孫全民
【摘要】稅收政策可以推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在“營改增”全面推開，地方稅收減少、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、綠色發(fā)展的大背景下，本文提出利用結(jié)構(gòu)性減稅政策，加快資源稅費(fèi)改革并開征環(huán)境保護(hù)稅等政策建議，以全面反映資源價(jià)值，提高資源開采的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，上調(diào)資源要素的相對價(jià)格，促進(jìn)資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目標(biāo)。
【關(guān)鍵詞】 結(jié)構(gòu)性減稅 推進(jìn) 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革
一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是用改革推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整
供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，是從提高供給質(zhì)量出發(fā)，用改革推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對扭曲的要素配置進(jìn)行矯正，以擴(kuò)大有效供給，提高全要素生產(chǎn)率，更好地滿足需求，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展。
當(dāng)前，中國的結(jié)構(gòu)性問題主要包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)、要素投入結(jié)構(gòu)、排放結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長動力結(jié)構(gòu)和收入分配結(jié)構(gòu)等六個(gè)方面的問題，而產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和排放結(jié)構(gòu)問題尤為嚴(yán)重。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題突出表現(xiàn)在低附加值產(chǎn)業(yè)、高消耗、高污染產(chǎn)業(yè)的比重偏高，為此，需要運(yùn)用稅收手段限制“兩高一低”產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量和附加值，盡快淘汰落后產(chǎn)能。
在稅制方面，要達(dá)到淘汰落后產(chǎn)能、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的目的，可以充分利用資源稅、消費(fèi)稅、環(huán)境稅的區(qū)別對待措施①；為此，必須加快推進(jìn)資源稅改革并開征環(huán)境保護(hù)稅，以達(dá)到淘汰落后產(chǎn)能、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的目的，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展理念。
為推動中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，在生產(chǎn)和消費(fèi)等領(lǐng)域，上調(diào)資源要素的相對價(jià)格，從而使各方面更加珍惜資源，節(jié)約使用初級產(chǎn)品，刺激各種主體主動開發(fā)節(jié)能減耗的工藝、產(chǎn)品和技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資源高效可持續(xù)利用。
二、加快資源稅費(fèi)改革步伐，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革
由于資源稅對環(huán)境保護(hù)、資源的開發(fā)利用、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級都具有調(diào)節(jié)作用，所以，在當(dāng)前國家調(diào)控產(chǎn)能過剩、進(jìn)行供給側(cè)改革的背景下，配合結(jié)構(gòu)性減稅的需要，必須加快資源稅費(fèi)改革，以調(diào)整資源的需求和供給。
1、從征稅范圍來看，目前我國資源稅的征稅范圍主要包括礦產(chǎn)品和鹽，具體可分為七個(gè)大稅目，包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽，下面還有具體的子稅目。除了納入資源稅征稅范圍的七個(gè)稅目外，國家還設(shè)置了一些與資源有關(guān)的收費(fèi)項(xiàng)目，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)等，以彌補(bǔ)資源稅調(diào)節(jié)的不足。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革客觀上要求資源稅繼續(xù)擴(kuò)大征收范圍，逐步把所有資源都納入到資源稅征收范圍內(nèi)，理順基礎(chǔ)資源比價(jià)關(guān)系和價(jià)格形成機(jī)制，借助市場優(yōu)勝劣汰機(jī)制把一些過剩產(chǎn)能和落后企業(yè)淘汰出去。
自2016年7月1日起將在河北省實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn)。資源稅擴(kuò)圍的改革已經(jīng)推開，我們可以學(xué)習(xí)美國和法國等國家的做法，逐步將森林、草原、耕地、灘涂、沙地等自然資源納入資源稅征收范圍。
2、征收綜合資源稅，減少征收環(huán)節(jié)，促進(jìn)綜合利用。我國共伴生礦礦產(chǎn)資源較多，且含有多種有用元素，如果每一種元素都征收資源稅，執(zhí)行難度較大。按照各種共、伴生資源的含量制定綜合資源稅應(yīng)納稅額，并對綜合開采給予資源稅優(yōu)惠，使企業(yè)單獨(dú)開采某種資源的成本高于收入，單獨(dú)開采收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于綜合利用，在一定程度上迫使企業(yè)進(jìn)行多種資源的綜合開采和利用，以節(jié)約資源、減少尾礦堆存和環(huán)境污染。
3、改革資源稅計(jì)征方式。為促進(jìn)資源節(jié)約、保護(hù)和綜合利用,應(yīng)改革資源稅的計(jì)征方式。首先,改按“銷售量或自用量”計(jì)稅為“按實(shí)際產(chǎn)量或生產(chǎn)數(shù)量”計(jì)稅，并綜合考慮開采主礦過程中的伴生礦和資源儲量消耗指標(biāo)等。這樣可以促使企業(yè)根據(jù)市場需求和資源狀況有計(jì)劃、節(jié)約開采,減少資源的積壓和浪費(fèi), 延長開采周期,提高資源回采率，充分合理地利用稀缺資源。其二，將計(jì)稅方式由“從量計(jì)征”進(jìn)一步改為“從價(jià)計(jì)征”，改革后的計(jì)稅依據(jù)確定為“按資源的實(shí)際開采量或生產(chǎn)數(shù)量的市場價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)”，可以提高行業(yè)對資源價(jià)格的敏感性，促進(jìn)企業(yè)綜合開采利用資源，促使企業(yè)將短期生產(chǎn)目標(biāo)與資源綜合高效利用的長期目標(biāo)達(dá)到有效平衡。
4、確定差異化的資源稅稅率，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。因資源賦存條件的差異，開采企業(yè)收益有較大不同。因此，在資源可持續(xù)發(fā)展的指引下，資源稅稅率設(shè)計(jì)應(yīng)以全面體現(xiàn)資源的價(jià)值為基礎(chǔ)，綜合考慮資源的優(yōu)劣程度、開采條件和技術(shù)差異，科學(xué)設(shè)計(jì)和確定差異化稅率。在體現(xiàn)絕對礦租的基礎(chǔ)上，注重級差礦租的調(diào)整。通過差別稅率的設(shè)計(jì)，適當(dāng)調(diào)節(jié)由級差礦租而產(chǎn)生的利潤不公，為市場主體創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境，避免企業(yè)因追逐超額利潤而“采富棄貧”，促進(jìn)資源的全面持續(xù)性開發(fā)和綜合保護(hù)利用。
5、改資源稅為共享稅，提高中央對資源開采地生態(tài)補(bǔ)償能力。資源開發(fā)多數(shù)在資源地進(jìn)行并具有跨地區(qū)的特點(diǎn)，開發(fā)和利用資源不僅影響資源開采地的生態(tài)環(huán)境，而且影響周邊或更廣泛的地區(qū)。受地方利益及財(cái)力限制，資源開采地對因礦產(chǎn)開采帶來的生態(tài)環(huán)境破壞恢復(fù)補(bǔ)償不利，因此，需要調(diào)整資源稅收入的分配制度，改資源稅為中央與地方共享稅，重新構(gòu)建資源開發(fā)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)償機(jī)制，在保證資源稅專項(xiàng)用于礦山環(huán)境恢復(fù)治理和資源開發(fā)地地方政府分配較大比例的基礎(chǔ)上，中央政府集中一部分資源稅收入，建立生態(tài)恢復(fù)補(bǔ)償?shù)膶ｍ?xiàng)資金，統(tǒng)籌用于因礦產(chǎn)資源開采造成的生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理，重點(diǎn)解決歷史遺留問題和跨地區(qū)生態(tài)恢復(fù)治理；也可以補(bǔ)貼到科研、深加工環(huán)節(jié)。以此減弱資源地政府在地方利益的驅(qū)使下，不顧環(huán)境資源代價(jià)，而破壞性地?zé)o序開采資源。
三、盡快推出環(huán)境稅，推進(jìn)綠色發(fā)展
通過環(huán)境稅的導(dǎo)向和調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)資源的永續(xù)利用和環(huán)境的可持續(xù)。環(huán)境稅的征收，無形中增加高污染、高消耗礦產(chǎn)資源企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營成本，導(dǎo)致這類企業(yè)的競爭力下降，如果不及時(shí)采取治理污染措施或調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，必將遭到淘汰。這樣，可以極大地促進(jìn)含有高新技術(shù)和高附加值的應(yīng)用產(chǎn)品的研發(fā)，提高生產(chǎn)應(yīng)用產(chǎn)品企業(yè)的利潤水平，促使企業(yè)生產(chǎn)由初級產(chǎn)品轉(zhuǎn)向高端產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級，從根本上解決環(huán)境問題，完成去產(chǎn)能的重點(diǎn)任務(wù)。
在效率性、環(huán)保性和可持續(xù)性目標(biāo)的指導(dǎo)下，遵循先期試點(diǎn)，逐漸推進(jìn)、激勵環(huán)保行為為主，籌集收入為輔和體現(xiàn)稅收公平和效率的原則，充分考慮礦產(chǎn)資源類產(chǎn)業(yè)自身特點(diǎn)和行業(yè)稅費(fèi)的整體現(xiàn)狀，建議可先行開征污染排放稅，并配合在其他稅種中做出與環(huán)境保護(hù)和治理的相關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)解決開采環(huán)節(jié)污染的治理和環(huán)境的改善。并加強(qiáng)稅務(wù)部門與環(huán)保部門的密切配合、資金支持和環(huán)境稅的國際協(xié)調(diào)等實(shí)施保障。
四、加快建筑業(yè)垃圾費(fèi)改稅
按照《城市建筑垃圾管理規(guī)定》，對建筑業(yè)垃圾收取處置費(fèi)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低，不能發(fā)揮抑制排放、減少污染的作用。在建筑全行業(yè)，包括新、改、擴(kuò)建建筑物及構(gòu)筑物及建筑裝飾行業(yè)在施工過程中產(chǎn)生的固體廢棄物、粉塵、噪聲等污染物開征環(huán)境保護(hù)稅，加大行業(yè)生產(chǎn)成本，減少不必要的拆、改建，延長建筑物壽命，減少新增無效供給，從源頭上治理整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)，迫使轉(zhuǎn)型到綠色建筑業(yè)。 通過資源稅費(fèi)的全面改革和環(huán)境保護(hù)稅的開征，一方面逐步理順基礎(chǔ)能源、資源產(chǎn)品比價(jià)關(guān)系和價(jià)格形成機(jī)制，另一方面從源頭上對節(jié)能降耗、低碳綠色發(fā)展形成長效杠桿機(jī)制。用節(jié)能降耗減排的中高端新產(chǎn)能、新供給，促進(jìn)“兩高一低”產(chǎn)能的市場化淘汰、替代。通過多稅種聯(lián)動發(fā)力，引導(dǎo)粗放型投資盡快轉(zhuǎn)為集約型投資，適當(dāng)增加有效投資。利用結(jié)構(gòu)性減稅推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
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作者簡介：
孫全民，男，1973年8月生，祖藉山東海陽，包頭鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)樨?cái)政理論與稅收政策。
