反復(fù)強(qiáng)調(diào)生態(tài)問(wèn)題，并把大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)獨(dú)立成篇集中論述，是我黨十八大報(bào)告的一大亮點(diǎn)?？梢?jiàn)碳會(huì)計(jì)的出現(xiàn)并非偶然，而是必然。碳會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題有：碳排放與交易的會(huì)計(jì)規(guī)范與準(zhǔn)則研究、與碳排放與交易相關(guān)的不確定性核算與報(bào)告、與碳排放與交易相關(guān)的成本管理和戰(zhàn)略決策等，并涉及了碳匯資產(chǎn)、碳源負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量及信息披露等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建問(wèn)題。綜合當(dāng)前國(guó)外碳會(huì)計(jì)研究，雖然國(guó)外相關(guān)研究已走在前面，但目前多是相互介紹，在碳會(huì)計(jì)形成的基本線索上仍存在較大爭(zhēng)論，距離碳會(huì)計(jì)成型的理論和制度還有較長(zhǎng)的路要走。
從國(guó)內(nèi)研究成果看，我國(guó)碳會(huì)計(jì)的研究還處于初級(jí)階段，最近幾年才有文獻(xiàn)全面介紹國(guó)外碳會(huì)計(jì)的進(jìn)展?？偟恼f(shuō)來(lái)，現(xiàn)在碳會(huì)計(jì)在一定程度上還算是個(gè)新事物。碳會(huì)計(jì)的實(shí)施對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論與方法體系提出了新挑戰(zhàn)，既有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)制度需要進(jìn)一步完善抑或重構(gòu)，碳會(huì)計(jì)制度構(gòu)建勢(shì)在必行。
一、碳會(huì)計(jì)制度構(gòu)建的目的
(一)碳會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新領(lǐng)域，涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和可持續(xù)發(fā)展理論等多門(mén)學(xué)科或多種知識(shí)，對(duì)企業(yè)的碳活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行核算與控制，并提供決策有用信息的管理控制系統(tǒng)。碳會(huì)計(jì)既是對(duì)已有會(huì)計(jì)研究成果的學(xué)習(xí)與繼承，同時(shí)也是對(duì)跨學(xué)科的環(huán)境會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的全方位開(kāi)拓與突破，對(duì)于繼續(xù)深入研究環(huán)境會(huì)計(jì)將奠定一個(gè)嶄新而系統(tǒng)的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)。
(二)著眼于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的前瞻性、系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，發(fā)掘和構(gòu)建碳會(huì)計(jì)的制度體系，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度置于企業(yè)的碳活動(dòng)中進(jìn)行研究，其成果對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究都將具有積極的影響和學(xué)科建設(shè)意義?？傊紩?huì)計(jì)是基于環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和支撐而又不同于環(huán)境會(huì)計(jì)的一門(mén)新的會(huì)計(jì)工具，是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)方面能力不足的一項(xiàng)理論補(bǔ)充和創(chuàng)新，非常值得深入探究。
(三)碳會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建具有重大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值：一方面，可為我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或體系構(gòu)建提供理論基礎(chǔ)和方法借鑒，同時(shí)也是規(guī)范企業(yè)碳排放與交易發(fā)展的重要制度保障。另一方面，碳會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行與實(shí)施，可促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，將外部碳因子納入到企業(yè)的內(nèi)部成本管理和外部戰(zhàn)略決策過(guò)程中來(lái)。在構(gòu)建外部上下游企業(yè)的碳價(jià)值鏈，加強(qiáng)企業(yè)碳成本核算與管理，識(shí)別和防范碳排放風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)新企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式等方面具有重要的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。
二、我國(guó)碳會(huì)計(jì)制度構(gòu)建的主要內(nèi)容
構(gòu)建我國(guó)碳會(huì)計(jì)制度需要有理論基礎(chǔ)的支撐，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有關(guān)碳會(huì)計(jì)制度的理論分析，最后構(gòu)建我國(guó)碳會(huì)計(jì)制度框架的主要內(nèi)容。
(一)碳會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其理論分析
生態(tài)足跡理論、碳鎖定與解鎖理論、脫鉤理論及可持續(xù)發(fā)展理論等四大理論奠定了碳會(huì)計(jì)制度構(gòu)建的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。碳會(huì)計(jì)的主要學(xué)科基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)學(xué)，而直接的學(xué)科構(gòu)成基礎(chǔ)則是環(huán)境會(huì)計(jì)，實(shí)踐基礎(chǔ)是碳排放權(quán)制度完善及會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的發(fā)展，學(xué)科基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)的應(yīng)用分析有利于論證碳會(huì)計(jì)制度構(gòu)建的可行性和科學(xué)性。
(二)碳會(huì)計(jì)制度框架構(gòu)建及運(yùn)行保障機(jī)制
構(gòu)建碳會(huì)計(jì)制度是指運(yùn)用碳會(huì)計(jì)的學(xué)科理論基礎(chǔ)和實(shí)踐，采用科學(xué)的方法從“資本、技術(shù)和環(huán)境”三重依賴的高度來(lái)構(gòu)建碳會(huì)計(jì)的信息反映、披露和分析規(guī)范，即建立一種專門(mén)針對(duì)碳行為的理論體系、操作體系、運(yùn)行體系和共管體系。
其一，理論體系包括有關(guān)碳會(huì)計(jì)制度所涉及的碳會(huì)計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、要素、假設(shè)和原則等基本概念。其二，碳會(huì)計(jì)制度框架構(gòu)建的主要內(nèi)容由以下三部分組成：（1）碳會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入設(shè)計(jì)； （2）碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，包括碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與碳管理會(huì)計(jì)兩大體系的構(gòu)建與設(shè)計(jì)；（3）碳會(huì)計(jì)信息輸出，由碳核算、碳管理和碳審計(jì)三部分組成。
為了使我國(guó)碳會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施和運(yùn)行，需要完善碳排放權(quán)交易中的各項(xiàng)政策和有關(guān)法律，創(chuàng)新共管體系，使環(huán)境成本內(nèi)在化；改革支撐我國(guó)碳會(huì)計(jì)運(yùn)行體系的碳金融機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)碳會(huì)計(jì)對(duì)碳減排行為的深入推進(jìn)；培育碳會(huì)計(jì)操作體系所需的公允價(jià)值準(zhǔn)則規(guī)范及其市場(chǎng)環(huán)境，提高各準(zhǔn)則的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。
總之，碳會(huì)計(jì)制度構(gòu)建旨在運(yùn)用資源環(huán)境學(xué)理論和方法，把碳排放問(wèn)題視為一個(gè)具有會(huì)計(jì)系統(tǒng)特征的研究對(duì)象，探討其特征、機(jī)理和演化規(guī)律，采用物質(zhì)流動(dòng)分析方法對(duì)碳排放及交易進(jìn)行物量核算與追蹤反饋；采用價(jià)值流分析方法和成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)法來(lái)對(duì)碳排放及交易進(jìn)行價(jià)值核算與分析，并構(gòu)建相應(yīng)的核算與分析模型。
碳會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建既是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)創(chuàng)新之舉；要推行碳會(huì)計(jì)，必須堅(jiān)持政府主導(dǎo)、法制護(hù)航和企業(yè)主動(dòng)。適應(yīng)低碳會(huì)計(jì)，完善碳會(huì)計(jì)理論體系；借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建碳會(huì)計(jì)操作體系；加強(qiáng)碳成本核算，健全企業(yè)綠色運(yùn)行體系；實(shí)施部門(mén)聯(lián)動(dòng)，創(chuàng)新齊抓共管體系。整個(gè)構(gòu)建框架中，碳成本核算與控制是碳會(huì)計(jì)制度的核心問(wèn)題。
中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院張亞連
