楊逢武 冷洪海
2007年1月1日，國家財政部新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則在各企業(yè)開始施行，此次新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則包括一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，與原企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則在形式和內(nèi)容都發(fā)生了不同程度的變化，對中國石化人工成本帶來了很大的影響。
企業(yè)人工成本是指一定時期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中使用勞動力而發(fā)生的各項直接和間接的費(fèi)用總和。根據(jù)勞動部（1997）261號文件規(guī)定，企業(yè)人工成本包括：職工工資總額，社會保險費(fèi)，職工福利費(fèi)，職工教育費(fèi)，勞動保護(hù)費(fèi)、職工住房費(fèi)用和其他人工成本費(fèi)用等7大項。中國石化集團(tuán)公司規(guī)定人工成本為各單位在生產(chǎn)、經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的各項直接和間接人工費(fèi)用的總額，包括職工工資總額、社會保險費(fèi)用、其他保險費(fèi)用、福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)用、住房費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、離退休人員費(fèi)用等。
盡管新的會計準(zhǔn)則沒有出現(xiàn)人工成本一詞，但是根據(jù)國家和中國石化集團(tuán)公司對人工成本的定義，新會計準(zhǔn)則下的人工成本由職工薪酬、企業(yè)年金和股份支付三部分構(gòu)成。職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
新的會計準(zhǔn)則給出了人工成本各項構(gòu)成的明確定義，相比以前會計準(zhǔn)則，對明確人工成本概念及構(gòu)成有著重要的意義，對人工成本的準(zhǔn)確統(tǒng)計將發(fā)揮重要的基礎(chǔ)性作用。
一、人工成本各構(gòu)成項目統(tǒng)計范圍的變化
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在新的會計準(zhǔn)則下，根據(jù)中國石化集團(tuán)公司關(guān)于人工成本各構(gòu)成項目的定義，除了財務(wù)統(tǒng)計科目名稱的變化外，人工成本構(gòu)成項目中提取的工資、提取的社會保險費(fèi)等八項費(fèi)用統(tǒng)計范圍沒有發(fā)生變化，但是人工成本構(gòu)成項目中其他項發(fā)生了變化。
人工成本中其他是指除上述八項費(fèi)用外的其他計入人工成本的項目，實際統(tǒng)計時絕大部分企業(yè)為零，部分企業(yè)統(tǒng)計了辭退員工時經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。根據(jù)新的會計準(zhǔn)則有關(guān)人工成本構(gòu)成的定義，此項應(yīng)該包括非貨幣性福利、辭退福利、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（如企業(yè)因招聘職工而實際花費(fèi)的職工招聘費(fèi)、咨詢費(fèi)等）、股份支付等幾項費(fèi)用，而目前這幾項費(fèi)用都沒有在目前人工成本中反映出來。
非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。
辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。
二、人工成本各構(gòu)成項目統(tǒng)計數(shù)量的變化
在新的會計準(zhǔn)則下，中國石化集團(tuán)人工成本構(gòu)成項目中提取的工資、提取的社會保險費(fèi)等幾項費(fèi)用在統(tǒng)計數(shù)量上不會發(fā)生變化，但是人工成本構(gòu)成項目中的福利費(fèi)和其他項費(fèi)用在統(tǒng)計數(shù)量上將會發(fā)生變化。
1．福利費(fèi)
新會計準(zhǔn)則施行以前規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按職工工資總額的14%提取應(yīng)付福利費(fèi)，計入成本、費(fèi)用。而新會計準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算”。
在新準(zhǔn)則中，原來按職工工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)已不在此范圍，職工福利類支出應(yīng)與其他職工薪酬一樣，按照實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。中國石化的福利費(fèi)是按提取額統(tǒng)計到人工成本中的，實際福利費(fèi)支出金額卻沒有相應(yīng)數(shù)據(jù)，所以現(xiàn)在還無法根據(jù)新的會計準(zhǔn)則對福利費(fèi)影響金額進(jìn)行評估。如果要評估新會計準(zhǔn)則對福利費(fèi)影響金額，就必須針對資產(chǎn)公司所屬企業(yè)進(jìn)行福利費(fèi)支出情況調(diào)查，然后對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析評估。
2．其他
其他項的統(tǒng)計范圍變得更廣，因此此項費(fèi)用將增加。目前一些企業(yè)的商業(yè)保險、招聘費(fèi)、非貨幣福利等費(fèi)用并沒有統(tǒng)計到人工成本中來，根據(jù)新的會計準(zhǔn)則這些費(fèi)用都將確認(rèn)為職工薪酬，即進(jìn)入人工成本。
由于其他新增加的幾項費(fèi)用如非貨幣性福利、辭退福利、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出、股份支付等費(fèi)用以前從未統(tǒng)計過，所以很難對這些費(fèi)用的數(shù)量進(jìn)行預(yù)測。如果要評估新增費(fèi)用對人工成本量的影響程度，就必須針對這些費(fèi)用進(jìn)行調(diào)查和分析。
三、人工成本構(gòu)成項目設(shè)置及定義的變化
新的會計準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬比原來要廣泛得多，在財務(wù)科目設(shè)置上設(shè)立了應(yīng)付職工薪酬這個新的一級科目，取消了原來的應(yīng)付福利費(fèi)科目。核算時按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償” 等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。鑒于新會計準(zhǔn)則科目與核算上的這些變化，人工成本構(gòu)成項目設(shè)置及定義也有必要進(jìn)行變化，以適應(yīng)新的會計準(zhǔn)則。
新會計準(zhǔn)則的變化對人工成本的影響是不能忽視的，對于中國石化集團(tuán)來說，要想準(zhǔn)確評估新會計準(zhǔn)則對人工成本影響情況，必須做深入的調(diào)查，并加以評估與分析。
