根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文件）規(guī)定，自2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率。近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)，以下簡(jiǎn)稱19號(hào)公告），對(duì)現(xiàn)行增值稅申報(bào)表及填寫作了調(diào)整。筆者認(rèn)為，簡(jiǎn)并增值稅稅率后，涉農(nóng)產(chǎn)品增值稅納稅人應(yīng)主要關(guān)注以下五方面重點(diǎn)問題。
重點(diǎn)一：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)范圍
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱38號(hào)文件）規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照38號(hào)文件的規(guī)定抵扣。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱57號(hào)文件）第一條規(guī)定，自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)38號(hào)文件規(guī)定，結(jié)合本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作。對(duì)于是否納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，除38號(hào)文件明確規(guī)定的行業(yè)外，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，應(yīng)為各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇試點(diǎn)并對(duì)外公布的行業(yè)范圍。
重點(diǎn)二：納入核定扣除試點(diǎn)范圍的業(yè)務(wù)處理
37號(hào)文件第二條第三項(xiàng)規(guī)定，繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照38號(hào)文件和57號(hào)文件執(zhí)行。根據(jù)38號(hào)文件附件1規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的部分，扣除率為11%；購進(jìn)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品扣除率為11%，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物部分，可加計(jì)扣除2%。
報(bào)表填寫：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第35號(hào)）第七條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。對(duì)購進(jìn)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的當(dāng)期可加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)19號(hào)公告規(guī)定，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄。
重點(diǎn)三：未納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)范圍的業(yè)務(wù)處理
根據(jù)37號(hào)文件規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。即對(duì)于原執(zhí)行13%稅率的貨物改按11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，不存在加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
37號(hào)文件第二條第二項(xiàng)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（13%）不變，即在按11%扣除的基礎(chǔ)上，可再加計(jì)扣除2%。加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率抵扣稅額÷11%×（13%-11%），加計(jì)扣除條件為當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用且領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%抵扣稅額，未在當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用不得加計(jì)扣除，加計(jì)扣除部分實(shí)行“實(shí)耗法”。
報(bào)表填寫：按照11%扣除率計(jì)算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得抵扣憑證后按規(guī)定填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率與11%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄。
重點(diǎn)四：增值稅扣稅憑證
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，扣稅憑證均須符合政策規(guī)定。37號(hào)文件第二條第六項(xiàng)規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第三項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。37號(hào)文件第四條強(qiáng)調(diào)，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）第三條同時(shí)廢止。也就是說，用于抵扣的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，只能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)免征增值稅農(nóng)產(chǎn)品所開具的普通發(fā)票，從其他小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品則須取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開并按3%征收率納稅的增值稅專用發(fā)票。
重點(diǎn)五：“實(shí)耗法”扣稅的會(huì)計(jì)處理
采用“實(shí)耗法”加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，應(yīng)于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
對(duì)于納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，避免虛增存貨。取得扣稅憑證后，可按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或耗用率依加權(quán)平均單價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。實(shí)際耗用時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額差額調(diào)整生產(chǎn)成本、原材料等科目。
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