會計委派制度是資產(chǎn)所有者，向資產(chǎn)經(jīng)營管理單位委派會計人員，由委派的會計人員依據(jù)有關(guān)法規(guī)，對資產(chǎn)經(jīng)營管理者所經(jīng)管的資產(chǎn)和經(jīng)營活動進行反映和監(jiān)督，以幫助資產(chǎn)所有者實現(xiàn)其目標的一種會計管理制度。其主要特征在于割斷了會計人員與經(jīng)營管理者之間的人身經(jīng)濟依附關(guān)系，由原來向經(jīng)營管理者負責為主變?yōu)楝F(xiàn)在的向資產(chǎn)所有者負責為主。目前煙草商業(yè)企業(yè)正相繼開展以縣級財務(wù)主管委派制為模式的會計委派工作，在規(guī)范會計行為、強化會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量等方面發(fā)揮了積極重要的作用，但也存在著一些問題和不足。本文將分析縣級財務(wù)主管委派制產(chǎn)生的背景，就完善財務(wù)主管委派制的幾個核心問題，初步探討對其管理和考核的方法。
財務(wù)主管委派制產(chǎn)生的背景
煙草商業(yè)企業(yè)取消縣級公司法人資格后，縣級局（公司）先是改名稱為縣級局（營銷部），其組織架構(gòu)為“兩辦一部”，即綜合辦公室、專賣辦公室、市場營銷部。財務(wù)部門合并在綜合辦公室中，由各縣級局（營銷部）經(jīng)理聘任綜合辦公室副主任兼任財務(wù)負責人，全面實行記賬制。隨后為了與《公司法》接軌，市局（分公司）改名市局（公司），縣級局（營銷部）改名縣級局（分公司），縣級局（分公司）成為市局（公司）名正言順的分支機構(gòu)。財務(wù)負責人既是經(jīng)營管理者的下屬又要對其財務(wù)行為進行約束，其職權(quán)容易受到干預(yù)，依法監(jiān)督的阻力大，逐漸浮出水面。在這種狀況下，行業(yè)開始推行縣級局（分公司）財務(wù)主管委派制，財務(wù)主管委派制的管理模式是各縣級局（分公司）財務(wù)負責人由市局（公司）局長（經(jīng)理）聘任，納入市公司財務(wù)科編制，直接對市公司負責。其職位為市局（公司）派駐各縣級局（分公司）財務(wù)主管，對縣級局（分公司）行使財務(wù)管理和監(jiān)督職能。實行全市系統(tǒng)財務(wù)機構(gòu)垂直管理、財務(wù)人員統(tǒng)管統(tǒng)派，在機制上保障了財務(wù)人員管理和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
實施財務(wù)主管委派制是推進煙草商業(yè)企業(yè)改革的需要。財務(wù)主管委派制的推行，正是建立起財務(wù)監(jiān)督約束機制的一個有效舉措，它在充分保證企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的基礎(chǔ)上，通過委派財務(wù)主管長駐縣級局（分公司）內(nèi)部，直接參與財務(wù)活動，有效地解決取消縣級公司法人資格后，各縣級局（分公司）財務(wù)運作仍各自為營，市局（公司）對其管理和監(jiān)督鞭長莫及等問題，使企業(yè)的財務(wù)預(yù)算約束能真正“硬起來”，使市局（公司）真正成為名副其實責、權(quán)、利有機結(jié)合的法人主體。同時實行財務(wù)主管委派制，可以解決財務(wù)主管處境兩難的問題——財務(wù)主管既是經(jīng)營管理者的下屬，又要通過披露真實信息對其行為進行約束，因而可以保障他們依法行使職權(quán)，充分發(fā)揮了會計的監(jiān)督職能，減少和避免了違法違紀事件的發(fā)生；另外有專門的管理機構(gòu)對財務(wù)主管的工作進行定期考核，可以督促財務(wù)主管依據(jù)財務(wù)制度和會計制度，客觀地進行會計核算，反映真實的會計信息。
然而縣級財務(wù)主管委派制作為一種新生事物，盡管表現(xiàn)出了諸多積極作用，但在理論上和實施中也存在一些問題和不足?？h級財務(wù)主管委派制度的產(chǎn)生意味著縣級局（分公司）單位會計機構(gòu)的財務(wù)主管不再屬于單位，而是市局（公司）的委派人員，財務(wù)主管就由單位的“內(nèi)當家”變成了單位的“外管家”，同樣是從事會計工作，身份卻變成了準領(lǐng)導或監(jiān)管人員，弄不好會使委派財務(wù)主管與單位對立起來。另一方面委派財務(wù)主管因為不屬于單位內(nèi)部職工，只對市局（公司）負責，與受派單位之間關(guān)系相對獨立，雖然會增強委派單位會計的自主性、客觀性，但同時也使委派財務(wù)主管難以協(xié)調(diào)單位內(nèi)部關(guān)系，難以將自己融入單位的興衰成敗，不能更好地發(fā)揮財務(wù)服務(wù)與監(jiān)督的作用。此外，目前對委派財務(wù)主管賦予了一定的權(quán)利，但其相應(yīng)的職責卻不明確，缺乏目標責任的要求，使有些委派財務(wù)主管真正成了“欽差大臣”，高高在上，單位不敢得罪；同時對委派財務(wù)主管的業(yè)績考評缺乏相應(yīng)的制度措施，由誰來考評，用什么方法考評，結(jié)果如何處理，對財務(wù)主管如何獎懲等問題，尚未有科學合理的方法和制度等，這也會制約縣級財務(wù)主管委派制的推行。
如何解決縣級財務(wù)主管委派存在問題，確保其有效實施，必須從完善管理和考核入手。
一、堅持原則，建立和完善委派單位財務(wù)主體管理制度。
實行財務(wù)主管委派制的目標是完善會計監(jiān)督管理體制，維護財經(jīng)法治，加大反腐力度，提高會計工作質(zhì)量和效率，使會計更好地為加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序服務(wù)。因此，在實施管理過程中必須堅持以下原則：1脫離原則。實行財務(wù)主管委派制就是要解除財務(wù)主管與單位之間的依附關(guān)系，將財務(wù)主管的人事、工資等關(guān)系從原單位脫離出來，由市局（公司）實行集中管理，實現(xiàn)會計行為的規(guī)范化，使會計在經(jīng)濟核算和監(jiān)督中真正能夠“挺得住”，“站得住”。
2、控制原則。實行財務(wù)主管委派制的目的是為了加強對本單位會計監(jiān)督的力度，委派是手段，控制是目的，要對單位的資產(chǎn)及其經(jīng)營活動實施全方位，多環(huán)節(jié)，全過程的控制和監(jiān)督。
3、效率原則。實行財務(wù)主管委派制，可以利用現(xiàn)代化的信息處理手段，提高會計工作效率，同時對委派的財務(wù)主管實行競爭上崗，定期進行業(yè)務(wù)培訓和工作輪換，在提高會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的前提下提高效率。
4、公平原則。實行財務(wù)主管委派制后，同一市局（公司）委派到各縣級局（分公司）的財務(wù)主管的待遇是一樣的，為創(chuàng)造公平原則打下了良好的基礎(chǔ)。
5、互動原則。實行財務(wù)主管委派制后，財務(wù)主管直接歸市公司財務(wù)科管理，通過各財務(wù)主管全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動，這就為各縣級局（分公司）單位的改革創(chuàng)造了一個交流經(jīng)驗平臺，達到取長補短，聯(lián)動推進的目的。
實行委派制后，財務(wù)主管的直接領(lǐng)導者不是縣級局（分公司），而是市公司財務(wù)科。為了正確處理好委派單位與被委派單位的關(guān)系，使委派人員既能維護委派單位資產(chǎn)所有者的權(quán)益，又能成為被委派單位財務(wù)管理，經(jīng)營決策的得力助手。作為委派單位的市局（公司）必須建立一套完整的管理制度，這些制度包括：1、實行財務(wù)主管委派統(tǒng)一管理制。市公司財務(wù)科作為職權(quán)機構(gòu)全面負責委派會計的管理，按照逐步推進的原則，建立健全轄區(qū)內(nèi)的財務(wù)主管檔案信息庫，對所有委派財務(wù)主管的檔案應(yīng)分職務(wù)，分層次管理，對他們的檔案應(yīng)統(tǒng)一式樣，統(tǒng)一編號，統(tǒng)一管理。
2、實行財務(wù)主管委派量化考核制。市局（公司）結(jié)合日常工作、內(nèi)部審計、年度審計、財經(jīng)檢查等各方面工作情況，對各財務(wù)主管的年度工作質(zhì)量進行綜合考核?？己藘?nèi)容包括遵守會計制度、職業(yè)道德、工作業(yè)績、業(yè)務(wù)技術(shù)水平、廉政等方面的情況，除考核個人有關(guān)情況外，重點考核財務(wù)管理能力、會計規(guī)范化管理工作、遵紀守法及單位守法情況等。。
3、實行財務(wù)主管委派定期培訓制。為了加強對委派會計的后續(xù)教育，每年組織2至4次培訓活動，對財務(wù)主管進行業(yè)務(wù)知識，政治思想及組織協(xié)調(diào)能力等方面的培訓，不斷提高委派財務(wù)主管的思想水平和業(yè)務(wù)能力。
4、實行財務(wù)主管委派回避和輪崗制。。對委派者和經(jīng)營者有親屬關(guān)系或經(jīng)濟利益關(guān)系的，必須實行委派回避制。同時根據(jù)工作需要并結(jié)合考核情況，由市局（公司）定期或不定期在全市系統(tǒng)內(nèi)對各縣級局（分公司）財務(wù)主管實行崗位交流輪換。
5、實行財務(wù)主管委派離任審計制。財務(wù)主管離職或崗位交流輪換時，應(yīng)對其進行離任審計，以客觀、公正地評價財務(wù)主管的工作情況。對財務(wù)主管委違法亂紀行為不抵制、不報告、開假票、報假賬以及實施其他違規(guī)行為者，視情節(jié)給予教育、調(diào)離、撤職、追究法律責任等處理。
6、實行財務(wù)主管委派安全保障制。對于強令指使財務(wù)主管違反財經(jīng)紀律、打擊報復(fù)財務(wù)主管等行為，必須依法嚴懲，確保財務(wù)主管委派工作的順利進行。
二、協(xié)調(diào)關(guān)系，建立和完善被委派單位財務(wù)內(nèi)控管理制度。
在實踐中，應(yīng)加強對財務(wù)主管委派度的宣傳和培訓，使被委派單位和委派的財務(wù)主管都能夠全面領(lǐng)會委派制度的精神和宗旨，明確各自的地位和身份，處理好工作中的幾個關(guān)系：
一是領(lǐng)導與被領(lǐng)導的關(guān)系。被委派單位負責人為本單位會計責任主體，對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。實行財務(wù)主管委派只是改變了財務(wù)工作的管理方式，單位負責人的主體地位絲毫沒有改變，委派的財務(wù)主管只有審核監(jiān)督權(quán)，有義務(wù)向單位反映會計核算和管理中存在的問題并提出處理意見，但并沒有最后的裁判權(quán)。在實際操作中，必須堅持以單位負責人為主，委派會計為輔的原則，無條件地為單位經(jīng)營服務(wù)。
二是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。委派財務(wù)主管代表主管部門行使會計監(jiān)督權(quán)，是監(jiān)督的主體，被委派單位及其負責人是被監(jiān)督的對象，是監(jiān)督的客體。委派財務(wù)主管監(jiān)督權(quán)的行使必須體現(xiàn)在為單位提供會計專業(yè)服務(wù)的過程中。
三是服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系。財務(wù)主管要嚴格按照規(guī)定正確履行職責，在支持被委派單位依法理財、自主管理的前提下，做到服務(wù)和監(jiān)督并重，寓監(jiān)督與服務(wù)之中，既不能脫離服務(wù)搞監(jiān)督，也不能失去監(jiān)督搞單純的服務(wù)，要全心全意支持派入單位的各項工作，正確處理好委派部門與被委派單位、委派財務(wù)主管與被委派單位負責人的關(guān)系，既要充分發(fā)揮會計的反映與監(jiān)督職能，又要發(fā)揮會計的管理職能。
實行財務(wù)主管委派度是為了進一步加強單位的會計管理和會計核算水平，作為被委派單位的縣級局（分公司）要督促財務(wù)主管支持、配合本單位開展工作，共同改善和加強財務(wù)管理，應(yīng)做到如下幾點：1、被委派的縣級局（分公司）要以會計機構(gòu)、會計地位、會計職責三不變?yōu)榍疤?，保證財務(wù)主管依法行使職權(quán)，參與單位的經(jīng)營管理和經(jīng)營決策，發(fā)揮會計反映和監(jiān)督的職能作用，確保會計資料合法、真實、準確、完整，保障會計人員的職權(quán)不受侵犯。
2、被委派的縣級局（分公司）要嚴格遵守各項財經(jīng)紀律和財務(wù)會計規(guī)章制度，采取措施積極發(fā)揮會計管理和監(jiān)督的職能作用，特別是在支出管理上要堅持在財務(wù)主管審核的前提下，做到領(lǐng)導“一支筆”。
3、為保障財務(wù)主管依法行使職權(quán)，被委派的縣級局（分公司）無權(quán)擅自撤換被委派的財務(wù)主管。如發(fā)現(xiàn)財務(wù)主管有違法違紀行為，不再適合擔任會計工作的，由市局（公司）會同有關(guān)部門予以審定后做出決定。
4、財務(wù)主管被委派以后，被委派的縣級局（分公司）不能有抵觸情緒，必須給予相應(yīng)的職責和權(quán)限，做到工作上支持，生活上關(guān)心，保證財務(wù)主管職能的充分發(fā)揮。
5、被委派的縣級局（分公司）要客觀公正評價財務(wù)主管工作，如實向上匯報情況，配合市局（公司）實事求是對財務(wù)主管的年度工作質(zhì)量進行綜合考核。
三、明確職責，建立和完善財務(wù)主管績效考核制度。
委派財務(wù)主管代表產(chǎn)權(quán)管理部門即市局（公司），行使資產(chǎn)所有者對經(jīng)營者即被委派單位縣級局（分公司）的會計監(jiān)督權(quán)，同時作為受派單位縣級局（分公司）會計核算工作的主要承擔者，受派財務(wù)主管具有《會計法》規(guī)定的職權(quán)。
財務(wù)主管的主要職權(quán)為：參與擬定所在單位的預(yù)決算方案和財務(wù)收支計劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃、內(nèi)部財務(wù)管理辦法，分析考核預(yù)算和生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)收支狀況；組織制定各崗位財務(wù)人員的職責、工作標準，按照標準考核財務(wù)人員并提出獎懲建議；組織所在單位依法進行會計核算工作，按照規(guī)定的費用標準和開支范圍，合理使用資金，正確核算成本費用；按規(guī)定撰寫財務(wù)報告，確保被委派單位財務(wù)狀況的真實性，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值；對所在單位國有資本運營情況和執(zhí)行財經(jīng)紀律情況進行監(jiān)督，并對國有資產(chǎn)流失和嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔相應(yīng)責任；審核所在單位新項目投資的可行性研究報告和重大經(jīng)濟合同；負責組織所在單位財務(wù)人員的政治、業(yè)務(wù)學習和職業(yè)道德教育。
財務(wù)主管委派機構(gòu)市局（公司）、財務(wù)主管管理機構(gòu)市公司財務(wù)科、財務(wù)主管本身以及被委派單位縣級局（分公司）都要明確委派財務(wù)主管的職責和權(quán)限，同時還需要根據(jù)委派財務(wù)主管的責權(quán)確定其業(yè)績考核標準，該標準是評價委派會計人員責權(quán)履行情況的明晰的、量化的主要條款。
年度決算后，財務(wù)主管必須向市局（公司）述職，接受年度工作質(zhì)量考核?？己藘?nèi)容包括“德、能、勤、績”：“德”指遵紀守法、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)情況、思想覺悟、紀律觀念和職業(yè)道德等方面：“能”指政策水平、業(yè)務(wù)能力、工作效率及質(zhì)量，包括專業(yè)理論和單位會計制度建設(shè)方面：“勤”指工作態(tài)度，敬業(yè)精神，主要考核上下班及出勤方面：“績”指工作實績，主要考核工作任務(wù)的完成情況，派駐單位的評價，獎懲情況。具體來說，①堅持四項基本原則，遵紀守法，嚴格執(zhí)行國家財政法律法規(guī)，自覺遵守單位的各項規(guī)章制度和職業(yè)道德，積極參加單位開展的各項活動。②能及時全面掌握國家有關(guān)財經(jīng)政策，財務(wù)制度，工作中不循私、不受賄、不揮霍、不浪費。③業(yè)務(wù)方面，具有一定的專業(yè)技術(shù)和技能，熟悉財會知識，勝任財會工作，賬目清楚，數(shù)據(jù)準確，按時記賬、結(jié)賬、報賬，為領(lǐng)導提供好決策依據(jù)。④自覺鉆研財會專業(yè)理論，制定健全好本單位的會計制度、規(guī)則，以及會計崗位責任制。⑤全面實行預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是一種集成管理，其核心在于對企業(yè)的資金流、信息流和人力資源等進行全面整合。全面預(yù)算管理應(yīng)融合企業(yè)的經(jīng)營目標和管理目標，注重預(yù)算管理指導性、約束性和激勵性的有機結(jié)合，特別要強調(diào)明確預(yù)算規(guī)范，將預(yù)算的執(zhí)行情況納入績效考核體系。⑥實施嚴格內(nèi)部控制制度，針對管理的薄弱環(huán)節(jié)，把會計控制作為主線貫穿于企業(yè)管理的全過程，實行事前、事中和事后控制。⑦熱愛本職工作，工作服務(wù)態(tài)度好，按時上下班，無曠工。⑧按時參加會計培訓，遵守會計例會制度。⑨圓滿完成崗位工作任務(wù)及領(lǐng)導交辦的其他工作，協(xié)調(diào)好單位內(nèi)部及與外單位各方面的關(guān)系。⑩在年中專項檢查及年度審計中，無發(fā)現(xiàn)有違紀行為等。
市局（公司）結(jié)合日常工作、內(nèi)部審計、年度審計、財經(jīng)檢查等各方面工作情況，對各財務(wù)主管的年度工作質(zhì)量進行綜合考核。1.對成績優(yōu)秀者，給予表彰獎勵。對于作出重大貢獻者，向有關(guān)部門提出晉職等建議。2.考核不稱職者，給予批評教育，限期改正，連續(xù)兩次考核不稱職者，調(diào)離財會崗位。3.考核中發(fā)現(xiàn)有違紀行為者，視情節(jié)輕重給予通報批評、停職檢查、撤銷會計職務(wù)等處罰，直至送交司法機關(guān)查處。
總之，縣級財務(wù)主管委派制度作為一項新的管理制度，對避免國有資產(chǎn)的流失，強化財政管理和監(jiān)督，遏制社會腐敗現(xiàn)象，減少會計信息失真，構(gòu)建科學的企業(yè)運營體系的組織保證等起了一定的作用。但是，縣級財務(wù)主管委派制度既是理論問題，又是實踐問題，如何正確認識和對待財務(wù)主管委派制，不僅是深化行業(yè)會計管理體制改革的需要，而且是探索適合于社會主義市場經(jīng)濟的財務(wù)會計監(jiān)督體制的需要。我們應(yīng)該采取積極的態(tài)度，整體考慮，有效展開，使財務(wù)主管委派制和單位內(nèi)部控制制度有機結(jié)合，通過制定相應(yīng)的措施，建立健全與委派財務(wù)主管相配套的管理制度和績效考核制度，進一步完善縣級財務(wù)主管委派制度，保證財務(wù)主管委派制度在現(xiàn)階段能夠發(fā)揮出它應(yīng)有的作用和成效。
