一、涉及的主要準則
該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（以下簡稱2號準則）。
二、涉及的主要問題
根據(jù)2號準則第十二條規(guī)定，權(quán)益法下，投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（簡稱其他長期權(quán)益）沖減至零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的，還應(yīng)按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定確認預(yù)計將承擔的損失金額；被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復(fù)確認收益分享額。
該準則在執(zhí)行中，有企業(yè)和會計師事務(wù)所提出，這一規(guī)定只是明確了未確認的虧損分擔額可以由應(yīng)享有被投資單位以后期間的凈利潤份額彌補的情況，未明確是否也可以由應(yīng)享有被投資單位以后期間的其他綜合收益或其他權(quán)益等份額彌補的情況。
三、會計確認、計量和列報要求
權(quán)益法下，投資方按權(quán)益法確認應(yīng)承擔被投資單位的凈虧損，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認的投資損失的，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益以及所有者權(quán)益的其他變動（不包括被投資單位利潤分配）等時,投資方應(yīng)按以前確認或登記有關(guān)投資損失時的相反順序進行會計處理，即依次減記賬外備查登記的損失金額、減記已確認的預(yù)計負債、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，有關(guān)會計處理如下：
（一）投資方應(yīng)享有被投資單位收益（或利得等）的份額(以下簡稱凈資產(chǎn)變動分享額)小于或等于前期未確認的投資損失的，投資方應(yīng)根據(jù)權(quán)益法的規(guī)定確認應(yīng)享有被投資單位凈利潤、其他綜合收益以及所有者權(quán)益的其他變動的份額，即按凈資產(chǎn)變動分享額借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”、“其他綜合收益”和“資本公積（其他資本公積）”等科目；同時，以相同的金額,根據(jù)賬外備查簿登記的前期未確認投資損失的類型，確認前期未確認的投資損失,即借記“投資收益”、“其他綜合收益”和“資本公積（其他資本公積）”等科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
（二）凈資產(chǎn)變動分享額大于前期未確認的投資損失的，應(yīng)先按照以上(一)的規(guī)定彌補前期未確認的投資損失；對于前者大于后者的差額部分，依次沖銷預(yù)計負債、恢復(fù)其他長期權(quán)益的賬面價值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。
四、生效日期和新舊銜接
2017年1月1日至本解釋發(fā)布之日期間的有關(guān)業(yè)務(wù)未按以上規(guī)定進行處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。
