiàng)列示。所謂待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期（分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)）負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。其內(nèi)容主要包括報(bào)刊費(fèi)、固定資產(chǎn)維修費(fèi)、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)資金、低值易耗品攤銷、一次性繳納數(shù)額較大的印花稅和出租出借包裝物攤銷費(fèi)等等其他費(fèi)用。但是，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，該“待攤費(fèi)用”已被徹底取消。
而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”被保留了下來。所謂“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，是指企業(yè)已經(jīng)支出但其分?jǐn)偲谙拊?年以上所負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。其核算內(nèi)容有經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出、開辦費(fèi)和攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。
二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用處理對(duì)比
（一）在低值易耗品和包裝物攤銷方面的對(duì)比
在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)在核算相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益時(shí)，對(duì)于低值易耗品和包裝物等周轉(zhuǎn)材料的攤銷沒有明確的規(guī)定其應(yīng)當(dāng)采用的攤銷方法（一次攤銷法、五五攤銷法和分次攤銷法等的使用有時(shí)較為復(fù)雜）。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然分次攤銷法已被取消，但在具體的應(yīng)用中企業(yè)對(duì)木模板等其它周轉(zhuǎn)材料還可以使用以上三種方法進(jìn)行攤銷。因此，在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在低值易耗品和包裝物的攤銷方面，對(duì)于一次攤銷法和五五攤銷法的處理基本相同。由于在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“待攤費(fèi)用”科目的存在，需要使用分次攤銷法對(duì)其存在的差異進(jìn)行處理。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要依據(jù)賬面的價(jià)值，按照“待攤費(fèi)用”科目的內(nèi)容，領(lǐng)取有關(guān)低值易耗品和包裝物科目的周轉(zhuǎn)材料；要依據(jù)計(jì)算的本期攤銷額，按照成本費(fèi)用類的相關(guān)科目，分期攤銷低值易耗品和包裝物的賬面價(jià)值。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要依據(jù)賬面價(jià)值，按照“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目領(lǐng)取周轉(zhuǎn)材料，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫”科目；要依據(jù)計(jì)算的本期推銷額，按照成本費(fèi)用類的相關(guān)科目，分期攤銷低值易耗品和包裝物的賬面價(jià)值，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目。
例 某企業(yè)本月領(lǐng)用一批腳手架，賬面價(jià)值為10萬元，按其平均壽命預(yù)計(jì)可使用10次，若對(duì)該批腳手架進(jìn)行分次攤銷，那么企業(yè)在領(lǐng)用當(dāng)月，腳手架實(shí)際的使用次數(shù)為3次；在領(lǐng)用的次月，腳手架使用完則報(bào)廢。將報(bào)廢腳手架的殘料售出后，將收取價(jià)款500元存入銀行。
1、在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)該科目的處理為：
（1）領(lǐng)用腳手架。
借：待攤費(fèi)用 100000
貸：低值易耗品 100000
（2）領(lǐng)用當(dāng)月，攤銷腳手架賬面價(jià)值。
借：建造施工 30000
貸：待攤費(fèi)用 30000
（3）領(lǐng)用次月，腳手架報(bào)廢，將賬面攤余價(jià)值一次攤銷。
借：建造施工 70000
貸：待攤費(fèi)用 70000
（4）將報(bào)廢腳手架殘料售出，收取價(jià)款存入銀行。
借：銀行存款 500
貸：建造施工 500
2、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)該科目的處理：
（1）領(lǐng)用腳手架。
借：周轉(zhuǎn)材料——在用 100000
貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫 100000
（2）領(lǐng)用當(dāng)月，攤銷腳手架賬面價(jià)值。
借：建造施工 30000
貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 30000
（3）領(lǐng)用次月，腳手架報(bào)廢，將其賬面攤余價(jià)值進(jìn)行一次攤銷并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。
借：建造施工 70000
貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 70000
借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 100000
貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 100000
（二）在預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)和報(bào)刊訂閱費(fèi)方面的處理對(duì)比
在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這些費(fèi)用都是通過“待攤費(fèi)用”科目核算的。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒有對(duì)其核算問題進(jìn)行明確處理，但是還可以通過“預(yù)付賬款”科目來對(duì)其進(jìn)行核算。
例 某企業(yè)2013年初預(yù)付其經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)共計(jì)48000元，每月4000元，
1、在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)該科目的處理：
（1）年初支付租金
借：待攤費(fèi)用 48000
貸：銀行存款 48000
（2）每月租金
借：租金費(fèi)用 4000
貸：待攤費(fèi)用 4000
2、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)該科目的處理
（1）年初支付租金
借：預(yù)付賬款——待攤費(fèi)用 48000
貸：銀行存款 48000
（2）每月租金
借：租金費(fèi)用 4000
貸：預(yù)付賬款——待攤費(fèi)用 4000
三、結(jié)束語
通過對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比，我們可以發(fā)現(xiàn)“待攤費(fèi)用”的取消不僅不會(huì)對(duì)年報(bào)造成影響，還能夠?yàn)槠涮峁└哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。因此，各企業(yè)財(cái)務(wù)人員要根據(jù)其自身實(shí)際情況，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其有關(guān)科目進(jìn)行攤銷。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭凌.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)比[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011
[2]付冬梅.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“兩費(fèi)”會(huì)計(jì)處理之比較[J].財(cái)會(huì)月刊，2010
