高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)VIP模擬試卷（四）
案例分析題一（本題15分）
甲公司為一家非國(guó)有控股主板上市公司，自2014年1月1日起全面實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司擬制定內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案，公司于2013年年末召開(kāi)內(nèi)部控制體系建設(shè)專(zhuān)題會(huì)議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專(zhuān)題會(huì)議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：
董事長(zhǎng)：內(nèi)部控制對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。請(qǐng)?jiān)谧魑粍?wù)必高度重視，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。
總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開(kāi)展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長(zhǎng)任組長(zhǎng)，本人擔(dān)任副組長(zhǎng)，管理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作。
財(cái)務(wù)總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實(shí)施，本公司業(yè)務(wù)已涵蓋制造、能源、金融和房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的18項(xiàng)應(yīng)用指引，將上述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18項(xiàng)應(yīng)用指引逐一對(duì)標(biāo)，滿(mǎn)足相應(yīng)的控制要求。鑒于公司經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)繁重，對(duì)18項(xiàng)應(yīng)用指引沒(méi)有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。
投資總監(jiān)：發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位，是企業(yè)執(zhí)行層行動(dòng)的指南，為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)明確發(fā)展戰(zhàn)略的制定，保障其實(shí)施。發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展熱點(diǎn)，搶抓機(jī)遇。實(shí)施要注重內(nèi)外結(jié)合，重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，加大社會(huì)輿論宣傳。
審計(jì)委員會(huì)主席：根據(jù)監(jiān)管部門(mén)要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所熟悉本公司業(yè)務(wù)流程，且具備良好的專(zhuān)業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢(xún)和內(nèi)部控制審計(jì)工作一并委托該所完成。
內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)分析判斷甲公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
案例分析題二（本題15分）
A公司目前有兩個(gè)備選項(xiàng)目，相關(guān)資料如下：
資料一：已知甲投資項(xiàng)目建設(shè)期投入全部原始投資，其累計(jì)各年現(xiàn)金凈流量如表所示：
時(shí)間 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Σ
CFt -1050 -200 270 320 370 420 360 400 450 500 550 900 3290
累計(jì)CF -1050 -1250 -980 -660 -290 130 490 890 1340 1840 2390 3290 －
（P/F,10%,t） 1 .9091 .8264 .7513 .6830 .6209 .5645 .5132 .4665 .4241 .3855 .3505 －
折現(xiàn)CFt
資料二：乙投資項(xiàng)目的各年CF如下：CF0＝-1000萬(wàn)元，CF1～10＝200萬(wàn)元。
資料三：融資計(jì)劃前，A公司價(jià)值為300億元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為6億股。
A公司所需投資總額為20億元，有丙、戊兩個(gè)融資方案：
丙方案：按照每股40元價(jià)格配發(fā)普通股0.5億股，籌集20億元。凈利潤(rùn)6.5億元。
戊方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元（共200萬(wàn)張，每張面值1 000元），凈利潤(rùn)6.08億元，票面利率為2.5％，每年年末付息。預(yù)計(jì)在2017年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為20股的比例全部轉(zhuǎn)換為A公司的普通股。
要求：
1.填寫(xiě)表中甲項(xiàng)目的空格。
2.計(jì)算甲投資項(xiàng)目的建設(shè)期、項(xiàng)目計(jì)算期和靜態(tài)投資回收期。
3.計(jì)算甲、乙兩投資項(xiàng)目各自的凈現(xiàn)值。
4.計(jì)算乙項(xiàng)目投資回收期。
5.評(píng)價(jià)兩方案各自的財(cái)務(wù)可行性。
6.若甲乙兩方案彼此相互排斥，要求利用約當(dāng)年金法選優(yōu)。
7.計(jì)算A公司的丙、戊方案的每股收益指標(biāo)。
案例分析題三（本題10分）
某產(chǎn)品本月成本資料如下：
（1）
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本
成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料 50千克 9元/千克 450/件
直接人工 A 4元/小時(shí) B
變動(dòng)制造費(fèi)用 C D 135元/件
固定制造費(fèi)用 E F 90元/件
合計(jì) － — 855/件
本企業(yè)該產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量的工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)為1000小時(shí)，制造費(fèi)用均按人工工時(shí)分配。
（2）本月實(shí)際產(chǎn)量20件，實(shí)際耗用材料900千克，實(shí)際人工工時(shí)950小時(shí)，實(shí)際成本如下：
直接材料 9000元
直接人工 3325元
變動(dòng)制造費(fèi)用 2375元
固定制造費(fèi)用 2850元
合計(jì) 17550元
要求：
1.填寫(xiě)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表格中用字母表示的數(shù)據(jù)；
2.計(jì)算本月產(chǎn)品成本差異總額；
3.計(jì)算直接材料價(jià)格差異和用量差異；
4.計(jì)算直接人工效率差異和工資率差異；
5.計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和效率差異；
6.簡(jiǎn)述企業(yè)并購(gòu)的利弊分析。
案例分析題四（本題10分）
資料一：2015年F公司營(yíng)業(yè)收入37 500萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元。該公司2015年簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：
資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表（2015年12月31日） 單位：萬(wàn)元
資產(chǎn) 金額 負(fù)債和股東權(quán)益 金額
現(xiàn)金
應(yīng)收賬款
存貨
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
固定資產(chǎn)
在建工程
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
5 000
10 000
15 000
30 000
20 000
0
20 000
應(yīng)付賬款
短期借款
長(zhǎng)期借款
負(fù)債合計(jì)
股本
資本公積
留存收益
股東權(quán)益合計(jì) 7 500
2 500
9 000
19 000
15 000
11 000
5 000
31 000
資產(chǎn)總計(jì) 50 000 負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì) 50 000
資料二：
（1）預(yù)計(jì)F公司2016年?duì)I業(yè)收入會(huì)下降20%，銷(xiāo)售凈利率會(huì)下降5%，股利支付率為50%。
（2）根據(jù)對(duì)F公司近5年的數(shù)據(jù)分析，存貨、應(yīng)付賬款與營(yíng)業(yè)收入保持固定比例關(guān)系，其中存貨與營(yíng)業(yè)收入的比例為40%，應(yīng)付賬款與營(yíng)業(yè)收入的比例為20%，預(yù)計(jì)2016年上述比例保持不變。
要求：
1.運(yùn)用銷(xiāo)售百分比法測(cè)算F公司的下列指標(biāo)：
①2016年存貨資金需要量；②2016年應(yīng)付賬款需要量。
2.測(cè)算F公司2016年留存收益增加額。
3.計(jì)算F公司2015年資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率。
4.簡(jiǎn)述可控成本的應(yīng)同時(shí)符合的條件；
5.簡(jiǎn)述責(zé)任中心的基本特征。
案例分析題五（本題10分）
交易日期公布日 交易雙方名稱(chēng) 支付方式 （1）支付價(jià)格收益比 （2）賬面價(jià)值倍數(shù)
并購(gòu)企業(yè)名稱(chēng) 被并購(gòu)企業(yè)名稱(chēng)
2015-11-04 甲公司 A公司 現(xiàn)金 9 1.40
2015-09-02 乙公司 B公司 現(xiàn)金 11 1.50
2016-03-30 丙公司 C公司 股權(quán) 12 1.70
2016-04-27 丁公司 D公司 現(xiàn)金 8 1.40
平均 （A） （B）
乙公司凈利潤(rùn)資料如下： 單位：萬(wàn)元
時(shí)間 2014年 2015年 2016年
第一季度 12000 13000 14000
第二季度 10500 11500 12500
第三季度 12500 13500 14500
第四季度 13000 14000 15000
合計(jì) （C） （D） （E）
乙公司2016年賬面價(jià)值為：373333萬(wàn)元。
（1）2015年12月31日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為60％，稅前債務(wù)資本成本為8％。假定無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為6％，市場(chǎng)投資組合的預(yù)期報(bào)酬率為12％，可比上市公司無(wú)負(fù)債經(jīng)營(yíng)β值為0.8，所得稅稅率25%。
要求：
1.填寫(xiě)表格中用字母表示的數(shù)據(jù)；
2.分別用可比乘數(shù)法計(jì)算乙公司價(jià)值；
3.計(jì)算用收益法評(píng)估乙公司價(jià)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率。
案例分析題六（本題10分）
甲單位為一家省級(jí)行政單位，按省財(cái)政廳要求執(zhí)行中央級(jí)行政單位部門(mén)預(yù)算管理、政府采購(gòu)等有關(guān)規(guī)定，已經(jīng)執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2016年3月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)該單位2015年度財(cái)政預(yù)算管理情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注了以下事項(xiàng)：
（1）2015年3月，甲單位經(jīng)管理層會(huì)議決定，出租一棟閑置的辦公樓（價(jià)值為1 200萬(wàn)元），每年收取租金200萬(wàn)元，直接計(jì)入其他收入。
（2）2015年7月，為進(jìn)一步開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作，推進(jìn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，強(qiáng)化預(yù)算支出的責(zé)任和效率，甲單位重新修訂了本單位預(yù)算績(jī)效管理方案。修訂后的方案指出：部門(mén)預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)包括基本支出績(jī)效評(píng)價(jià)和項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)；部門(mén)預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以基本支出為重點(diǎn)；績(jī)效評(píng)價(jià)一般以預(yù)算年度為周期。
（3）2015年9月，甲單位擬購(gòu)買(mǎi)一批設(shè)備（不屬于集中采購(gòu)目錄范圍，且未達(dá)到政府采購(gòu)公開(kāi)招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），經(jīng)批準(zhǔn)可以采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)。為盡快推進(jìn)設(shè)備采購(gòu)，會(huì)議決議成立競(jìng)爭(zhēng)性談判小組，并明確競(jìng)爭(zhēng)性談判小組由4名本單位采購(gòu)人代表和3名評(píng)審專(zhuān)家共7人組成。
（4）2015年10月份以來(lái)，為確保一科研項(xiàng)目的切實(shí)有效推進(jìn)，甲單位聘用了5名外部專(zhuān)家。為保證工資的正常發(fā)放，甲單位直接動(dòng)用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)20萬(wàn)元以彌補(bǔ)人員增資缺口。
（5）2015年12月，下屬乙單位擬購(gòu)置公務(wù)車(chē)一臺(tái)（屬于集中采購(gòu)目錄范圍）。乙單位提交的購(gòu)置申請(qǐng)書(shū)中指出，由于同等價(jià)格的進(jìn)口車(chē)同國(guó)產(chǎn)車(chē)相比在性能及安全方面有明顯優(yōu)勢(shì)，建議委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)。經(jīng)會(huì)議討論決定同意乙單位購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)的申請(qǐng)。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)、行政單位會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)指出事項(xiàng)（1）至（5）是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。
案例分析題七（本題10分）
邯鋼公司系在上海證券交易所上市的大型鋼鐵企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)邯鋼公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到邯鋼公司2015年度發(fā)生的部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)如下：
（1）邯鋼公司、A公司共同出資設(shè)立A1公司專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)建筑材料，邯鋼公司和A公司各占A1公司50%的股權(quán)，對(duì)A1公司實(shí)施共同控制。協(xié)議約定：
①邯鋼公司、A公司均需按其持股比例購(gòu)買(mǎi)A1公司生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，采購(gòu)價(jià)格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和為基礎(chǔ)定價(jià)，以恰好彌補(bǔ)A1公司的運(yùn)營(yíng)、籌資等成本費(fèi)用；
②除邯鋼公司、A公司外，A1公司不得將其產(chǎn)品出售給其他方；
③邯鋼公司、A公司按出資比例享有A1公司的凈利潤(rùn)；
④邯鋼公司和A公司將從A1公司購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品用于生產(chǎn)。
（2）2015年1月1日，邯鋼公司按面值100元發(fā)行了100萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行收入總額10000萬(wàn)元并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用150萬(wàn)元（金額達(dá)到重要性水平）。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為邯鋼公司10股普通股。邯鋼公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。
2015年1月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值為9726.5萬(wàn)元（10000×0.839＋10000×5%×2.673），可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值為273.5萬(wàn)元（10000－9726.5），邯鋼公司確認(rèn)應(yīng)付債券9576.5萬(wàn)元（9726.5－150），同時(shí)確認(rèn)其他權(quán)益工具273.5萬(wàn)元（10000－9726.5）。
（3）2015年1月1日，邯鋼公司預(yù)期在2015年6月30日將銷(xiāo)售一批鋼材。為規(guī)避該預(yù)期銷(xiāo)售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，邯鋼公司于2015年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生工具合同，并將其指定為對(duì)該預(yù)期鋼材銷(xiāo)售的套期工具。衍生工具合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期鋼材銷(xiāo)售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具合同的結(jié)算日和預(yù)期鋼材銷(xiāo)售日均為2015年6月30日。
邯鋼公司開(kāi)展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。2015年1月1日至2015年6月30日，邯鋼公司因衍生工具合同公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益150萬(wàn)元。2015年6月30日，邯鋼公司將鋼材出售，并將衍生工具合同結(jié)算。
（4）2015年11月1日，邯鋼公司與中天公司簽訂了半年后以1700元/噸的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)450噸鋼坯的合同。12月份，邯鋼公司擔(dān)心到合同履行日鋼坯價(jià)格會(huì)下跌，于是決定在期貨市場(chǎng)上以1500元/噸的價(jià)格買(mǎi)入45手（1手＝10噸）合約進(jìn)行套期保值。
（5）2015年1月1日，邯鋼公司向子公司日照公司的一名高管授予15000股股票期權(quán)。只要該高管從2015年1月1日起在日照公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，就可以以每股10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)15000股邯鋼公司股票，股票面值為1元/股。上述每份股票期權(quán)在2015年1月1日的公允價(jià)值為15元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），判斷邯鋼公司、A公司的該項(xiàng)合營(yíng)安排是否構(gòu)成共同經(jīng)營(yíng)并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料（2），判斷邯鋼公司的會(huì)計(jì)處理是否正確并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。
3.根據(jù)資料（3），指出2015年6月30日邯鋼公司對(duì)其他綜合收益100萬(wàn)元的處理原則，并說(shuō)明理由。
4.根據(jù)資料（4），判斷邯鋼公司采用的套期保值方式是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。
5.根據(jù)資料（5），分別計(jì)算邯鋼公司、日照公司就該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2015年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分別對(duì)邯鋼公司、日照公司2015年度利潤(rùn)表和2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。
案例分析題八（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）
S公司是一家集農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售為一體的大型企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)S公司），截止2014年12月31日，S公司擁有A、B兩家全資子公司，擁有C、D兩家控股子公司，2015年、2016年S公司的股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：
（1）A公司被B公司合并
2015年6月30日，B公司向S公司支付9000萬(wàn)元，合并了A公司，合并后A公司不再擁有獨(dú)立法人資格，合并日A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本5000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值8600萬(wàn)元，假定A公司無(wú)商譽(yù)。B公司同日凈資產(chǎn)公允價(jià)值50000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本40000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。此項(xiàng)合并前A、B公司沒(méi)有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)。
購(gòu)買(mǎi)日（6月30日）B公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理為：
①確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資9000萬(wàn)元；
②確認(rèn)商譽(yù)400萬(wàn)元；
（2）少量處置C公司股權(quán)
2015年12月31日，S公司將持有的C公司股權(quán)對(duì)外出售了25%，對(duì)價(jià)3000萬(wàn)元。C公司股權(quán)系S公司2013年12月31日支付6600萬(wàn)元從無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的M公司所購(gòu)買(mǎi)，從而獲得了對(duì)C公司的控制權(quán)（持有表決權(quán)比例80%），已知購(gòu)買(mǎi)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7000萬(wàn)元（賬面價(jià)值6500萬(wàn)元）。2015年12月31日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)納入S公司的C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為9000萬(wàn)元，假定合并后S、C公司相互之間沒(méi)有發(fā)生任何交易與事項(xiàng)。
股權(quán)出售日S公司的會(huì)計(jì)處理為:
個(gè)別報(bào)表中
①長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值3630萬(wàn)元；
②個(gè)別利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加30萬(wàn)元。
合并報(bào)表中
③少數(shù)股東權(quán)益4050萬(wàn)元；
④資本公積增加750萬(wàn)元。
（3）喪失對(duì)D公司控制權(quán)
D公司為2014年1月2日S公司以現(xiàn)金6300萬(wàn)元購(gòu)入60%股權(quán)的子公司，購(gòu)買(mǎi)日D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值10000萬(wàn)元，假定合并前與D公司及其投資方無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2015年7月1日，S公司出售D公司50%的股份，售價(jià)3500萬(wàn)元，剩余股權(quán)的公允價(jià)值4000萬(wàn)元，當(dāng)日（處置日）D公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為12000萬(wàn)元，其中2014年D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2015年1月至6月D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其他綜合收益200萬(wàn)元，假定D公司沒(méi)有發(fā)放過(guò)現(xiàn)金股利。
股權(quán)出售日（7月1日）S公司的個(gè)別計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)處理為：
①對(duì)D公司的股權(quán)核算從成本法變?yōu)闄?quán)益法核算；
②確認(rèn)處置損益為350萬(wàn)元。
7月1日合并報(bào)表中：
③確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資3150萬(wàn)元；
④喪失股權(quán)當(dāng)期確認(rèn)投資收益370萬(wàn)元。
（4）發(fā)生內(nèi)部交易
2015年8月17日，S公司向C公司銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，截止年末S公司尚未收到1000貨款（假定增值稅已經(jīng)收?。?，S公司對(duì)該筆債權(quán)計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。C公司對(duì)購(gòu)入的內(nèi)部存貨年終前全部未對(duì)外銷(xiāo)售，并計(jì)提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，假定S、D公司均為獨(dú)立納稅主體，其中C公司的所得稅率為15%，S公司所得稅率25%。
（5）S公司其他投資事項(xiàng)
2016年1月1日S公司與P、K公司共同發(fā)起成立了H投資管理公司（投資性主體），三方持有表決權(quán)比例為：55%、30%、15%，相關(guān)協(xié)議規(guī)定，H公司的所有重大決定，必須至少80%的表決權(quán)同意方能通過(guò)決策，三方按其持股比例享有H公司凈收益。
H公司成立日，S公司的會(huì)計(jì)處理為：
①認(rèn)定對(duì)H公司投資屬于合營(yíng)安排；
②對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。
2016年7月1日，經(jīng)協(xié)商S公司從P公司收購(gòu)其擁有H公司的所有股權(quán)，從而使S公司股權(quán)比例達(dá)到85%，根據(jù)相關(guān)協(xié)議規(guī)定，S公司擁有其控制權(quán)，合并日S公司的會(huì)計(jì)處理為：
③不將H公司納入S公司的合并報(bào)表，因?yàn)镠公司是投資性主體；
④對(duì)H公司的投資采用公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益處理。
要求：
1.根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷①②是否正確，如果不正確說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理；
2.根據(jù)資料（2），逐項(xiàng)判斷①②③④是否正確，對(duì)不正確的說(shuō)明理由；
3.根據(jù)資料（3），逐項(xiàng)判斷①②③④是否正確，對(duì)不正確的說(shuō)明理由；
4.根據(jù)資料（4），說(shuō)明在合并報(bào)表中應(yīng)抵銷(xiāo)哪些項(xiàng)目并計(jì)算抵銷(xiāo)金額；
5.根據(jù)資料（5），逐項(xiàng)說(shuō)明①②③④是否正確，對(duì)不正確的說(shuō)明理由。
案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）
甲單位為中央級(jí)行政單位，執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》；乙單位為甲單位所屬的事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。
1.2016年甲單位由總會(huì)計(jì)師主持召開(kāi)了多次工作會(huì)議，研究甲單位有關(guān)部門(mén)預(yù)算、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)處理和內(nèi)部控制事項(xiàng)，下面是部分會(huì)議內(nèi)容：
（1）甲單位主要從事科學(xué)技術(shù)管理，財(cái)政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)為8400萬(wàn)元，其中人員經(jīng)費(fèi)4000萬(wàn)元，日常公用經(jīng)費(fèi)4400萬(wàn)元。由于近期豬肉等副食品價(jià)格上漲速度過(guò)快，生活成本大幅度上升，會(huì)議決定將公用經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)元調(diào)劑到人員經(jīng)費(fèi)，以確保職工生活水平不受影響。
（2）甲單位由于內(nèi)部調(diào)整辦公用房，需要加裝空調(diào)（屬于集中采購(gòu)目錄范圍內(nèi)貨物，已經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)列入預(yù)算支出），由于金額不大并且天氣炎熱，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)指示，由后勤部門(mén)直接從蘇寧電器商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)安裝完畢。
（3）甲單位響應(yīng)政府相關(guān)部門(mén)的號(hào)召拆除了單位圍墻，人氣旺盛，經(jīng)單位辦公會(huì)議研究，決定將臨街用房出租，將本年收取的租金100萬(wàn)元用于職工食堂改善員工伙食。
2.甲單位總會(huì)計(jì)師帶領(lǐng)檢查小組到乙單位檢查財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作情況，發(fā)現(xiàn)乙單位如下事項(xiàng)及其處理：
（4）乙單位上年某項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金260萬(wàn)元，由于國(guó)家政策的重大調(diào)整，該項(xiàng)目已變得沒(méi)有社會(huì)價(jià)值，經(jīng)乙單位集體研究，決定終止該項(xiàng)目，將資金用于單位基本支出，彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)的不足。
（5）為了籌措資金加大科研投入，經(jīng)乙單位集體研究，將處于半閑置狀態(tài)的一臺(tái)科研設(shè)備（原值1800萬(wàn)元）在不影響本單位科研情況下對(duì)外單位開(kāi)放，提高資產(chǎn)使用率。目前已收取資產(chǎn)使用費(fèi)60萬(wàn)元，將其投入科研項(xiàng)目。
（6）乙單位作為中央級(jí)事業(yè)單位，經(jīng)單位辦公會(huì)議決定，對(duì)于已經(jīng)結(jié)題的科研項(xiàng)目均進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。在預(yù)算績(jī)效管理中，乙單位按照目標(biāo)管理、績(jī)效導(dǎo)向等原則，對(duì)績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定、資金投入和使用、績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及效果作為評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容；在評(píng)價(jià)中，綜合應(yīng)用成本效益分析法、比較法、因素分析法、最低成本法等方法進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。
（7）乙單位根據(jù)中央決定，積極開(kāi)展“二學(xué)一做”活動(dòng)。為了取得良好效果，乙單位黨委決定，將“二學(xué)一做”作為本年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，以政治正確作為內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，在組織上以單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施的責(zé)任人，貫徹全面性原則，梳理單位各項(xiàng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)抄黨章等風(fēng)險(xiǎn)控制方法，確保單位不發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)。
（8）乙單位于4月份新建的辦公樓工程完成，基建賬套將建安投資支出5000萬(wàn)元、設(shè)備投資支出3000萬(wàn)元、待攤銷(xiāo)投資支出300萬(wàn)元轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)。乙單位在將基建賬套數(shù)據(jù)并入“大賬”時(shí)，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理：增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）各8300萬(wàn)元；同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（在建工程）和在建工程各8300萬(wàn)元。
（9）乙單位從北京市財(cái)政局取得的專(zhuān)項(xiàng)資金用于某項(xiàng)目，該項(xiàng)目已完成規(guī)定的目標(biāo)，實(shí)際結(jié)余資金80萬(wàn)元，按規(guī)定留歸乙單位使用。乙單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，將該結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，按規(guī)定比例30%計(jì)提職工福利基金后最終轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
（10）乙單位將非財(cái)政補(bǔ)助超收部分50萬(wàn)元捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)人民，乙單位在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將該捐贈(zèng)支出在其他支出中列支，并于期末轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（10）的處理決定或會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）至（7），如不正確，分別說(shuō)明理由；對(duì)于事項(xiàng)（8）至（10），如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。
高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)VIP模擬試卷（四）
【案例一參考答案及分析】
1.董事長(zhǎng)的“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀(guān)點(diǎn)不當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。 （1.5分）
2.總經(jīng)理的“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀(guān)點(diǎn)不當(dāng)。
（1分）
理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門(mén)共同參與（或：需要企業(yè)全體員工共同參與）并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個(gè)財(cái)務(wù)部就能完成此項(xiàng)工作。 （1.5分）
3.財(cái)務(wù)總監(jiān)的“18項(xiàng)應(yīng)用指引沒(méi)有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇”的觀(guān)點(diǎn)不當(dāng)。 （1分）
理由：不符合全面性和重要性原則。 （1分）
4.投資總監(jiān)的“發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展熱點(diǎn)，搶抓機(jī)遇”和“發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施要注重內(nèi)外結(jié)合，加大社會(huì)輿論宣傳”的觀(guān)點(diǎn)不當(dāng)。 （1分）
理由：（1）發(fā)展戰(zhàn)略的制定應(yīng)突出主業(yè)，不能過(guò)于激進(jìn)。 （1分）
（2）發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)靠本企業(yè)全體員工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過(guò)內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工。 （1分）
5.審計(jì)委員會(huì)主席的“經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”和“將內(nèi)部控制咨詢(xún)和審計(jì)工作一并委托該所完成”的觀(guān)點(diǎn)不當(dāng)。 （1分）
理由：（1）董事會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告； （1分）
（2）為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢(xún)服務(wù)。 （1分）
6.內(nèi)審總監(jiān)的“對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)”和“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案應(yīng)報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施”的觀(guān)點(diǎn)不當(dāng)。 （1分）
理由：（1）不符合重要性原則； （0.5分）
（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案應(yīng)報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。 （0.5分）
【案例二參考答案及分析】
1. （3分）
時(shí)間 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Σ
CFt -1050 -200 270 320 370 420 360 400 450 500 550 900 3290
ΣCF -1050 -1250 -980 -660 -290 130 490 890 1340 1840 2390 3290
10% 1 .9091 .8264 .7513 .6830 .6209 .5645 .5132 .4665 .4241 .3855 .3505
折現(xiàn)CFt -1050 -181.82 223.13 240.42 252.71 260.78 203.22 205.28 209.93 212.05 212.03 315.45 1103.18
2.甲投資項(xiàng)目的建設(shè)期＝1年，項(xiàng)目計(jì)算期11
靜態(tài)回收期PP＝4+＝4.69（年） （1分）
PP＝4.69-1＝3.69（年） （1分）
3.甲項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為1103.18萬(wàn)元 （1分）
乙項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值＝-1000+200×（P/A，10％，10）＝228.92（萬(wàn)元） （1分）
4.乙項(xiàng)目靜態(tài)投資回收期＝1000/200＝5（年） （1分）
5.甲乙兩個(gè)方案凈現(xiàn)值均大于零，因此兩個(gè)方案都具有財(cái)務(wù)可行性。 （2分）
6.甲項(xiàng)目年約當(dāng)年金＝ （1分）
乙項(xiàng)目年約當(dāng)年金＝ （1分）
甲項(xiàng)目約當(dāng)年金＞乙項(xiàng)目約當(dāng)年金，甲方案較優(yōu)。 （1分）
7.計(jì)算A公司的丙、戊方案的每股收益
丙方案：6.5÷（6+0.5）＝1.00（元） （1分）
戊方案：6.08÷（6+0.4）＝0.95（元） （1分）
【案例三參考答案及分析】
1.B=855-450-135-90=180（元/件） （0.5分）
A=180÷4=45（小時(shí)） （0.5分）
C=E=A=45（小時(shí)） （0.5分）
D=135÷45=3（元/小時(shí)） （0.5分）
F=90÷45=2（元/小時(shí)） （0.5分）
2.本月產(chǎn)品成本差異總額=17 550-855×20=450（元） （0.5分）
3.直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量=（9 000/900-9）×900=900（元） （1分）
直接材料用量差異=（實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（900-50×20）×9=-900（元） （1分）
4.直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際人工工時(shí)=（3325/950-4）×950=-475（元） （1分）
直接人工效率差異=（實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率=（950-45×20）×4=200（元） （1分）
5.變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)=（2375/950-3）×950=-475（元） （1分）
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=（950-45×20）×3=150（元） （1分）
6.企業(yè)并購(gòu)的優(yōu)點(diǎn)：①有利于整合資源，提高規(guī)模效益；②有利于鞏固公司在行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)地位；③有助于實(shí)現(xiàn)雙方在人才、技術(shù)、管理和財(cái)務(wù)上的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；④有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，具體戰(zhàn)略?xún)r(jià)值。 （0.5分）
企業(yè)并購(gòu)的缺點(diǎn)：①營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)；②融資風(fēng)險(xiǎn)；③資產(chǎn)不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。 （0.5分）
【案例四參考答案及分析】
1.2016年存貨資金需要量＝37 500×（1-20%）×40%＝12 000（萬(wàn)元） （1分）
2016年應(yīng)付賬款需要量＝37 500×（1-20%）×20%＝6 000（萬(wàn)元） （1分）
2.2016年銷(xiāo)售凈利率＝（3 000/37 500）×（1-5%）＝7.6% （1分）
2016年留存收益增加額＝37500×（1-20%）×7.6%×（1-50%）＝1 140（萬(wàn)元）（1分）
3.計(jì)算F公司2015年資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率。
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn)=19000/50000=38% （1分）
總資產(chǎn)凈利率=稅后凈利/總資產(chǎn)=3000/50000=6% （1分）
凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/權(quán)益=3 000/31000=9.68% （1分）
4.可控成本應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件：（1）責(zé)任中心能通過(guò)一定的方式了解將要發(fā)生的成本；（2）責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量；（3）責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制。 （1.5分）
5.責(zé)任中心的基本特征包括：（1）是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體；（2）具有承擔(dān)責(zé)任的條件；（3）責(zé)任和權(quán)利皆可控；（4）有一定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等。 （1.5分）
【案例五參考答案及分析】
1.A＝10；B＝1.5；C＝48000；D＝52000；E＝56000 （2分）
2.乙公司價(jià)值＝56000×10＝560000（萬(wàn)元）； （2分）
乙公司價(jià)值＝373333×1.5＝559999.5（萬(wàn)元）； （2分）
3.計(jì)算用收益法評(píng)估乙公司價(jià)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率：
乙公司負(fù)債經(jīng)營(yíng)β系數(shù)＝0.8×[1＋（1-25％）×（60％/40％）]＝1.7 （1分）
＝6％＋1.7×（12％－6％）＝16.2％ （1分）
＝8％×（1－25％）＝6％ （1分）
＝16.2％×40％＋6％×60％＝10.08％ （1分）
【案例六參考答案及分析】
1.事項(xiàng)（1）存在不當(dāng)之處。 （0.5分）
理由：中央級(jí)行政單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)出租收入上繳中央財(cái)政專(zhuān)戶(hù)（計(jì)入應(yīng)繳財(cái)政款科目），不能計(jì)入其他收入。 （1.5分）
2.事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。 （0.5分）
理由：部門(mén)預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目支出為重點(diǎn)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)一定金額以上、與本部門(mén)職能密切相關(guān)、具有明顯社會(huì)影響和經(jīng)濟(jì)影響的項(xiàng)目。 （1.5分）
3.事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。 （0.5分）
理由：采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)成立的競(jìng)爭(zhēng)性談判小組中，評(píng)審專(zhuān)家的人數(shù)不得少于競(jìng)爭(zhēng)性談判小組成員總數(shù)的2/3。 （1.5分）
4.事項(xiàng)（4）存在不當(dāng)之處。 （0.5分）
理由：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得挪用。 （1.5分）
5.事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。 （0.5分）
理由：除需要采購(gòu)的貨物、工程或服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國(guó)境外使用而進(jìn)行采購(gòu)、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物、工程和服務(wù)。 （1.5分）
【案例七參考答案及分析】
1.邯鋼公司、A公司成立A1公司是為了向股東提供其所有產(chǎn)出。邯鋼公司、A公司有權(quán)利并且有義務(wù)購(gòu)買(mǎi)A1公司的全部產(chǎn)出，實(shí)質(zhì)上獲得了所有來(lái)自A1公司資產(chǎn)的所有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)A1公司完全依賴(lài)來(lái)源于邯鋼公司、A公司的采購(gòu)款以確保其運(yùn)作的持續(xù)性，邯鋼公司、A公司承擔(dān)了A1公司的負(fù)債。因此，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)。 （1.5分）
2.邯鋼公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 （0.5分）
理由：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂? （1分）
正確的會(huì)計(jì)處理：2015年1月1日，邯鋼公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付債券9580.6萬(wàn)元（9726.5－150×9726.5/10000），同時(shí)確認(rèn)其他權(quán)益工具269.4萬(wàn)元（273.5－150×273.5/10000）。
（1分）
3.處理原則：邯鋼公司應(yīng)將其他綜合收益150萬(wàn)元轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 （1分）
理由：被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 （1.5分）
4.邯鋼公司采用的套期保值方式不恰當(dāng)。 （0.5分）
理由：買(mǎi)入套期保值是為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，賣(mài)出套期保值是為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)。 （1分）
5.2015年度邯鋼公司、日照公司應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用＝15000×15×1/3＝75000（元）
（1分）
增加邯鋼公司長(zhǎng)期股權(quán)投資75000元，增加邯鋼公司資本公積（其他資本公積）75000元。 （0.5分）
增加日照公司管理費(fèi)用75000元，增加日照公司資本公積（其他資本公積）75000元。
（0.5分）
【案例八參考答案及分析】
1.①不正確。 （0.5分）
理由：同一控制下的吸收合并，A公司已經(jīng)喪失了獨(dú)立法人地位，因此沒(méi)有必要再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于B公司合并中獲得的A公司資產(chǎn)、負(fù)債按其原賬面價(jià)值入賬。 （1分）
②不正確。 （0.5分）
理由：同一控制下的吸收合并，在報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)，對(duì)于合并價(jià)差（9000-8000）沖減B公司的資本公積。 （1分）
2.①不正確。 （0.5分）
理由：處置股權(quán)的賬面價(jià)值為：6600×25%=1650（萬(wàn)元） （0.5分）
剩余股權(quán)60%的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=6600-1650=4950（萬(wàn)元） （0.5分）
②不正確。 （0.5分）
理由：處置投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益（增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）=對(duì)價(jià)3000-長(zhǎng)投賬面價(jià)值1650=1350（萬(wàn)元） （1分）
③不正確。 （0.5分）
理由：合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益=子公司凈資產(chǎn)9000×40%=3600（萬(wàn)元） （1分）
④不正確 （0.5分）
理由：資本公積=對(duì)價(jià)3000-持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額（9000×20%）=1200（萬(wàn)元） （1分）
3.①正確。 （0.5分）
②正確。 （0.5分）
③不正確。 （0.5分）
理由：剩余股權(quán)30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其公允價(jià)值重新計(jì)量，即4000萬(wàn)元。 （1分）
④不正確。 （0.5分）
理由：合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=（處置股權(quán)對(duì)價(jià)3500+剩余股權(quán)公允價(jià)值4000）-按原持股比例60%計(jì)算應(yīng)享有原子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額（12000×60%）-商譽(yù)（6300-10000×60%）+其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益（200×60%）=7500-7200-300+120=120（萬(wàn)元）。 （1.5分）
4.應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)的報(bào)表項(xiàng)目有： （3.5分）
應(yīng)收賬款：1000-100=900（萬(wàn)元）
應(yīng)付賬款：1000萬(wàn)元
存貨：200-50=150（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)收入：1000萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)成本：800萬(wàn)元
資產(chǎn)減值損失：100+50=150（萬(wàn)元）
遞延所得稅資產(chǎn)：200×25%-100×25%-50×15%=17.5（萬(wàn)元）
5.①正確。 （0.5分）
②正確。 （0.5分）
③不正確。 （0.5分）
理由：S公司不是投資性主體，且能控制H公司，應(yīng)將H公司納入合并范圍。（0.5分）
④不正確。 （0.5分）
理由：對(duì)子公司投資應(yīng)采用成本法核算。 （0.5分）
【案例九參考答案及分析】
1.事項(xiàng)（1）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：在編制基本支出預(yù)算時(shí)，預(yù)算單位基本支出自主調(diào)整的范圍僅限于人員經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)款級(jí)科目之間或日常公用經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)款級(jí)科目之間的必要調(diào)劑，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不允許自主調(diào)整。 （1.5分）
2.事項(xiàng)（2）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：采購(gòu)人采購(gòu)納入集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購(gòu)，必須委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)代理采購(gòu)，不能由單位直接采購(gòu)。 （1.5分）
3.事項(xiàng)（3）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：①行政單位將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租的，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。②行政單位出租國(guó)有資產(chǎn)取得的租金收入，應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理。 （1.5分）
4.事項(xiàng)（4）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途，在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報(bào)經(jīng)財(cái)政部審批。 （1.5分）
5.事項(xiàng)（5）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：①中央級(jí)事業(yè)單位出租資產(chǎn)單價(jià)在800萬(wàn)元以上（含）的，由主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批，不得由單位自行決定；②中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全部上繳中央國(guó)庫(kù)。 （1.5分）
6.事項(xiàng)（6）的處理決定正確。 （1.5分）
7.事項(xiàng)（7）的處理決定不正確。 （0.5分）
理由：①行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將控制客體界定為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)暫時(shí)還未納入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍；②行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果，而不是確保政治正確；③內(nèi)部控制方法主要有不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)等，抄黨章不屬于內(nèi)部控制方法；④內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，“二學(xué)一做”不作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容。 （2分）
8.事項(xiàng)（8）的會(huì)計(jì)處理正確。 （2分）
9.事項(xiàng)（9）的會(huì)計(jì)處理不正確。 （0.5分）
正確會(huì)計(jì)處理：應(yīng)將該專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余資金直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，不能轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。 （1.5分）
10.事項(xiàng)（10）的會(huì)計(jì)處理正確。 （2分）
