丁宇星
2013年10月在北京召開的世界審計(jì)組織第21屆大會(huì)上通過《北京宣言》?！侗本┬浴分赋?，審計(jì)機(jī)關(guān)在資源環(huán)境領(lǐng)域的職責(zé)，在于揭示威脅資源環(huán)境安全的隱患和問題，提出完善政策的建議，在促進(jìn)國(guó)家資源環(huán)境法規(guī)和政策的貫徹落實(shí)、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和國(guó)家利益、提高資金使用效益和效果、督促政府和企業(yè)加大環(huán)境保護(hù)力度、保障資源環(huán)境安全等方面發(fā)揮積極作用。
一、基層資源環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容
（一）資源環(huán)境政策執(zhí)行情況
關(guān)注資源環(huán)境法律法規(guī)、規(guī)劃、措施、制度的合理性，政策的效益性及政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。結(jié)合基層資源環(huán)境審計(jì)的實(shí)際情況，主要關(guān)注水污染防治情況及節(jié)能減排情況。
在水污染防治審計(jì)中，要檢查環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的貫徹落實(shí)情況，流域治理的責(zé)任落實(shí)情況，建設(shè)項(xiàng)目對(duì)水環(huán)境的影響，揭露和查處破壞污染環(huán)境、影響民生問題的資源環(huán)境違規(guī)問題，提高資源環(huán)境資金效益。問責(zé)相關(guān)違法主體，確保罰款、關(guān)停整頓等處罰措施的執(zhí)行，通過加強(qiáng)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，倒逼污染企業(yè)淘汰或轉(zhuǎn)型升級(jí)。
在節(jié)能減排審計(jì)中，關(guān)注節(jié)能減排政策法規(guī)的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查抑制產(chǎn)能過剩、淘汰落后產(chǎn)能等資源環(huán)境法律法規(guī)及政策的落實(shí)情況以及差別電價(jià)、脫硫電價(jià)等價(jià)格杠桿的執(zhí)行情況，揭露和查處違規(guī)上高耗能高污染項(xiàng)目、淘汰落后產(chǎn)能進(jìn)展滯后等問題。通過查找存在的主要問題并分析原因，提出完善節(jié)能減排的政策意見及建議。
（二）資源環(huán)境責(zé)任履行情況
資源環(huán)境責(zé)任履行情況包括有關(guān)部門以及企事業(yè)單位是否履行法律規(guī)定的保護(hù)環(huán)境及管理資源的責(zé)任，以及資源環(huán)境責(zé)任的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象范圍廣，包括制定資源環(huán)境保護(hù)政策及措施的政府及有關(guān)部門；具體負(fù)責(zé)對(duì)資源環(huán)境進(jìn)行治理及監(jiān)督的各級(jí)資源環(huán)保部門；負(fù)責(zé)資源環(huán)境資金的征收、發(fā)放的部門及其他涉及資源環(huán)境保護(hù)的部門。在基層審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的環(huán)境責(zé)任納入關(guān)注事項(xiàng)。關(guān)注保護(hù)環(huán)境及管理資源的工作機(jī)制是否協(xié)調(diào)，履職情況是否到位，監(jiān)管情況是否完善，履職結(jié)果是否有效等。尤其是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、及執(zhí)法機(jī)構(gòu)的審計(jì)中，應(yīng)將污染排放總量削減目標(biāo)，環(huán)境保護(hù)工作，淘汰落后產(chǎn)能工作，環(huán)境資金的運(yùn)用情況，以及在環(huán)境保護(hù)問題上有無權(quán)力尋租等事項(xiàng)作為關(guān)注點(diǎn)，對(duì)被審計(jì)單位的資源環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過對(duì)資源環(huán)境責(zé)任履行情況的審計(jì)，尤其是節(jié)能減排及環(huán)境保護(hù)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，整合審計(jì)資源，通過資源環(huán)境審計(jì)，形成有效的監(jiān)督及評(píng)價(jià)機(jī)制，淘汰高污染高能耗項(xiàng)目，形成合力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
（三）資源環(huán)境資金征收管理使用情況
資源環(huán)境資金審計(jì)是對(duì)資源環(huán)境相關(guān)的公共財(cái)政資金、政府性基金、政府性貸款和其他資源環(huán)境相關(guān)資金的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計(jì)。一是征收解繳環(huán)節(jié)，征收單位是否及時(shí)足額征收或解繳資源環(huán)境資金，是否存在違規(guī)少收、多收，擅自緩繳和減免，坐支或截留資源環(huán)境資金等問題。二是分配撥付環(huán)節(jié)，檢查各級(jí)財(cái)政及主管部門安排和分配資金合規(guī)性，按預(yù)算將資金撥付到相關(guān)用款單位的及時(shí)性，是否存在少撥、欠撥或延遲撥付等現(xiàn)象，是否存在因滯留或截留資源環(huán)境資金而影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及效益的問題。三是管理使用環(huán)節(jié)，檢查資金使用單位資源環(huán)境資金使用的合規(guī)性，是否存在虛報(bào)、擠占、挪用、冒領(lǐng)資源環(huán)境資金的情況。分析資金的使用是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否存在因決策失誤、可研不足等造成重大損失浪費(fèi)及效益低下等問題?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)，為促進(jìn)縣局經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，著重關(guān)注污水處理費(fèi)、排污費(fèi)、差別電價(jià)、脫硫電價(jià)收入等，確保相關(guān)稅費(fèi)的依法足額征收，防止排污者及資源使用者漏繳稅費(fèi)，轉(zhuǎn)嫁排污及資源使用成本，確保國(guó)家稅費(fèi)政策發(fā)揮對(duì)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的宏觀引導(dǎo)作用。
（四）資源環(huán)境項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)行情況
關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目立項(xiàng)、管理、效益等情況，評(píng)估重大基建項(xiàng)目對(duì)資源環(huán)境造成的影響等。一是項(xiàng)目建設(shè)管理情況，檢查項(xiàng)目可研論證的充分性，建設(shè)程序的合規(guī)性，工程造價(jià)的合理性，檢查工程質(zhì)量是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計(jì)要求，工期是否合理等。二是項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效果情況，檢查項(xiàng)目是否建成并投用、運(yùn)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，預(yù)期的項(xiàng)目目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等，是否存在損失浪費(fèi)、設(shè)施閑置等問題。
基層審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)時(shí)，為促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，需著重關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目資源環(huán)境保護(hù)措施的有效性和經(jīng)濟(jì)性，防止建設(shè)項(xiàng)目違反投資產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境保護(hù)措施不到位，以及出現(xiàn)浪費(fèi)資源、污染環(huán)境和破壞生態(tài)等問題，以提高工程建設(shè)項(xiàng)目的資源環(huán)境效益，通過對(duì)項(xiàng)目資源環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，嚴(yán)格把控高污染高能耗的項(xiàng)目立項(xiàng)。
二、基層資源環(huán)境審計(jì)的方法
（一）信息系統(tǒng)審計(jì)法
信息系統(tǒng)審計(jì)是檢查信息系統(tǒng)的安全性、數(shù)據(jù)的完整性，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作、經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況及資源使用效益的過程。在資源環(huán)境審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)排污費(fèi)征收管理系統(tǒng)、污染物排放總量統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、污染物在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)等進(jìn)行審計(jì),檢查信息系統(tǒng)的安全性、完整性和穩(wěn)定性，分析信息系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)線索，揭露問題。
例如，在對(duì)排污費(fèi)計(jì)征系統(tǒng)的審計(jì)中，分析該信息系統(tǒng)中排污費(fèi)申報(bào)、核定、繳納數(shù)據(jù)的真實(shí)性，將實(shí)際抽樣化驗(yàn)結(jié)果與計(jì)征排污費(fèi)的污染物排放量核對(duì)，檢查是否存在不匹配的情況；在對(duì)污染源在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的審計(jì)中，對(duì)廢氣濃度、煙塵濃度、排放總量等信息進(jìn)行審計(jì)，檢查是否存在企業(yè)違規(guī)排放、采集傳輸數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、失實(shí)等問題；在對(duì)新能源汽車補(bǔ)貼政策執(zhí)行審計(jì)中，通過對(duì)汽車銷售系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索，查找汽車銷售方虛報(bào)銷售數(shù)據(jù)騙取中央財(cái)政節(jié)能汽車推廣補(bǔ)助等問題的線索。
（二）空間技術(shù)審計(jì)法
空間技術(shù)審計(jì)法指通過遙感和衛(wèi)星等空間技術(shù)來實(shí)現(xiàn)的信息技術(shù)方法，如全球定位系統(tǒng)（GPS），地理信息系統(tǒng)(GIS)，衛(wèi)星遙感技術(shù)和航空測(cè)繪技術(shù)等方法。這些技術(shù)可以在土地資源審計(jì)、林業(yè)生態(tài)審計(jì)、流域污染防治審計(jì)中應(yīng)用，有效地提高了審計(jì)效率，節(jié)約了時(shí)間及成本，也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在水污染防治的審計(jì)中，可以利用空間定位技術(shù)查看河岸排污口位置，對(duì)比排污口的坐標(biāo)與水源地保護(hù)區(qū)的坐標(biāo)，查看是否存在自然保護(hù)區(qū)附近設(shè)立排污口的問題。
（三）聘請(qǐng)外部專家
資源環(huán)境審計(jì)的復(fù)雜性致使有些審計(jì)事項(xiàng)不能由審計(jì)人員獨(dú)立完成，一些復(fù)雜的資源環(huán)境事項(xiàng)需要專業(yè)人員才能處理，有時(shí)要利用先進(jìn)的儀器進(jìn)行檢測(cè)。基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該注重專家?guī)旒皩＜覚n案的建設(shè)，聘請(qǐng)?jiān)谫Y源環(huán)境審計(jì)中具備勝任能力的外部專家，在資源環(huán)境審計(jì)過程中提供咨詢和指導(dǎo)，幫助開展有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)，彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)技能上的不足，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。
（作者單位：義烏市審計(jì)局）
