近一段時間以來，資本市場風云變幻，為上市公司提供專業(yè)服務(wù)的注冊會計師行業(yè)也受到波及，其面臨的執(zhí)業(yè)風險隨之加大。同時，監(jiān)管部門對于會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度增強，監(jiān)管舉措頻出。
面對愈發(fā)復雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師行業(yè)該何去何從？面對日益趨緊的行業(yè)監(jiān)管形勢，會計師事務(wù)所該如何正確面對？
行業(yè)監(jiān)管力度增強
2017年1月至3月，中國注冊會計師協(xié)會共8次約談證券資格會計師事務(wù)所，就年報審計風險進行提示，內(nèi)容涵蓋審計機構(gòu)異常變動、新承接業(yè)務(wù)、保殼公司、會計重大變更等。特別是進入3月以來，其約談力度加大，兩周內(nèi)連續(xù)5次約談證券所。
“實際上，協(xié)會近年來持續(xù)加強對證券所的自律監(jiān)管，特別是注重通過約談的方式，提醒、警示事務(wù)所注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防控執(zhí)業(yè)風險?！币晃蛔詴嫀熜袠I(yè)資深人士告訴《中國會計報》記者。
據(jù)中注協(xié)官網(wǎng)信息顯示，在上一季的上市公司年報審計中，中注協(xié)分別以22類公司的年報審計風險防范為主題，先后約談了22次，包括40家證券所，涉及上市公司43家。2017年1月，中注協(xié)發(fā)布了2016年事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告（第十四號），對1家證券所的4名注冊會計師作出通報批評的懲戒決定，并詳細通報了其存在的主要違規(guī)行為，對全行業(yè)進行警示。
值得注意的是，在中注協(xié)今年的年報審計快報中，對證券所按照新審計報告準則披露關(guān)鍵審計事項的情況進行匯總，而新審計報告準則本身，也有利用制度化手段提升證券所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的導向。
除行業(yè)自律監(jiān)管外，財政部門依法進行的監(jiān)管，以及證監(jiān)會等相關(guān)部門依照職權(quán)范圍進行的監(jiān)管也日趨嚴格。
日前，證監(jiān)會通報了2016年度對審計與評估機構(gòu)檢查處理情況，對1家會計師事務(wù)所采取了“責令改正”的行政監(jiān)管措施，對1家會計師事務(wù)所和3家資產(chǎn)評估機構(gòu)采取了出具警示函的行政監(jiān)管措施。
在此前不久，證監(jiān)會還就《中國證券監(jiān)督管理委員會行政許可實施程序規(guī)定》的修訂公開征求意見，提出了“證券資格會計師事務(wù)所只要有一單證券業(yè)務(wù)遭到立案調(diào)查，在有最終結(jié)論前，全所同類型證券業(yè)務(wù)將不再被證監(jiān)會受理”的設(shè)想， 被業(yè)內(nèi)稱之為“連坐式”處罰。
“監(jiān)管部門依法從嚴監(jiān)管整頓市場秩序、推進市場改革發(fā)展，是凈化和規(guī)范市場之必須。但希望有關(guān)部門在追責時，既要區(qū)分企業(yè)責任與審計師責任，也要區(qū)別問題的性質(zhì)、嚴重程度及后果?！币晃淮笮妥C券資格事務(wù)所首席合伙人說，會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中正面臨著更大的挑戰(zhàn)，這讓自己和整個合伙團隊都感到“如履薄冰”。
商譽受損遺害大
薄冰之下，或許不是萬丈深淵，但一定是任何想有所作為的行業(yè)機構(gòu)和人士不愿面對的情形。
目前，證券所均已完成特殊普通合伙改制，取得了主管和相關(guān)監(jiān)管部門的認可，在理論上不存在系統(tǒng)性風險。但外部的上市公司系統(tǒng)性造假較難識別、內(nèi)部的質(zhì)控流程未能百分百執(zhí)行等因素疊加，在當前形勢下，證券所執(zhí)業(yè)風險空前加劇。
執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊會計師行業(yè)生存與發(fā)展的生命線，商譽是會計師事務(wù)所的命門。與被立案調(diào)查、暫停承接新業(yè)務(wù)甚至是被取消證券資格等極端情況相比，因主管、監(jiān)管部門的“一紙公文”而導致商譽受損，是證券所最容易遭遇也最不愿意面對的情況。
在前文所提及的證監(jiān)會2016年度審計與評估機構(gòu)檢查處理情況發(fā)布后，個別媒體對“出具警示函”等行政監(jiān)管措施冠以“證監(jiān)會處罰”字眼，對相關(guān)事務(wù)所造成了不良影響。據(jù)了解，證監(jiān)會對會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)的行政處罰，分為撤銷從事證券業(yè)務(wù)許可、暫停從事證券業(yè)務(wù)、沒收非法所得并處1到5倍罰款以及警告等，出具警示函只是常規(guī)性監(jiān)管措施，不屬于處罰的范疇，更不會影響相關(guān)事務(wù)所的證券資格。
有業(yè)內(nèi)人士向記者表示，目前有些媒體和社會公眾對于注冊會計師行業(yè)缺乏 必要的了解和認識，甚至在事務(wù)所遭遇處罰或遇到其他問題時，往往不加甄別判斷，使事務(wù)所的商譽遭受不應(yīng)有的損失，進而導致客戶流失?！斑@是一種普遍存在的現(xiàn)象，也在近期幾家事務(wù)所遭遇處罰等情況時有所體現(xiàn)。”他說。
事務(wù)所急需“練內(nèi)功”
對證券所執(zhí)業(yè)行為嚴格規(guī)范，是我國政府加強資本市場監(jiān)管的應(yīng)有之義。對此，注冊會計師行業(yè)有著清醒的認識。
天健會計師事務(wù)所副主任會計師陳亞萍認為，面對行業(yè)監(jiān)管趨緊的現(xiàn)狀，業(yè)內(nèi)人士應(yīng)當正視現(xiàn)實，更重要的是要將執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德標準執(zhí)行到位，做到內(nèi)抓管理強素質(zhì)、外塑形象謀發(fā)展，才能讓行業(yè)更加穩(wěn)健地前行。
普華永道中國北京首席合伙人吳衛(wèi)軍給出了更為具體的建議。
“會計師事務(wù)所應(yīng)不斷加強自身的專業(yè)能力建設(shè)，在執(zhí)行審計工作過程中，堅持獨立、客觀和公正立場，切實做好專業(yè)質(zhì)量控制與風險管理工作?！眳切l(wèi)軍說，比如，會計師事務(wù)所應(yīng)不斷強化審計項目團隊的人力資源配置，選派符合資格條件的合伙人領(lǐng)銜，組建擁有豐富經(jīng)驗和知識儲備的專家團隊為客戶服務(wù)，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供專業(yè)保障。
在質(zhì)量控制政策上，事務(wù)所應(yīng)努力做到“全過程式”的監(jiān)督，即所有質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的具體工作都有章可循、執(zhí)行有效、權(quán)責清晰。
在維護審計獨立性方面，會計師事務(wù)所應(yīng)當做到對合伙人及員工購買股票債券的情況進行嚴格登記并監(jiān)督；特殊普通合伙制會計師事務(wù)所的合伙人不應(yīng)在上市公司擔任獨立董事等。
吳衛(wèi)軍同時呼吁監(jiān)管部門、資本市場以及上市公司股東，應(yīng)當給予那些堅持原則、不愿妥協(xié)的會計師事務(wù)所以更多支持。“因為這樣的會計師事務(wù)所有底線思維，在不真實的會計信息面前會說‘不’?！彼f，這恰恰是審計價值的最重要體現(xiàn)。
在另一個層面上，一位不愿具名的法律界人士指出，當前國家正在進行深化簡政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)的改革，實行清單管理制度，減少政府的自由裁量權(quán)，增加市場的自主選擇權(quán)。政府監(jiān)管應(yīng)由事前的資格管理、事前審批轉(zhuǎn)向事中、事后監(jiān)管。
“今年的政府工作報告強調(diào)，要‘堅決除煩苛之弊、施公平之策、開便利之門’?！边@位人士因此呼吁，政府有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)切實按照全面深化改革的要求，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，更好地發(fā)揮政府作用。
