財(cái)會(huì)〔2017〕14號(hào)
國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2014年3月17日印發(fā)的《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2014〕13號(hào)）和2014年6月20日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2014〕23號(hào)）。
執(zhí)行我部于2017年修訂印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（財(cái)會(huì)〔2017〕9號(hào)）的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)執(zhí)行本準(zhǔn)則。
執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
附件：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》
財(cái) 政 部
2017年5月2日
附件：
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范金融工具的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
金融工具列報(bào)，包括金融工具列示和金融工具披露。
第二條 金融工具列報(bào)的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解企業(yè)所發(fā)行金融工具的分類、計(jì)量和列報(bào)的情況，以及企業(yè)所持有的 金融資產(chǎn)和承擔(dān)的金融負(fù)債的情況，并就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和 經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報(bào)告期間和期末所面臨 風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)價(jià)。
第三條 本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具，但下列各項(xiàng)適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
（一）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40 號(hào)——合 營(yíng)安排》規(guī)范的對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，其披露適用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41 號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。但企業(yè)持 有的與在子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。
企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相 關(guān)規(guī)定對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，以及企業(yè)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)投資性主體定義， 且根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)子公司的投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的，對(duì)上述合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或子公司的相關(guān)投資適用本準(zhǔn)則。
（二）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬
相關(guān)計(jì)劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)—— 職工薪酬》。
（三）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)——股份支付》規(guī)范的股份支 付中涉及的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)——股份支付》。但是，股份支付中屬于本準(zhǔn)則范圍的買入或 賣出非金融項(xiàng)目的合同，以及與股份支付相關(guān)的企業(yè)發(fā)行、回購(gòu)、出 售或注銷的庫(kù)存股，適用本準(zhǔn)則。
（四）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)范的債務(wù)重
組，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉 及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準(zhǔn)則。
（五）由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》規(guī)范的屬于金融工
具的合同權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》。由
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》要求在確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)合同權(quán)利
的減值損失和利得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工 具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的合同權(quán)利，適用本準(zhǔn)則有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)披露的規(guī)定。
（六）由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利和 義務(wù)，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
因具有相機(jī)分紅特征而由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的合同所 產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但對(duì)于嵌入保險(xiǎn)合同的衍生工具，該嵌入衍生工具本身不是保險(xiǎn)合同的，適用本準(zhǔn)則； 該嵌入衍生工具本身為保險(xiǎn)合同的，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
企業(yè)選擇按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，適用本準(zhǔn)則；企業(yè)選擇按照保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則。
第四條 本準(zhǔn)則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同。但企業(yè)按照 預(yù)定的購(gòu)買、銷售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項(xiàng) 目的合同，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第八條的規(guī)定將該合同指定為以公 允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，適用本準(zhǔn)則。
第五條 本準(zhǔn)則第六章至第八章的規(guī)定，除適用于企業(yè)已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確認(rèn)的金融工具 外，還適用于未確認(rèn)的金融工具。
第六條 本準(zhǔn)則規(guī)定的交易或事項(xiàng)涉及所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)——所得稅》進(jìn)行處理。
第二章 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分
第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具 的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、 金融負(fù)債或權(quán)益工具。
第八條 金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：
（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的 合同義務(wù)。
（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具 合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。
（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合 同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具 的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固 定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股 權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具 不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本 身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
第九條 權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。企業(yè)發(fā)行的金融工具同時(shí)滿足下列條件 的，符合權(quán)益工具的定義，應(yīng)當(dāng)將該金融工具分類為權(quán)益工具：
（一）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方， 或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；
（二）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為 非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身 權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。企業(yè) 自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工 具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
第十條 企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)的，該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。有些金融工 具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件， 但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。
如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，需要 考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后 的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如 果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。在某些情況下，一項(xiàng)金融工 具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，其中合同 權(quán)利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量 乘以其結(jié)算時(shí)的公允價(jià)值，則無論該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格以外變量（例如利率、某種商品的價(jià)格或某項(xiàng)金融工具的價(jià)格）的變動(dòng)而變動(dòng)的，該合同應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。
第十一條 除根據(jù)本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具外，如果一項(xiàng)合同使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益 工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購(gòu)義務(wù)取決于合同對(duì)手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額 等于回購(gòu)所需支付金額的現(xiàn)值（如遠(yuǎn)期回購(gòu)價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價(jià) 格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。如果最終發(fā)行方無需以現(xiàn)金或其 他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同到期時(shí)將該項(xiàng)金融負(fù)債按 照賬面價(jià)值重分類為權(quán)益工具。
第十二條 對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù) 債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。但是，滿足下列條件之 一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具：
（一）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融 負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異常且?guī)缀醪豢赡馨l(fā)生。
（二）只有在發(fā)行方清算時(shí)，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其 他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算。
（三）按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具。 附有或有結(jié)算條款的金融工具，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融
資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(xiàng)（如股價(jià)指數(shù)、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)變動(dòng)、利率或稅法變動(dòng)、發(fā)行方未來收入、 凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不 能控制的未來不確定事項(xiàng)的結(jié)果）來確定的金融工具。
第十三條 對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行 結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的 除外。
第十四條 企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)行的非衍生工具進(jìn)行評(píng)估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時(shí)包 含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分。對(duì)于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初 始確認(rèn)時(shí)將各組成部分分別分類為金融負(fù)債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。
企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)非衍生工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具 成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值），再?gòu)膹?fù)合金融工具 公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。復(fù) 合金融工具中包含非權(quán)益性嵌入衍生工具的，非權(quán)益性嵌入衍生工具 的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)包含在金融負(fù)債成分的公允價(jià)值中，并且按照《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定對(duì)該金融負(fù)債成 分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
第十五條 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具（或其組成部分）進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成 的所有條款和條件。企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體，因該工具承擔(dān)了交付現(xiàn) 金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算 的義務(wù)的，該工具在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。
第三章 特殊金融工具的區(qū)分
第十六條 符合金融負(fù)債定義，但同時(shí)具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：
（一）賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的 權(quán)利。這里所指企業(yè)凈資產(chǎn)是扣除所有優(yōu)先于該工具對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之后的剩余資產(chǎn)；這里所指按比例份額是清算時(shí)將企業(yè)的凈資產(chǎn)分 拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量。
（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸 屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)。
（三）該工具所屬的類別中（該類別次于其他所有工具類別）， 所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計(jì)算回購(gòu)或贖回價(jià)格的公式或其他方法都相同）。
（四）除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)或贖回該工具 的合同義務(wù)外，該工具不滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的金融負(fù)債定義中的任何其他特征。
（五）該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)上基于 該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)（不包括該工具的任何影響）。
可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā) 行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項(xiàng)發(fā)生或者持有方死亡或退休時(shí)，自動(dòng)回售給發(fā)行方的金融工具。
第十七條 符合金融負(fù)債定義，但同時(shí)具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當(dāng) 分類為權(quán)益工具：
（一）賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的 權(quán)利；
（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；
（三）該工具所屬的類別中（該類別次于其他所有工具類別）， 發(fā)行方對(duì)該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時(shí)承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。
產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會(huì)發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制（如發(fā)行方本身是有限壽命主體），或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。
第十八條 分類為權(quán)益工具的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)當(dāng)具有本 準(zhǔn)則第十六條或第十七條所述特征外，其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒有同時(shí)具備下 列特征的其他金融工具或合同：
（一）現(xiàn)金流量總額實(shí)質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變 動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)（不包括該工具或合同的任何影響）；
（二）實(shí)質(zhì)上限制或固定了本準(zhǔn)則第十六條或第十七條所述工具 持有方所獲得的剩余回報(bào)。
在運(yùn)用上述條件時(shí)，對(duì)于發(fā)行方與本準(zhǔn)則第十六條或第十七條所 述工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應(yīng)考慮該非金融合同的影響。但 如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類為權(quán)益工具。
第十九條 按照本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再具有本準(zhǔn)則第十六條或第十七條所述特征，或發(fā)行方不再滿足本準(zhǔn)則 第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重 分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，并將重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和 金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。
按照本章規(guī)定分類為金融負(fù)債的金融工具，自具有本準(zhǔn)則第十六 條或第十七條所述特征，且發(fā)行方滿足本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面 價(jià)值計(jì)量。
第二十條 企業(yè)發(fā)行的滿足本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。
第四章 收益和庫(kù)存股
第二十一條 金融工具或其組成部分屬于金融負(fù)債的，相關(guān)利息、股利（或股息）、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失 等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第二十二條 金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行（含再融資）、回購(gòu)、出售或注銷時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動(dòng)處理。 發(fā)行方不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)。
發(fā)行方向權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)當(dāng)作為其利潤(rùn)分配處理，發(fā)放 的股票股利不影響發(fā)行方的所有者權(quán)益總額。
第二十三條 與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用（例如登記費(fèi)，
承銷費(fèi)，法律、會(huì)計(jì)、評(píng)估及其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，印刷成本和印花稅 等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完 成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第二十四條 發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?與多項(xiàng)交易相關(guān)的共同交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他 類似交易一致的方法，在各項(xiàng)交易間進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
第二十五條 發(fā)行方分類為金融負(fù)債的金融工具支付的股利，在利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，與其他負(fù)債的利息費(fèi)用合并列示，并在財(cái) 務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。
作為權(quán)益扣減項(xiàng)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。
第二十六條 回購(gòu)自身權(quán)益工具（庫(kù)存股）支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益，不得確認(rèn)金融資產(chǎn)。庫(kù)存股可由企業(yè)自身 購(gòu)回和持有，也可由企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的其他成員購(gòu)回和 持有。
第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表 列報(bào)》的規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示所持有的庫(kù)存股金額。
企業(yè)從關(guān)聯(lián)方回購(gòu)自身權(quán)益工具的，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 36 號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。
第五章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷
第二十八條 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：
（一）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是 當(dāng)前可執(zhí)行的；
（二）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金 融負(fù)債。
不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金 融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。
第二十九條 抵銷權(quán)是債務(wù)人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應(yīng)收債權(quán)人的金額全部或部分抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。在某些情況 下，如果債務(wù)人、債權(quán)人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務(wù)人擁有該抵銷權(quán)，并且不違反法律法規(guī)或其他相關(guān)規(guī)定，債務(wù)人可能擁有以應(yīng)收第三方的金額抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。
第三十條 抵銷權(quán)應(yīng)當(dāng)不取決于未來事項(xiàng)，而且在企業(yè)和所有交易對(duì)手方的正常經(jīng)營(yíng)過程中，或在出現(xiàn)違約、無力償債或破產(chǎn)等各 種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權(quán)利。
在確定抵銷權(quán)是否可執(zhí)行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮法律法規(guī)或其他 相關(guān)規(guī)定以及合同約定等各方面因素。
第三十一條 當(dāng)前可執(zhí)行的抵銷權(quán)不構(gòu)成相互抵銷的充分條件，企業(yè)既不打算行使抵銷權(quán)（即凈額結(jié)算），又無計(jì)劃同時(shí)結(jié)算金融資 產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得抵銷。
在沒有法定權(quán)利的情況下，一方或雙方即使有意向以凈額為基礎(chǔ) 進(jìn)行結(jié)算或同時(shí)結(jié)算相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債也不得抵銷。
第三十二條 企業(yè)同時(shí)結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，如果該結(jié)算方式相當(dāng)于凈額結(jié)算，則滿足本準(zhǔn)則第二十八條（二）以凈額結(jié)算的 標(biāo)準(zhǔn)。這種結(jié)算方式必須在同一結(jié)算過程或周期內(nèi)處理了相關(guān)應(yīng)收和 應(yīng)付款項(xiàng)，最終消除或幾乎消除了信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。如果某結(jié) 算方式同時(shí)具備如下特征，可視為滿足凈額結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)：
（一）符合抵銷條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在同一時(shí)點(diǎn)提交處理；
（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一經(jīng)提交處理，各方即承諾履行結(jié)算義務(wù)；
（三）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些 資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動(dòng)；
（四）以證券作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，通過證券結(jié)算 系統(tǒng)或其他類似機(jī)制進(jìn)行結(jié)算（例如券款對(duì)付），即如果證券交付失敗，則以證券作為抵押的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)的處理也將失敗，反之 亦然；
（五）若發(fā)生本條（四）所述的失敗交易，將重新進(jìn)入處理程序，直至結(jié)算完成；
（六）由同一結(jié)算機(jī)構(gòu)執(zhí)行；
（七）有足夠的日間信用額度，并且能夠確保該日間信用額度一 經(jīng)申請(qǐng)?zhí)崛〖纯陕男校灾С指鞣侥軌蛟诮Y(jié)算日進(jìn)行支付處理。
第三十三條 在下列情況下，通常認(rèn)為不滿足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件，不得抵銷相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債：
（一）使用多項(xiàng)不同金融工具來仿效單項(xiàng)金融工具的特征（即合 成工具）。例如利用浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息且支付固定利息的利率互換，合成一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期負(fù)債。
（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債雖然具有相同的主要風(fēng)險(xiǎn)敞口（例如 遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對(duì)手方。
（三）無追索權(quán)金融負(fù)債與作為其擔(dān)保物的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。
（四）債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債而將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管（例 如償債基金或類似安排），但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債。
（五）因某些導(dǎo)致?lián)p失的事項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù)預(yù)計(jì)可以通過保險(xiǎn)合 同向第三方索賠而得以補(bǔ)償。
第三十四條 企業(yè)與同一交易對(duì)手方進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易時(shí)，可能與對(duì)手方簽訂總互抵協(xié)議。只有滿足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件 時(shí)，總互抵協(xié)議下的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債才能抵銷。
總互抵協(xié)議，是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項(xiàng)合同 在發(fā)生違約或終止時(shí)，就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進(jìn)行結(jié)算。
第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷與終止確認(rèn)。抵銷金融資產(chǎn)和金融負(fù)債并在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示，不應(yīng)當(dāng) 產(chǎn)生利得或損失；終止確認(rèn)是從資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中移除相關(guān)金 融資產(chǎn)或金融負(fù)債，有可能產(chǎn)生利得或損失。
第六章 金融工具對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報(bào)
第一節(jié) 一般性規(guī)定
第三十六條 企業(yè)在對(duì)金融工具各項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)對(duì)金融工具進(jìn)行歸類，并充分披露與 金融工具相關(guān)的信息，使得財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露與財(cái)務(wù)報(bào)表列示的 各項(xiàng)目相互對(duì)應(yīng)。
第三十七條 在確定金融工具的列報(bào)類型時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的金融工具區(qū)分為以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量的類型。
第三十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)和與理解財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他會(huì)計(jì)政策等信 息，主要包括：
（一）對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
1．指定的金融資產(chǎn)的性質(zhì)；
2．企業(yè)如何滿足運(yùn)用指定的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定所針對(duì) 的確認(rèn)或計(jì)量不一致的描述性說明。
（二）對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
1．指定的金融負(fù)債的性質(zhì)；
2．初始確認(rèn)時(shí)對(duì)上述金融負(fù)債做出指定的標(biāo)準(zhǔn)；
3．企業(yè)如何滿足運(yùn)用指定的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于以消除或顯著減少會(huì)計(jì) 錯(cuò)配為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定所針對(duì)的確認(rèn)或計(jì)量不一致 的描述性說明。對(duì)于以更好地反映組合的管理實(shí)質(zhì)為目的的指定，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策 略的描述性說明。對(duì)于整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的混合工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露運(yùn)用指定標(biāo)準(zhǔn)的描述性說明。
（三）如何確定每類金融工具的利得或損失。
第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表中的列示及相關(guān)披露
第三十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表或相關(guān)附注中列報(bào)下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值：
（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
（二）以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)， 并分別反映：（1）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)——金融工具確認(rèn)和 計(jì)量》第十八條的規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合 收益的金融資產(chǎn)；（2）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確 認(rèn)和計(jì)量》第十九條的規(guī)定在初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。
（四）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并分 別反映：（1）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》 第十九條的規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)；（2）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》 第二十條的規(guī)定指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)；（3）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》第三十四 條的規(guī)定在初始確認(rèn)或后續(xù)計(jì)量時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
（五）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，并分 別反映：（1）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》 第二十一條的規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì) 量》第二十二條的規(guī)定在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（3）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)——套 期會(huì)計(jì)》第三十四條的規(guī)定在初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
第四十條 企業(yè)將本應(yīng)按攤余成本或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益計(jì)量的一項(xiàng)或一組金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞 口；
（二）企業(yè)通過任何相關(guān)信用衍生工具或類似工具使得該最大信 用風(fēng)險(xiǎn)敞口降低的金額；
（三）該金融資產(chǎn)因信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和 累計(jì)變動(dòng)額；
（四）相關(guān)信用衍生工具或類似工具自該金融資產(chǎn)被指定以來的 的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。
信用風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的一方不履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財(cái) 務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口，通常是金融工具 賬面余額減去減值損失準(zhǔn)備后的金額（已減去根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定已抵銷的金額）。
第四十一條 企業(yè)將一項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，且企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融 負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額計(jì)入其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）該金融負(fù)債因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變動(dòng) 額和累計(jì)變動(dòng)額；
（二）該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金 額之間的差額；
（三）該金融負(fù)債的累計(jì)利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留 存收益的金額和原因。
第四十二條 企業(yè)將一項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，且該金融負(fù)債（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn) 變動(dòng)的影響）的全部利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）該金融負(fù)債因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變動(dòng) 額和累計(jì)變動(dòng)額；
（二）該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金 額之間的差額。
第四十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露用于確定本準(zhǔn)則第四十條（三）所要求披露的金融資產(chǎn)因信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)額的估值方 法，以及用于確定本準(zhǔn)則第四十一條（一）和第四十二條（一）所要求披露的金融負(fù)債因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)額的估 值方法，并說明選用該方法的原因。如果企業(yè)認(rèn)為披露的信息未能如實(shí)反映相關(guān)金融工具公允價(jià)值變動(dòng)中由信用風(fēng)險(xiǎn)引起的部分，則應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)得出此結(jié)論的原因及其他需要考慮的因素。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其用于確定金融負(fù)債自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公 允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益是否會(huì)造成或擴(kuò)大損益中的會(huì)計(jì)錯(cuò)配的方法。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和 計(jì)量》第六十八條的規(guī)定將金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該金融負(fù)債與預(yù)期能夠抵 銷其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)的金融工具之間的經(jīng)濟(jì) 關(guān)系。
第四十四條 企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）企業(yè)每一項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合 收益的權(quán)益工具投資；
（二）企業(yè)做出該指定的原因；
（三）企業(yè)每一項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合 收益的權(quán)益工具投資的期末公允價(jià)值；
（四）本期確認(rèn)的股利收入，其中對(duì)本期終止確認(rèn)的權(quán)益工具投 資相關(guān)的股利收入和資產(chǎn)負(fù)債表日仍持有的權(quán)益工具投資相關(guān)的股利收入應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)披露；
（五）該權(quán)益工具投資的累計(jì)利得和損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn) 入留存收益的金額及其原因。
第四十五條 企業(yè)本期終止確認(rèn)了指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）企業(yè)處置該權(quán)益工具投資的原因；
（二）該權(quán)益工具投資在終止確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值；
（三）該權(quán)益工具投資在終止確認(rèn)時(shí)的累計(jì)利得或損失。
第四十六條 企業(yè)在當(dāng)期或以前報(bào)告期間將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，對(duì)于每一項(xiàng)重分類，應(yīng)當(dāng)披露重分類日、對(duì)業(yè)務(wù)模式變更的具體 說明及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的定性描述，以及該金融資產(chǎn)重分類前后的 金額。
企業(yè)自上一年度報(bào)告日起將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他 綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，或者將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為其他類 別的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值；
（二）如果未被重分類，該金融資產(chǎn)原來應(yīng)在當(dāng)期損益或其他綜 合收益中確認(rèn)的公允價(jià)值利得或損失。
企業(yè)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分 類為其他類別的，自重分類日起到終止確認(rèn)的每一個(gè)報(bào)告期間內(nèi)，都應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)在重分類日確定的實(shí)際利率和當(dāng)期已確認(rèn)的利 息收入。
第四十七條 對(duì)于所有可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下的已確認(rèn)金融工具，以及符合本準(zhǔn)則第二十八條抵銷條件的已確認(rèn)金融工具，
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告期末以表格形式（除非企業(yè)有更恰當(dāng)?shù)呐缎问剑┓?別按金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露下列定量信息：
（一）已確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的總額。
（二）按本準(zhǔn)則規(guī)定抵銷的金額。
（三）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額。
（四）可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議確定的，未包含在本條（二） 中的金額，包括：
1．不滿足本準(zhǔn)則抵銷條件的已確認(rèn)金融工具的金額；
2．與財(cái)務(wù)擔(dān)保物（包括現(xiàn)金擔(dān)保）相關(guān)的金額，以在資產(chǎn)負(fù)債 表中列示的凈額扣除本條（四）1 后的余額為限。
（五）資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額扣除本條（四）后的余額。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本條（四）所述協(xié)議中抵銷權(quán)的條款及其性質(zhì)等信息，以及不同計(jì)量基礎(chǔ)的金融工具適用本條時(shí)產(chǎn)生的計(jì)量差異。
上述信息未在財(cái)務(wù)報(bào)表同一附注中披露的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供不同附注之間的交叉索引。
第四十八條 按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）可回售工具的匯總定量信息；
（二）對(duì)于按持有方要求承擔(dān)的回購(gòu)或贖回義務(wù)，企業(yè)的管理目 標(biāo)、政策和程序及其變化；
（三）回購(gòu)或贖回可回售工具的預(yù)期現(xiàn)金流出金額以及確定方法。
第四十九條 企業(yè)將本準(zhǔn)則第三章規(guī)定的特殊金融工具在金融負(fù)債和權(quán)益工具之間重分類的，應(yīng)當(dāng)分別披露重分類前后的公允價(jià)值或 賬面價(jià)值，以及重分類的時(shí)間和原因。
第五十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露作為負(fù)債或或有負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及與該項(xiàng)擔(dān)保有關(guān)的條款和條件。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第 23 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第二十六條的規(guī)定，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方） 向金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方提供了非現(xiàn)金擔(dān)保物（如債務(wù)工具或權(quán)益工具投資等），轉(zhuǎn)入方按照合同或慣例有權(quán)出售該擔(dān)保物或?qū)⑵湓僮鳛閾?dān)保物 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該非現(xiàn)金擔(dān)保物在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。
第五十一條 企業(yè)取得擔(dān)保物（擔(dān)保物為金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)），在擔(dān)保物所有人未違約時(shí)可將該擔(dān)保物出售或再抵押的，應(yīng)當(dāng)披露該 擔(dān)保物的公允價(jià)值、企業(yè)已出售或再抵押擔(dān)保物的公允價(jià)值，以及承 擔(dān)的返還義務(wù)和使用擔(dān)保物的條款和條件。
第五十二條 對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和 計(jì)量》第十八條的規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其確認(rèn)的損失準(zhǔn)備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將損失準(zhǔn)備作為金融資產(chǎn)賬面金額的扣減 項(xiàng)目單獨(dú)列示。
第五十三條 對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具，嵌入了價(jià)值相互關(guān)聯(lián)的多項(xiàng)衍生工具（如可贖回的 可轉(zhuǎn)換債務(wù)工具）的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)特征。
第五十四條 對(duì)于除基于正常信用條款的短期貿(mào)易應(yīng)付款項(xiàng)之外的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）本期發(fā)生違約的金融負(fù)債的本金、利息、償債基金、贖回 條款的詳細(xì)情況；
（二）發(fā)生違約的金融負(fù)債的期末賬面價(jià)值；
（三）在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，就違約事項(xiàng)已采取的補(bǔ)救措 施、對(duì)債務(wù)條款的重新議定等情況。
企業(yè)本期發(fā)生其他違反合同的情況，且債權(quán)人有權(quán)在發(fā)生違約或 其他違反合同情況時(shí)要求企業(yè)提前償還的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按上述要求披露。如果在期末前違約或其他違反合同情況已得到補(bǔ)救或已重新議定債 務(wù)條款，則無需披露。
第三節(jié) 利潤(rùn)表中的列示及相關(guān)披露
第五十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費(fèi)用、利得或損失：
（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融 負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，以及根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和 計(jì)量》第十九條的規(guī)定必須分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第二十一條的規(guī)定必須分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的凈利得或凈損失，應(yīng)當(dāng)分別披露。
（二）對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別披露本期在其他綜合收益中確認(rèn)的和在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得或損失。
（三）對(duì)于根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì) 量》第十八條的規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別披露當(dāng)期在其他綜合收益中確認(rèn)的以及 當(dāng)期終止確認(rèn)時(shí)從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的利得或損失。
（四）對(duì)于根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì) 量》第十九條的規(guī)定指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別披露在其他綜合收益中確 認(rèn)的利得和損失以及在當(dāng)期損益中確認(rèn)的股利收入。
（五）除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金 融負(fù)債外，按實(shí)際利率法計(jì)算的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債產(chǎn)生的利息收入或利息費(fèi)用總額，以及在確定實(shí)際利率時(shí)未予包括并直接計(jì)入當(dāng)期損 益的手續(xù)費(fèi)收入或支出。
（六）企業(yè)通過信托和其他托管活動(dòng)代他人持有資產(chǎn)或進(jìn)行投資 而形成的，直接計(jì)入當(dāng)期損益的手續(xù)費(fèi)收入或支出。
第五十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別披露以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)在利潤(rùn)表中確認(rèn)的利得和損失金額及其相關(guān)分析，包括終止確 認(rèn)金融資產(chǎn)的原因。
第四節(jié) 套期會(huì)計(jì)相關(guān)披露
第五十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與套期會(huì)計(jì)有關(guān)的下列信息：
（一）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略以及如何應(yīng)用該策略來管理風(fēng)險(xiǎn)；
（二）企業(yè)的套期活動(dòng)可能對(duì)其未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確 定性的影響；
（三）套期會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng) 表的影響。
企業(yè)在披露套期會(huì)計(jì)相關(guān)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理確定披露的詳細(xì)程度、 披露的重點(diǎn)、恰當(dāng)?shù)膮R總或分解水平，以及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否需要額外的說明以評(píng)估企業(yè)披露的定量信息。企業(yè)按照本準(zhǔn)則要求所確定 的信息披露匯總或分解水平應(yīng)當(dāng)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)——公允 價(jià)值計(jì)量》的披露要求所使用的匯總或分解水平相同。
第五十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其進(jìn)行套期和運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的各類風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)敞口的風(fēng)險(xiǎn)管理策略相關(guān)信息，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 評(píng)價(jià)：每類風(fēng)險(xiǎn)是如何產(chǎn)生的、企業(yè)是如何管理各類風(fēng)險(xiǎn)的（包括企 業(yè)是對(duì)某一項(xiàng)目整體的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還是對(duì)某一項(xiàng)目的單個(gè)或 多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)成分進(jìn)行套期及其理由），以及企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)敞口的程度。與風(fēng)險(xiǎn)管理策略相關(guān)的信息應(yīng)當(dāng)包括：
（一）企業(yè)指定的套期工具；
（二）企業(yè)如何運(yùn)用套期工具對(duì)被套期項(xiàng)目的特定風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期；
（三）企業(yè)如何確定被套期項(xiàng)目與套期工具的經(jīng)濟(jì)關(guān)系以評(píng)估套期有效性；
（四）套期比率的確定方法；
（五）套期無效部分的來源。
第五十九條 企業(yè)將某一特定的風(fēng)險(xiǎn)成分指定為被套期項(xiàng)目的，除應(yīng)當(dāng)披露本準(zhǔn)則第五十八條規(guī)定的相關(guān)信息外，還應(yīng)當(dāng)披露下列定 性或定量信息：
（一）企業(yè)如何確定該風(fēng)險(xiǎn)成分，包括風(fēng)險(xiǎn)成分與項(xiàng)目整體之間 關(guān)系性質(zhì)的說明；
（二）風(fēng)險(xiǎn)成分與項(xiàng)目整體的關(guān)聯(lián)程度（例如被指定的風(fēng)險(xiǎn)成分 以往平均涵蓋項(xiàng)目整體公允價(jià)值變動(dòng)的百分比）。
第六十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)類型披露相關(guān)定量信息，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)套期工具的條款和條件及這些條款和條件 如何影響企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。這些要求披露的明細(xì)信息應(yīng)當(dāng)包括：
（一）套期工具名義金額的時(shí)間分布；
（二）套期工具的平均價(jià)格或利率（如適用）。
第六十一條 在因套期工具和被套期項(xiàng)目頻繁變更而導(dǎo)致企業(yè)頻繁地重設(shè)（即終止及重新開始）套期關(guān)系的情況下，企業(yè)無需披露本 準(zhǔn)則第六十條規(guī)定的信息，但應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）企業(yè)基本風(fēng)險(xiǎn)管理策略與該套期關(guān)系相關(guān)的信息；
（二）企業(yè)如何通過運(yùn)用套期會(huì)計(jì)以及指定特定的套期關(guān)系來反 映其風(fēng)險(xiǎn)管理策略；
（三）企業(yè)重設(shè)套期關(guān)系的頻率。 在因套期工具和被套期項(xiàng)目頻繁變更而導(dǎo)致企業(yè)頻繁地重設(shè)套
期關(guān)系的情況下，如果資產(chǎn)負(fù)債表日的套期關(guān)系數(shù)量并不代表本期內(nèi) 的正常數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一情況以及該數(shù)量不具代表性的原因。
第六十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)類型披露在套期關(guān)系存續(xù)期內(nèi)預(yù)期將影響套期關(guān)系的套期無效部分的來源，如果在套期關(guān)系中出現(xiàn)導(dǎo) 致套期無效部分的其他來源，也應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)類型披露相關(guān)來源及導(dǎo) 致套期無效的原因。
第六十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露已運(yùn)用套期會(huì)計(jì)但預(yù)計(jì)不再發(fā)生的預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期。
第六十四條 對(duì)于公允價(jià)值套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以表格形式、按風(fēng)險(xiǎn)類型分別披露與被套期項(xiàng)目相關(guān)的下列金額：
（一）在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值，其中資產(chǎn) 和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)列示；
（二）資產(chǎn)負(fù)債表中已確認(rèn)的被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值、針對(duì)被套 期項(xiàng)目的公允價(jià)值套期調(diào)整的累計(jì)金額，其中資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)列示；
（三）包含被套期項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表列示項(xiàng)目；
（四）本期用作確認(rèn)套期無效部分基礎(chǔ)的被套期項(xiàng)目?jī)r(jià)值變動(dòng)；
（五）被套期項(xiàng)目為以攤余成本計(jì)量的金融工具的，若已終止針 對(duì)套期利得和損失進(jìn)行調(diào)整，則應(yīng)披露在資產(chǎn)負(fù)債表中保留的公允價(jià)值套期調(diào)整的累計(jì)金額。
第六十五條 對(duì)于現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以表格形式、按風(fēng)險(xiǎn)類型分別披露與被套期項(xiàng)目相關(guān)的下列金額：
（一）本期用作確認(rèn)套期無效部分基礎(chǔ)的被套期項(xiàng)目?jī)r(jià)值變動(dòng)；
（二）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)——套期會(huì)計(jì)》第二十四條 的規(guī)定繼續(xù)按照套期會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的余額；
（三）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)——套期會(huì)計(jì)》第二十七條 的規(guī)定繼續(xù)按照套期會(huì)計(jì)處理的境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期計(jì)入其他綜合收益的余額；
（四）套期會(huì)計(jì)不再適用的套期關(guān)系所導(dǎo)致的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備 和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中計(jì)入其他綜合收益的利得和損失的余額。
第六十六條 對(duì)于每類套期類型，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以表格形式、按風(fēng)險(xiǎn)類型分別披露與套期工具相關(guān)的下列金額：
（一）套期工具的賬面價(jià)值，其中金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別 單獨(dú)列示；
（二）包含套期工具的資產(chǎn)負(fù)債表列示項(xiàng)目；
（三）本期用作確認(rèn)套期無效部分基礎(chǔ)的套期工具的公允價(jià)值變 動(dòng)；
（四）套期工具的名義金額或數(shù)量。
第六十七條 對(duì)于公允價(jià)值套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以表格形式、按風(fēng)險(xiǎn)類型分別披露與套期工具相關(guān)的下列金額：
（一）計(jì)入當(dāng)期損益的套期無效部分；
（二）計(jì)入其他綜合收益的套期無效部分；
（三）包含已確認(rèn)的套期無效部分的利潤(rùn)表列示項(xiàng)目。
第六十八條 對(duì)于現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以表格形式、按風(fēng)險(xiǎn)類型分別披露與套期工具相關(guān)的下列金額：
（一）當(dāng)期計(jì)入其他綜合收益的套期利得或損失；
（二）計(jì)入當(dāng)期損益的套期無效部分；
（三）包含已確認(rèn)的套期無效部分的利潤(rùn)表列示項(xiàng)目；
（四）從現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期計(jì)入其他綜合 收益的利得和損失重分類至當(dāng)期損益的金額，并應(yīng)區(qū)分之前已運(yùn)用套期會(huì)計(jì)但因被套期項(xiàng)目的未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)不再發(fā)生而轉(zhuǎn)出的金額 和因被套期項(xiàng)目影響當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的金額；
（五）包含重分類調(diào)整的利潤(rùn)表列示項(xiàng)目；
（六）對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)凈敞口套期，計(jì)入利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目的套期利得 或損失。
第六十九條 企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》 的規(guī)定在提供所有者權(quán)益各組成部分的調(diào)節(jié)情況以及其他綜合收益 的分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)類型披露下列信息：
（一）分別披露按照本準(zhǔn)則第六十八條（一）和（四）的規(guī)定披 露的金額；
（二）分別披露按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)——套期會(huì)計(jì)》第 二十五條（一）和（三）的規(guī)定處理的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的金額；
（三）分別披露對(duì)與交易相關(guān)的被套期項(xiàng)目進(jìn)行套期的期權(quán)時(shí)間 價(jià)值所涉及的金額、以及對(duì)與時(shí)間段相關(guān)的被套期項(xiàng)目進(jìn)行套期的期權(quán)時(shí)間價(jià)值所涉及的金額；
（四）分別披露對(duì)與交易相關(guān)的被套期項(xiàng)目進(jìn)行套期的遠(yuǎn)期合同 的遠(yuǎn)期要素和金融工具的外匯基差所涉及的金額、以及對(duì)與時(shí)間段相關(guān)的被套期項(xiàng)目進(jìn)行套期的遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和金融工具的外匯 基差所涉及的金額。
第七十條 企業(yè)因使用信用衍生工具管理金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口而將金融工具（或其一定比例）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）對(duì)于用于管理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)——套期會(huì)計(jì)》 第三十四條的規(guī)定被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的信用衍生工具，每一項(xiàng)名義金額與當(dāng)期期 初和期末公允價(jià)值的調(diào)節(jié)表；
（二）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)——套期會(huì)計(jì)》第三十四條 的規(guī)定將金融工具（或其一定比例）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，在損益中確認(rèn)的利得或損失；
（三）當(dāng)企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)——套期會(huì)計(jì)》第三 十五條的規(guī)定對(duì)該金融工具（或其一定比例）終止以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，作為其新賬面價(jià)值的該金融工具的公允價(jià)值和相關(guān)的名義金額或本金金額，企業(yè)在后續(xù)期間無須繼續(xù)披露這一信息，除非根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定需 要提供比較信息。
第五節(jié) 公允價(jià)值披露
第七十一條 除了本準(zhǔn)則第七十三條規(guī)定情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每一類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值，并與賬面價(jià)值進(jìn)行比較。對(duì) 于在資產(chǎn)負(fù)債表中相互抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng) 以抵銷后的金額披露。
第七十二條 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)的公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異時(shí)，如果其公允價(jià)值并非基于相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng) 中的報(bào)價(jià)確定的，也非基于僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的， 企業(yè)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)不應(yīng)確認(rèn)利得或損失。在此情 況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的類型披露下列信息：
（一）企業(yè)在損益中確認(rèn)交易價(jià)格與初始確認(rèn)的公允價(jià)值之間差 額時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策，以反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)所考慮的因素（包括時(shí)間因素）的變動(dòng)；
（二）該項(xiàng)差異期初和期末尚未在損益中確認(rèn)的總額和本期變動(dòng) 額的調(diào)節(jié)表；
（三）企業(yè)如何認(rèn)定交易價(jià)格并非公允價(jià)值的最佳證據(jù)，以及確 定公允價(jià)值的證據(jù)。
第七十三條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值信息：
（一）賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異很小的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（如 短期應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款）；
（二）包含相機(jī)分紅特征且其公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的合同；
（三）租賃負(fù)債。
第七十四條 在本準(zhǔn)則第七十三條（二）所述的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）對(duì)金融工具的描述及其賬面價(jià)值，以及因公允價(jià)值無法可 靠計(jì)量而未披露其公允價(jià)值的事實(shí)和說明；
（二）金融工具的相關(guān)市場(chǎng)信息；
（三）企業(yè)是否有意圖處置以及如何處置這些金融工具；
（四）之前公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的金融工具終止確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng) 披露終止確認(rèn)的事實(shí)，終止確認(rèn)時(shí)該金融工具的賬面價(jià)值和所確認(rèn)的利得或損失金額。
第七章 與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露
第一節(jié) 定性和定量信息
第七十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的定性和定量信息，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期末金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的性 質(zhì)和程度，更好地評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)敞口。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng) 險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。
第七十六條 對(duì)金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列定性信息：
（一）風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化；
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和程序以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法及其在本 期發(fā)生的變化。
第七十七條 對(duì)金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按類別披露下列定量信息：
（一）期末風(fēng)險(xiǎn)敞口的匯總數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以向內(nèi)部關(guān)鍵管理 人員提供的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運(yùn)用多種方法管理風(fēng)險(xiǎn)的，披露的信息應(yīng)當(dāng)以最相關(guān)和可靠的方法為基礎(chǔ)。
（二）按照本準(zhǔn)則第七十八條至第九十七條披露的信息。
（三）期末風(fēng)險(xiǎn)集中度信息，包括管理層確定風(fēng)險(xiǎn)集中度的說明 和參考因素（包括交易對(duì)手方、地理區(qū)域、貨幣種類、市場(chǎng)類型等），以及各風(fēng)險(xiǎn)集中度相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額。
上述期末定量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險(xiǎn)敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一 步提供相關(guān)信息。
第二節(jié) 信用風(fēng)險(xiǎn)披露
第七十八條 對(duì)于適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn) 和計(jì)量》金融工具減值規(guī)定的各類金融工具和相關(guān)合同權(quán)利，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)按照本準(zhǔn)則第八十條至第八十七條的規(guī)定披露。
對(duì)于始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其 減值損失準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款，在逾期超過 30 日后對(duì)合同現(xiàn)金流量作出修改的，適用本準(zhǔn)則第八十五條（一）的規(guī) 定。
租賃應(yīng)收款不適用本準(zhǔn)則第八十六條（二）的規(guī)定。
第七十九條 為使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與信用風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的下 列信息：
（一）企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的相關(guān)信息及其與預(yù)期信用損失的 確認(rèn)和計(jì)量的關(guān)系，包括計(jì)量金融工具預(yù)期信用損失的方法、假設(shè)和信息；
（二）有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的預(yù)期信用 損失金額的定量和定性信息，包括預(yù)期信用損失金額的變動(dòng)及其原因；
（三）企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口，包括重大信用風(fēng)險(xiǎn)集中度；
（四）其他有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來現(xiàn)金流量 金額、時(shí)間和不確定性的影響的信息。
第八十條 信用風(fēng)險(xiǎn)信息已經(jīng)在其他報(bào)告（例如管理層討論與分析）中予以披露并與財(cái)務(wù)報(bào)告交叉索引，且財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告可 以同時(shí)同條件獲得的，則信用風(fēng)險(xiǎn)信息無需重復(fù)列報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 自身實(shí)際情況，合理確定相關(guān)披露的詳細(xì)程度、匯總或分解水平以及 是否需對(duì)所披露的定量信息作補(bǔ)充說明。
第八十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與信用風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)有關(guān)的下列信息：
（一）企業(yè)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加的方法， 并披露下列信息：
1. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn) 和計(jì)量》第五 十五條的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日只具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具及 其確定依據(jù)（包括適用該情況的金融工具類別）；
2. 逾期超過 30 日，而信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未被認(rèn)定為顯著增 加的金融資產(chǎn)及其確定依據(jù)。
（二）企業(yè)對(duì)違約的界定及其原因。
（三）以組合為基礎(chǔ)評(píng)估預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的組合方法。
（四）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的依據(jù)。
（五）企業(yè)直接減記金融工具的政策，包括沒有合理預(yù)期金融資 產(chǎn)可以收回的跡象和已經(jīng)直接減記但仍受執(zhí)行活動(dòng)影響的金融資產(chǎn)相關(guān)政策的信息。
（六）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》 第五十六條的規(guī)定評(píng)估合同現(xiàn)金流量修改后金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法以及下列信息：
1. 對(duì)于損失準(zhǔn)備相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金融資產(chǎn)， 在發(fā)生合同現(xiàn)金流修改時(shí)，評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)是否已下降，從而企業(yè)可以 按照相當(dāng)于該金融資產(chǎn)未來 12 個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額確認(rèn)計(jì)量 其損失準(zhǔn)備；
2. 對(duì)于符合本條（六）1 中所述的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其如 何監(jiān)控后續(xù)該金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加，從而按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額重新計(jì)量損失準(zhǔn)備。
第八十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn) 和計(jì)量》第八章有關(guān)金融工具減值所采用的輸入值、假設(shè)和估值 技術(shù)等相關(guān)信息，具體包括：
（一）用于確定下列各事項(xiàng)或數(shù)據(jù)的輸入值、假設(shè)和估計(jì)技術(shù)：
1. 未來 12 個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失和整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失的 計(jì)量；
2. 金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加；
3. 金融資產(chǎn)是否已發(fā)生信用減值。
（二）確定預(yù)期信用損失時(shí)如何考慮前瞻性信息，包括宏觀經(jīng)濟(jì) 信息的使用。
（三）報(bào)告期估計(jì)技術(shù)或重大假設(shè)的變更及其原因。
第八十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以表格形式按金融工具的類別編制損失準(zhǔn)備期初余額與期末余額的調(diào)節(jié)表，分別說明下列項(xiàng)目的變動(dòng)情況：
（一）按相當(dāng)于未來 12 個(gè)月預(yù)期信用損失的金額計(jì)量的損失準(zhǔn) 備。
（二）按相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計(jì)量的下列各項(xiàng) 的損失準(zhǔn)備：
1. 自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但并未發(fā)生信用減值的金 融工具；
2. 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值但并非購(gòu)買或源生的已發(fā) 生信用減值的金融資產(chǎn)；
3. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn) 和計(jì)量》第六 十三條的規(guī)定計(jì)量減值損失準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款。
（三）購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的變動(dòng)。除調(diào)節(jié) 表外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露本期初始確認(rèn)的該類金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)未折現(xiàn)的預(yù)期信用損失總額。
第八十四條 為有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解企業(yè)按照本準(zhǔn)則第八十三條規(guī)定披露的損失準(zhǔn)備變動(dòng)信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)本期發(fā)生損失準(zhǔn)備 變動(dòng)的金融工具賬面余額顯著變動(dòng)情況作出說明，這些說明信息應(yīng)當(dāng) 包括定性和定量信息，并應(yīng)當(dāng)對(duì)按照本準(zhǔn)則第八十三條規(guī)定披露損失 準(zhǔn)備的各項(xiàng)目分別單獨(dú)披露，具體可包括下列情況下發(fā)生損失準(zhǔn)備變 動(dòng)的金融工具賬面余額顯著變動(dòng)信息：
（一）本期因購(gòu)買或源生的金融工具所導(dǎo)致的變動(dòng)。
（二）未導(dǎo)致終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量修改所導(dǎo)致的 變動(dòng)。
（三）本期終止確認(rèn)的金融工具（包括直接減記的金融工具）所 導(dǎo)致的變動(dòng)。
對(duì)于當(dāng)期已直接減記但仍受執(zhí)行活動(dòng)影響的金融資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)披 露尚未結(jié)算的合同金額。
（四）因按照相當(dāng)于未來 12 個(gè)月預(yù)期信用損失或整個(gè)存續(xù)期內(nèi) 預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失準(zhǔn)備而導(dǎo)致的金融工具賬面余額變動(dòng)信息。
第八十五條 為有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解未導(dǎo)致終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量修改的性質(zhì)和影響，及其對(duì)預(yù)期信用損失計(jì)量的 影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）企業(yè)在本期修改了金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量，且修改前損失 準(zhǔn)備是按相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失金額計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)披露修改或重新議定合同前的攤余成本及修改合同現(xiàn)金流量的凈利得或凈損 失；
（二）對(duì)于之前按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì) 量了損失準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)，而當(dāng)期按照相當(dāng)于未來 12 個(gè)月內(nèi)預(yù)期信 用損失的金額計(jì)量該金融資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面余額。
第八十六條 為有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解擔(dān)保物或其他信用增級(jí)對(duì)源自預(yù)期信用損失的金額的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具的類別 披露下列信息：
（一）在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的情況下，企業(yè) 在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。
（二）作為抵押持有的擔(dān)保物和其他信用增級(jí)的描述，包括：
1. 所持有擔(dān)保物的性質(zhì)和質(zhì)量的描述；
2. 本期由于信用惡化或企業(yè)擔(dān)保政策變更，導(dǎo)致?lián)Ｎ锘蛐庞?增級(jí)的質(zhì)量發(fā)生顯著變化的說明；
3. 由于存在擔(dān)保物而未確認(rèn)損失準(zhǔn)備的金融工具的信息。
（三）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日持有的擔(dān)保物和其他信用增級(jí)為已發(fā) 生信用減值的金融資產(chǎn)作抵押的定量信息（例如對(duì)擔(dān)保物和其他信用增級(jí)降低信用風(fēng)險(xiǎn)程度的量化信息）。
第八十七條 為有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口并了解其重大信用風(fēng)險(xiǎn)集中度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)披露相關(guān) 金融資產(chǎn)的賬面余額以及貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。 這些信息應(yīng)當(dāng)按照下列各類金融工具分別披露：
（一）按相當(dāng)于未來 12 個(gè)月預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備 的金融工具。
（二）按相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的 下列金融工具：
1. 自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加的金融工具（但并非已發(fā) 生信用減值的金融資產(chǎn)）；
2. 在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值但并非所購(gòu)買或源生的已發(fā) 生信用減值的金融資產(chǎn)；
3. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第六 十三條規(guī)定計(jì)量減值損失準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)或者租賃應(yīng)收款。
（三）購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。
信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)是指基于金融工具發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)劃 分的等級(jí)。
第八十八條 對(duì)于屬于本準(zhǔn)則范圍，但不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn) 和計(jì)量》金融工具減值規(guī)定的各類金融工具， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的下列信息：
（一）在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的情況下，企業(yè) 在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。金融工具的賬面價(jià)值能代表最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的，不再要求披露此項(xiàng)信息。
（二）無論是否適用本條（一）中的披露要求，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)披露 可利用擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的信息及其對(duì)最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的財(cái)務(wù)影響。
第八十九條 企業(yè)本期通過取得擔(dān)保物或其他信用增級(jí)所確認(rèn)的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）所確認(rèn)資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價(jià)值；
（二）對(duì)于不易變現(xiàn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露處置或擬將其用于日常經(jīng) 營(yíng)的政策等。
第三節(jié) 流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)披露
第九十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融負(fù)債按剩余到期期限進(jìn)行的到期期限分析，以及管理這些金融負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法：
（一）對(duì)于非衍生金融負(fù)債（包括財(cái)務(wù)擔(dān)保合同），到期期限分 析應(yīng)當(dāng)基于合同剩余到期期限。對(duì)于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，應(yīng)當(dāng)將其整體視為非衍生金融負(fù)債進(jìn)行披露。
（二）對(duì)于衍生金融負(fù)債，如果合同到期期限是理解現(xiàn)金流量時(shí) 間分布的關(guān)鍵因素，到期期限分析應(yīng)當(dāng)基于合同剩余到期期限。
當(dāng)企業(yè)將所持有的金融資產(chǎn)作為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，且披 露金融資產(chǎn)的到期期限分析使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和范圍時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)的到期期限分析。
流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在履行以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的方式 結(jié)算的義務(wù)時(shí)發(fā)生資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。
第九十一條 企業(yè)在披露到期期限分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r(shí)間段。列入各時(shí)間段內(nèi)按照本準(zhǔn)則第九十條的規(guī)定披露的 金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。
企業(yè)可以但不限于按下列時(shí)間段進(jìn)行到期期限分析：
（一）一個(gè)月以內(nèi)（含一個(gè)月，下同）；
（二）一個(gè)月至三個(gè)月以內(nèi)；
（三）三個(gè)月至一年以內(nèi)；
（四）一年至五年以內(nèi)；
（五）五年以上。
第九十二條 債權(quán)人可以選擇收回債權(quán)時(shí)間的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的金融負(fù)債列入債權(quán)人可以要求收回債權(quán)的最早時(shí)間段內(nèi)。
債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)金額不固定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況確 定到期期限分析所披露的金額。如分期付款的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)把每期將支付的款項(xiàng)列入相應(yīng)的最早時(shí)間段內(nèi)。
財(cái)務(wù)擔(dān)保合同形成的金融負(fù)債，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)將最大擔(dān)保金額列入 相關(guān)方可以要求支付的最早時(shí)間段內(nèi)。
第九十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口匯總定量信息的確定方法。此類匯總定量信息中的現(xiàn)金（或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)）流出符合下 列條件之一的，應(yīng)當(dāng)說明相關(guān)事實(shí)，并提供有助于評(píng)價(jià)該風(fēng)險(xiǎn)程度的 額外定量信息：
（一）該現(xiàn)金的流出可能顯著早于匯總定量信息中所列示的時(shí)間。
（二）該現(xiàn)金的流出可能與匯總定量信息中所列示的金額存在重 大差異。
如果以上信息已包括在本準(zhǔn)則第九十條規(guī)定的到期期限分析中， 則無需披露上述額外定量信息。
第四節(jié) 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露
第九十四條 金融工具的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量因市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，包括匯率風(fēng)險(xiǎn)、利 率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。
匯率風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率 變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)可源于以記賬本位幣之外的外幣進(jìn)行計(jì)價(jià)的金融工具。
利率風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量因市場(chǎng)利率 變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。利率風(fēng)險(xiǎn)可源于已確認(rèn)的計(jì)息金融工具和未確認(rèn)的金融工具（如某些貸款承諾）。
其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量因匯率 風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)以外的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，無論這些變動(dòng)是由于與單項(xiàng)金融工具或其發(fā)行方有關(guān)的因素而引起的，還是由于 與市場(chǎng)內(nèi)交易的所有類似金融工具有關(guān)的因素而引起的。其他價(jià)格風(fēng) 險(xiǎn)可源于商品價(jià)格或權(quán)益工具價(jià)格等的變化。
第九十五條 在對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行敏感性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)企業(yè)為基礎(chǔ)，披露下列信息：
（一）資產(chǎn)負(fù)債表日所面臨的各類市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性分析。該項(xiàng) 披露應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生合理、可能的變動(dòng)時(shí)，將對(duì)企業(yè)損益和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。
對(duì)具有重大匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口的每一種貨幣，應(yīng)當(dāng)分幣種進(jìn)行敏感性 分析。
（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)，以及本期發(fā)生的變 化和原因。
第九十六條 企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法或類似方法進(jìn)行敏感性分析能夠反映金融風(fēng)險(xiǎn)變量之間（如利率和匯率之間等）的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè) 已采用該種方法管理金融風(fēng)險(xiǎn)的，可不按照本準(zhǔn)則第九十五條的規(guī)定 進(jìn)行披露，但應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設(shè)；
（二）所用方法的目的，以及該方法提供的信息在反映相關(guān)資產(chǎn) 和負(fù)債公允價(jià)值方面的局限性。
第九十七條 按照本準(zhǔn)則第九十五條或第九十六條對(duì)敏感性分析的披露不能反映金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的（例如期末的風(fēng)險(xiǎn)敞口不能反映 當(dāng)期的風(fēng)險(xiǎn)狀況），企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其原因。
第八章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露
第九十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就資產(chǎn)負(fù)債表日存在的所有未終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，以及對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入，按本準(zhǔn)則要求 單獨(dú)披露。
本章所述的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：
（一）企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。
（二）企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了 將收取的現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)。
第九十九條 企業(yè)對(duì)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所披露的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解未整體終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債 之間的關(guān)系，評(píng)價(jià)企業(yè)繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)按照本準(zhǔn)則第一百零一條和第一百零二條所披露信息不能 滿足本條前款要求的，應(yīng)當(dāng)披露其他補(bǔ)充信息。
第一百條 本章所述的繼續(xù)涉入，是指企業(yè)保留了已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)中內(nèi)在的合同權(quán)利或義務(wù)，或者取得了與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的新合同權(quán)利或義務(wù)。轉(zhuǎn)出方與轉(zhuǎn)入方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或與第三方單獨(dú)簽訂的與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的協(xié)議，都有可能形成對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉 入。如果企業(yè)對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的未來業(yè)績(jī)不享有任何利益，也不承 擔(dān)與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的任何未來支付義務(wù)，則不形成繼續(xù)涉入。 下列情形不形成繼續(xù)涉入：
（一）與轉(zhuǎn)移的真實(shí)性以及合理、誠(chéng)信和公平交易等原則有關(guān)的 常規(guī)聲明和保證，這些聲明和保證可能因法律行為導(dǎo)致轉(zhuǎn)移無效。
（二）以公允價(jià)值回購(gòu)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的遠(yuǎn)期、期權(quán)和其他合同。
（三）使企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利但承擔(dān)了 將收取的現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)的安排，且這類安排滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第六條
（二）中的三個(gè)條件。
第一百零一條 對(duì)于已轉(zhuǎn)移但未整體終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照類別披露下列信息：
（一）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)；
（二）仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)；
（三）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間關(guān)系的性質(zhì)，包括因轉(zhuǎn)移 引起的對(duì)企業(yè)使用已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的限制；
（四）在轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的相關(guān)負(fù)債的交易對(duì)手方僅對(duì)已轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)有追索權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)以表格形式披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值以及凈頭寸，即已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債公允 價(jià)值之間的差額；
（五）繼續(xù)確認(rèn)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和 相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值；
（六）按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露轉(zhuǎn)移前該金 融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)的資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。
第一百零二條 對(duì)于已整體終止確認(rèn)但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少按照類別披露下列信息：
（一）因繼續(xù)涉入確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值，以 及在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目。
（二）因繼續(xù)涉入導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的最大風(fēng)險(xiǎn)敞口及確定方法。
（三）應(yīng)當(dāng)或可能回購(gòu)已終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)需要支付的未折現(xiàn) 現(xiàn)金流量（如期權(quán)協(xié)議中的行權(quán)價(jià)格）或其他應(yīng)向轉(zhuǎn)入方支付的款項(xiàng)，以及對(duì)這些現(xiàn)金流量或款項(xiàng)的到期期限分析。如果到期期限可能為一 個(gè)區(qū)間，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)必須或可能支付的最早日期為依據(jù)歸入相應(yīng)的時(shí) 間段。到期期限分析應(yīng)當(dāng)分別反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金流量（如遠(yuǎn)期 合同）、企業(yè)可能支付的現(xiàn)金流量（如簽出看跌期權(quán)）以及企業(yè)可選 擇支付的現(xiàn)金流量（如購(gòu)入看漲期權(quán)）。在現(xiàn)金流量不固定的情形下， 上述金額應(yīng)當(dāng)基于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況披露。
（四）對(duì)本條（一）至（三）定量信息的解釋性說明，包括對(duì)已 轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、繼續(xù)涉入的性質(zhì)和目的，以及企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的描述等。其中，對(duì)企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的描述包括下列各項(xiàng)：
1．企業(yè)對(duì)繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的方法；
2．企業(yè)是否應(yīng)先于其他方承擔(dān)有關(guān)損失，以及先于本企業(yè)承擔(dān) 損失的其他方應(yīng)承擔(dān)損失的順序及金額；
3．企業(yè)向已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)支持或回購(gòu)該金融資產(chǎn)的義 務(wù)的觸發(fā)條件。
（五）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日確認(rèn)的利得或損失，以及因繼續(xù)涉入已終 止確認(rèn)金融資產(chǎn)當(dāng)期和累計(jì)確認(rèn)的收益或費(fèi)用（如衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)）。
（六）終止確認(rèn)產(chǎn)生的收款總額在本期分布不均衡的（例如大部 分轉(zhuǎn)移金額在臨近報(bào)告期末發(fā)生），企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本期最大轉(zhuǎn)移活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間段、該段期間所確認(rèn)的金額（如相關(guān)利得或損失）和收款 總額。
企業(yè)在披露本條所規(guī)定的信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入面臨的風(fēng) 險(xiǎn)敞口類型分類匯總披露。例如，可按金融工具類別（如附擔(dān)?；蚩礉q期權(quán)繼續(xù)涉入方式）或轉(zhuǎn)讓類型（如應(yīng)收賬款保理、證券化和融券） 分類匯總披露。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)存在多種繼續(xù)涉入方 式的，可按其中一類匯總披露。
第一百零三條 企業(yè)按照本準(zhǔn)則第一百條的規(guī)定確定是否繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以自身財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)進(jìn)行考慮。
第九章 銜接規(guī)定
第一百零四條 自本準(zhǔn)則施行日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的要求列報(bào)金融工具相關(guān)信息。企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息與本準(zhǔn)則要求 不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整。
第十章 附則
第一百零五條 本準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。
