臨安電子商務(wù)起步于農(nóng)村，解決了農(nóng)產(chǎn)品的銷路瓶頸問題。近幾年，以阿里、京東、蘇寧等為代表的電商平臺(tái)將目標(biāo)瞄準(zhǔn)涉農(nóng)電商業(yè)務(wù)，將服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)向農(nóng)村全覆蓋，使得農(nóng)村電商以星火燎原之勢蓬勃發(fā)展。2014年，臨安的農(nóng)村網(wǎng)店數(shù)量達(dá)1100多家，年銷售額超兩千萬元的有十多家，其中一家年銷售額已突破一億元。這表明，從總體上看農(nóng)村電子商務(wù)并不是偶然性和小規(guī)模的經(jīng)營活動(dòng)，其存在的稅收征管漏洞造成了巨大的稅收流失，對(duì)稅收征管體制存在著不可忽視的影響。因此，筆者將把研究重點(diǎn)放在對(duì)農(nóng)村電子商務(wù)的稅收征管上，討論農(nóng)村電子商務(wù)稅收征管的難點(diǎn)，并提出可行性建議。
一、臨安市農(nóng)村電子商務(wù)發(fā)展及稅收征管情況
臨安市在“中國電子商務(wù)發(fā)展百家縣”中排名32位，是省級(jí)電子商務(wù)示范市和全國首批阿里巴巴集團(tuán)農(nóng)村淘寶“千縣萬村”項(xiàng)目入駐縣市，有4個(gè)村成為全國百強(qiáng)“淘寶村”，1個(gè)鎮(zhèn)成為全省首批“淘寶鎮(zhèn)”。電子商務(wù)發(fā)展已初步形成了電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園、中國堅(jiān)果炒貨食品城和電子商務(wù)專業(yè)村分工協(xié)作、配套發(fā)展的格局。臨安市電子商務(wù)起步于農(nóng)村，以堅(jiān)果炒貨產(chǎn)品為特色，逐步向二、三產(chǎn)業(yè)延伸。2014年，全市農(nóng)產(chǎn)品網(wǎng)絡(luò)銷售額超18億元，同比增長80%，帶動(dòng)農(nóng)民增收2億元。同時(shí)，工業(yè)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)電子商務(wù)銷售額超過60億元，成為部分傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的有效舉措。其中，白牛村作為四大“中國淘寶村”之一，電子商業(yè)行業(yè)的崛起為該村經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的活力。2007年白牛村誕生了第一家電子商務(wù)戶，發(fā)展至今，全村已有50余家從事電子商務(wù)，并成立了白牛電子商務(wù)協(xié)會(huì)，其中會(huì)員47家，并吸收了外村電子商務(wù)農(nóng)戶入會(huì)。
近年來，白牛村依托豐富的農(nóng)特產(chǎn)品資源，在村委會(huì)和電子商務(wù)協(xié)會(huì)的帶動(dòng)下不斷促進(jìn)網(wǎng)商與物流公司、包裝工作的統(tǒng)一合作，并不斷爭取各式網(wǎng)商活動(dòng)來提升銷售，開展信息共享，提升服務(wù)質(zhì)量，組織商戶參加農(nóng)村電子商務(wù)技能培訓(xùn)，有效地促進(jìn)了白牛村農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，帶動(dòng)了農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收。2014年度全村電子商務(wù)銷售額超2億元。其中年銷售超2000萬元的電商有4家，500萬元至2000萬元的電商有4家，絕大部分電商年銷售也基本達(dá)百萬元。僅2014年11月11日（“雙十一”）一天，全村銷售額就超1200萬元，4家電商經(jīng)營戶更是日銷超百萬元。筆者對(duì)臨安轄區(qū)內(nèi)幾戶大的電商經(jīng)營戶進(jìn)行稅收摸底調(diào)查，卻發(fā)現(xiàn)其稅收征管狀況不容樂觀，由于電子商務(wù)的特殊性，申報(bào)管理、稅款征收同實(shí)際經(jīng)營狀況都存在較大的差異。以臨安某食品有限公司為例，該企業(yè)2014年電子商務(wù)銷售額已超2000萬元，已初具規(guī)模，但根據(jù)稅務(wù)信息系統(tǒng)顯示，該企業(yè)管理方式為所得稅核定征收，2014年度申報(bào)銷售額187萬元，繳納各項(xiàng)稅費(fèi)4.6萬元。與此同時(shí)，近幾年開始涉足電子商務(wù)的工業(yè)企業(yè)——杭州某股份有限公司，2013年實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)銷售1000多萬元，2014年銷售額超3000萬元，線上線下銷售額全部確認(rèn)收入并申報(bào)入庫。
二、臨安市農(nóng)村電子商務(wù)稅收存在的問題
臨安市嚴(yán)格按照相關(guān)文件要求，對(duì)農(nóng)戶網(wǎng)上銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅和所得稅。在實(shí)際操作過程中，對(duì)于電商在網(wǎng)絡(luò)銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和收購農(nóng)產(chǎn)品較難界定，導(dǎo)致難以確定計(jì)稅收入。此外，絕大部分的個(gè)體農(nóng)村電子商務(wù)店家均未辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，后續(xù)的稅收征管和政策落實(shí)也很難操作。農(nóng)村電子商務(wù)的虛擬性、無形性、隱秘性，導(dǎo)致其與傳統(tǒng)稅務(wù)征管不相符。傳統(tǒng)的稅收征管從稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、發(fā)票管理到稽查評(píng)估等，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以實(shí)時(shí)實(shí)地掌控，而沒有實(shí)體機(jī)構(gòu)的電子商務(wù)導(dǎo)致了傳統(tǒng)稅務(wù)監(jiān)管的失靈。具體表現(xiàn)在以下幾方面。
（一）稅務(wù)登記監(jiān)管失靈2010年7月1日起施行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》規(guī)定：“通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營者提出申請(qǐng)，提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊?！钡窃撧k法對(duì)“具備登記注冊條件”并無進(jìn)一步解釋，也并未強(qiáng)制要求電子商務(wù)經(jīng)營戶進(jìn)行工商與稅務(wù)登記，其登記與否完全取決于個(gè)人意愿。經(jīng)營戶只要繳納一定的注冊費(fèi)，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上從事一定的商貿(mào)活動(dòng)和信息交流，根本不需經(jīng)過工商稅務(wù)登記。此外，電子商務(wù)主體交易活動(dòng)可以隨時(shí)開始、隨時(shí)中止、隨時(shí)變動(dòng)，其經(jīng)營活動(dòng)表現(xiàn)出極大的隨意性，這使得傳統(tǒng)稅務(wù)管理捉襟見肘。此外，征稅主體的不清晰、征稅對(duì)象的不明確、納稅地點(diǎn)的不確定、納稅期限的難操作性、納稅環(huán)節(jié)的難判斷性等都對(duì)電商經(jīng)營戶的稅務(wù)信息登記帶來困難。
（二）無紙化交易難以檢查在傳統(tǒng)交易方式下，納稅人經(jīng)濟(jì)信息的載體是納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等。而電子商務(wù)是一種無紙化交易，電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，如通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票，通過電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)生成電子匯票。電子賬簿、憑證卻可以輕易地被修改，且不留下任何痕跡、線索，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)，使得納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對(duì)稱的問題更加突出。加之?dāng)?shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息的難度，從而成為納稅人掩藏交易信息的手段和企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障。傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，交易雙方的銀行賬戶處在開戶銀行的普遍監(jiān)督之下，其銀行結(jié)算賬戶的開立、使用、注銷都有一定程度的監(jiān)控和管理，而電子支付的廣泛應(yīng)用使得電子商務(wù)下的賣家和買家的大額交易也可以匿名和保密，無法追蹤資金流，對(duì)稅務(wù)檢查造成了巨大的困難。再者，農(nóng)村電商一般面對(duì)的都是零散的個(gè)人買家，賣家不開具發(fā)票以及買家不索取發(fā)票的問題更加嚴(yán)重，進(jìn)一步阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過發(fā)票管理進(jìn)行稅務(wù)檢查。
（三）收稅管轄權(quán)難以界定電子商務(wù)交易改變了傳統(tǒng)交易運(yùn)營主體注冊地、商品或服務(wù)提供地、商品或服務(wù)消費(fèi)地一致的情況，如何厘定納稅地點(diǎn)出現(xiàn)了爭議?，F(xiàn)行稅制對(duì)納稅義務(wù)人主要通過住所和營業(yè)地行使稅收管轄權(quán)。而電子商務(wù)企業(yè)，由于交易活動(dòng)沒有固定的物理交易場所，納稅地點(diǎn)也變得十分靈活和隱匿，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法像對(duì)傳統(tǒng)交易活動(dòng)那樣準(zhǔn)確地確認(rèn)納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地，也就無法準(zhǔn)確行使稅收管轄權(quán)。再者，電子商務(wù)經(jīng)營者數(shù)量多、交易范圍廣，與傳統(tǒng)經(jīng)營模式相比，電子商務(wù)中經(jīng)營者、貨物、交易三分離，電子商務(wù)究竟應(yīng)在商品或服務(wù)提供地納稅，還是在商品或服務(wù)消費(fèi)地納稅，抑或在電子商務(wù)網(wǎng)站注冊地納稅仍存在很大爭議，稅收收入的地域歸屬難以劃分。
三、做好農(nóng)村電子商務(wù)稅收管理的可行性建議
（一）完善電子商務(wù)稅務(wù)登記等制度盡快出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，如《電子商務(wù)法》《電子商務(wù)稅收管理辦法》等，對(duì)電子商務(wù)征稅進(jìn)行明確。充分發(fā)揮電子商務(wù)運(yùn)營商的規(guī)范效應(yīng)和約束力，可以規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)在商品上架之前，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，獲取統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，并要求申請(qǐng)人提供工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證傳真件，并向工商機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)證。對(duì)于自建網(wǎng)站開展電子商務(wù)活動(dòng)的，將稅務(wù)登記在網(wǎng)站上永久展示，對(duì)利用第三方專用電子商務(wù)網(wǎng)站開展電子商務(wù)活動(dòng)的，在商家介紹處展示稅務(wù)登記信息，推行實(shí)名制個(gè)人電子商務(wù)經(jīng)營等，完善電子商務(wù)條件下的稅務(wù)登記制度。
（二）建設(shè)電子商務(wù)稅源管理云平臺(tái)基于云計(jì)算中心平臺(tái)，利用電子商務(wù)數(shù)據(jù)搜索引擎，采集國內(nèi)電子商務(wù)網(wǎng)站經(jīng)營數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確捕獲企業(yè)交易信息，分析各種電子商務(wù)平臺(tái)的交易規(guī)則，通過對(duì)采集數(shù)據(jù)的清洗和規(guī)則轉(zhuǎn)換，進(jìn)行大數(shù)據(jù)處理，將交易信息進(jìn)行篩選和整合，建立起資料完整、格式統(tǒng)一的企業(yè)電子商務(wù)涉稅經(jīng)營數(shù)據(jù)庫。利用企業(yè)電子商務(wù)涉稅經(jīng)營數(shù)據(jù)與稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的比對(duì)分析功能，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、資格認(rèn)定、發(fā)票購買等稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)掌握的數(shù)據(jù)，建立分行業(yè)、分地域、分企業(yè)、分產(chǎn)品的數(shù)據(jù)分析模型體系，將比對(duì)出的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)對(duì)，構(gòu)建起電子商務(wù)的稅源專業(yè)化管理平臺(tái)，為稅源管理的規(guī)范化、專業(yè)化、精細(xì)化提供基礎(chǔ)操作平臺(tái)。
（三）加強(qiáng)電子商務(wù)交易專用發(fā)票管理借助“金稅三期”工程推行電子發(fā)票為契機(jī)，大力探索電子發(fā)票應(yīng)用，通過《稅收征管法》《發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)賦予電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票相同的法律效力。制定專門的《電子發(fā)票管理辦法》，規(guī)定電商每一筆業(yè)務(wù)都必須開具電子發(fā)票，并結(jié)合電子發(fā)票的特點(diǎn)，就其取得、開具和保管做出明確規(guī)定，便于具體操作。構(gòu)建全國統(tǒng)一的“電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)”，實(shí)現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”的根本轉(zhuǎn)變。
（四）建立自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫以自產(chǎn)自銷產(chǎn)量核對(duì)自產(chǎn)自銷發(fā)票開具量，最大限度地杜絕虛開現(xiàn)象。對(duì)區(qū)域范圍內(nèi)所有利用電子商務(wù)平臺(tái)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)戶的農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫按年采集和維護(hù)，內(nèi)容包括農(nóng)戶姓名、家庭成員、耕地（水面、牧場等）面積、預(yù)計(jì)年產(chǎn)量，在收獲季節(jié)根據(jù)各地的收成，將預(yù)計(jì)年產(chǎn)量乘以一個(gè)浮動(dòng)系數(shù)來確定實(shí)際產(chǎn)量，以實(shí)際產(chǎn)量作為各農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量的基數(shù)。所有電商銷售的農(nóng)產(chǎn)品的信息都要與之核對(duì)。數(shù)據(jù)庫里沒有記錄的農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品和超基數(shù)出售農(nóng)產(chǎn)品都應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。這樣以農(nóng)產(chǎn)品的源頭信息來確定自產(chǎn)自銷的真實(shí)性，最大限度地壓縮弄虛作假的空間。
