企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè) （征求意見稿）
目 錄
第一章 總 則
第二章 產(chǎn)品成本核算對象
第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍
第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)
第一章 總 則
一、為了規(guī)范電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)加強成本管理，滿足輸配電定價成本監(jiān)審需要，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》等有關規(guī)定，制定本制度。
二、本制度適用于從事輸配電業(yè)務的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)。
本制度所稱的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，是指擁有輸電網(wǎng)、配電網(wǎng)運營權，承擔輸配電服務的企業(yè)。
有配電業(yè)務的售電公司，其配電業(yè)務參照執(zhí)行。
三、本制度所稱的產(chǎn)品，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中提供的輸配電服務。
四、電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)應合理劃分輸配電服務成本與其他業(yè)務成本之間的界限。
輸配電服務成本是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸送和提供電能在輸配環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本支出，主要包括與輸配電網(wǎng)絡及設備運行、維護等直接相關成本及間接分配計入的成本。
五、輸配電服務成本核算的基本步驟包括：
（一）按照電壓等級合理確定成本核算對象；
（二）根據(jù)實際管理層級，設置成本中心；
（三）在成本中心下分電壓等級設置成本項目，將相關直接成本費用要素歸集至相應直接成本項目；同時，在成本中心下設置間接成本項目，將相關間接成本費用要素歸集至相應間接成本項目。
（四）對間接成本項目歸集的各項間接成本費用要素，選擇科學、合理的分配基礎，將其分配至不同電壓等級，形成成本核算對象成本。
六、電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)根據(jù)行業(yè)特點，通常設置“生產(chǎn)成本——輸配電成本”等會計科目，按照成本項目歸集成本費用要素，對成本費用要素進行明細核算。
第二章 產(chǎn)品成本核算對象
一、電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本核算應當以輸配電服務為核算對象，并按電壓等級確定產(chǎn)品類別。
二、電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的產(chǎn)品按電壓等級分類為：
（一）1000kV（750kV）特高壓交流輸電服務，是指電壓達到 1000kV（750kV）的外送交流電服務。
（二）±800kV 特高壓直流輸電服務，是指電壓達到±800kV 的外送直流電服務。
（三）±660kV（±500kV）直流輸電服務，是指電壓達到±660kV（±500kV）外送直流電服務。
（四）500kV（330kV）交流輸電服務，是指電壓達到 500kV（330kV）的外送交流電服務。
（五）220kV 交流輸配電服務，是指電壓達到 220kV 的外送交流電和配電服務。
（六）110kV（66 kV）交流輸配電服務，是指電壓達到 110kV（66 kV）的外送交流電和配電服務。
（七）35kV 輸配電服務，是指電壓達到 35kV 的輸配電服務。
（八）10kV 及以下配電服務，是指電壓達到 10kV 及以下的配電服務。
第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍
一、產(chǎn)品成本項目
電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本項目主要包括：
（一）固定資產(chǎn)折舊，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)對輸配電業(yè)務相關固定資產(chǎn)計提的折舊費。
（二）直接材料，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)輸配電業(yè)務直接耗用的材料費。
（三）直接人工，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)向直接從事輸配電業(yè)務的職工支付的人工費。
（四）其他運營費用，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為正常輸配電業(yè)務發(fā)生的除以上成本因素外的其他各項間接費用。主要包括折舊費、人工費、修理費、輸電費、委托運行維護費、電力設施保護費、租賃費、財產(chǎn)保險費、安全費、業(yè)務費、檢測費、勞動保護費、地方政府收費、辦公費、水電費、差旅費、會議費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、車輛使用費、其他費用等。
二、產(chǎn)品成本費用要素
電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本費用要素主要包括：
（一）折舊費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)對輸配電業(yè)務相關的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定的折舊方法計提的費用。
（二）材料費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)輸配電業(yè)務耗用的消耗性材料、電能計量裝置、低值易耗品、事故備品、燃料和動力等費用。
（三）人工費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)從事輸配電業(yè)務的職工發(fā)生的薪酬支出，包括工資及津補貼，工資附加費，福利費（含辭退福利)，社會保險費用、住房公積金及其他勞動保險費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，以及發(fā)生的勞務派遣費及臨時用工薪酬支出等。
（四）修理費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)在維護電網(wǎng)運行安全、保證電能輸配過程中發(fā)生的相關修理費用。
（五）輸電費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸送、購入或備用電力而支付給其他電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的過網(wǎng)費。
（六）委托運行維護費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)委托其他單位進行電網(wǎng)運行維護、設備設施運行維護等發(fā)生的費用。
（七）電力設施保護費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為保護輸配電設施而發(fā)生的電力設施標識費、補償費、護線費等。
（八）租賃費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務采用經(jīng)營性租賃方式租入資產(chǎn)支付的費用，主要包括房屋及建筑物租賃費、通訊線路租賃費、無線電頻率占用費、設備租賃費、車輛及車位租賃費等。
（九）財產(chǎn)保險費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為與輸配電業(yè)務相關設備、車輛、房屋建筑物等資產(chǎn)投保所發(fā)生的保費支出。
（十）安全費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的改造和維護安全防護設備、設施支出，配備必要的應急救援器材、設備和工作人員安全防護物品支出，重大危險源、重大事故隱患的評估、整改、監(jiān)控支出等。
（十一）業(yè)務費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的停電通知費、代收代扣電費手續(xù)費、電費發(fā)票及充值卡購置費、抄表服務費、電動汽車服務費及各類繳費渠道的維護使用費等。
（十二）檢測費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)和生產(chǎn)經(jīng)營需要，對各類精密設備、儀器儀表、計量裝置等進行檢測、檢定發(fā)生的費用。
（十三）勞動保護費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為從事輸配電業(yè)務的職工提供勞動保護用品發(fā)生的費用。
（十四）地方政府收費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)按地方政府規(guī)定支付的防洪費、人防費、河道維護費、殘疾人就業(yè)保障金、公安消防費、民兵預備費等。
（十五）辦公費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務發(fā)生的辦公費用。包括辦公用品及雜費、報紙雜志及圖書費、印刷費、郵電費、辦公通信費、辦公設施耗材及維修費、氣象服務費等。
（十六）水電費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務耗用的水、電、煤氣費用等。
（十七）差旅費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)從事輸配電業(yè)務的職工因公出差發(fā)生的住宿費、交通費、出差交通意外傷害險、住勤補貼等費用。
（十八）會議費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務召開或參加會議發(fā)生的費用。
（十九）低值易耗品攤銷，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務耗用的不能作為固定資產(chǎn)的各種生產(chǎn)及辦公用工器具、物品的攤銷費用。
（二十）無形資產(chǎn)攤銷，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務使用的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等無形資產(chǎn)，按規(guī)定進行攤銷的費用。
（二十一）車輛使用費，是指電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)為輸配電業(yè)務發(fā)生的車輛修理、年檢、停車、過橋過路、燃油、清潔等費用。
（二十二）其他費用，是指不能列入以上各項成本費用要素的其他費用要素。
第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)
電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)一般按照成本中心，分別成本項目，對輸配電成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
一、成本中心的設置
電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)通常按照管理層級設置成本中心。
二、產(chǎn)品成本的歸集
（一）固定資產(chǎn)折舊的歸集。
將提供輸配電業(yè)務相關固定資產(chǎn)按照規(guī)定折舊方法計提并可直接計入相應電壓等級的折舊費，直接歸集到成本中心下相應電壓等級的固定資產(chǎn)折舊成本項目。
（二）直接材料成本的歸集。
將輸配電業(yè)務直接耗用的相關材料成本，直接歸集到成本中心相應電壓等級的直接材料成本項目。
（三）直接人工成本的歸集。
將輸配電業(yè)務直接耗用的相關人工費，直接歸集到成本中心相應電壓等級的直接人工成本項目。
（四）其他運營費用的歸集。
對無法直接歸集計入相應電壓等級的費用，歸集到成本中心的其他運營費用成本項目。
三、產(chǎn)品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)
（一）其他運營費用的分配
對于不能直接歸集到相應電壓等級的費用，由省級電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)月末按照合理的分攤方法分配至相應電壓等級輸配電服務。
分攤方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1．折舊費、修理費、材料費等與資產(chǎn)相關程度較高的成本，可按照上年末各電壓等級的電網(wǎng)固定資產(chǎn)原值或其他合理分攤基礎，按月度進行分配結(jié)轉(zhuǎn)；年末，按照當年加權各電壓等級電網(wǎng)固定資產(chǎn)原值或其他分攤基礎，進行調(diào)整。
2．人工費等成本費用，可按照上年度各電壓等級輸送電量（售電量）等分攤基礎，進行分配；年末，按照當年各電壓等級輸送電量（售電量）等分攤基礎，進行調(diào)整。
（二）產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
輸配電成本應按月度進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)，通過直接計入與分配計入成本的方式形成不同電壓等級的成本。其中，將其他運營費用中分攤的折舊費結(jié)轉(zhuǎn)至成本中心下相應電壓等級的固定資產(chǎn)折舊成本項目；將其他運營費用中分攤的其他成本費用結(jié)轉(zhuǎn)至成本中心下相應電壓等級的其他運營費用成本項目。
附件2：
《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)（征求意見稿）》起草說明
為了貫徹落實《中共中央國務院關于進一步深化電力體制改革的若干意見》（中發(fā)〔2015〕9號）和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行） 》（財會〔2013〕17號），規(guī)范電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)加強成本管理，滿足國家輸配電定價核定和監(jiān)審需要，我們在調(diào)查研究的基礎上，起草了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)（征求意見稿）》 （以下簡稱《征求意見稿》 ），現(xiàn)將有關起草情況說明如下：
一、制定背景
（一）電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的制定，是貫徹落實中央精神，服務電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)價格改革的有效措施。
黨的十八屆三中全會要求，將政府定價范圍主要限定在重要公用事業(yè)、公益性服務和網(wǎng)絡型自然壟斷環(huán)節(jié)。電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)作為發(fā)電企業(yè)和用戶之間的中間環(huán)節(jié)，是電力價格改革的重要對象?！吨泄仓醒雵鴦赵宏P于進一步深化電力體制改革的若干意見》（中發(fā)〔2015〕9號）明確要求“單獨核定輸配電價”，“輸配電價要逐步過渡到按‘準許成本加合理收益’原則，分電壓等級核定” 。電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)核算的成本數(shù)據(jù)作為電力定價的基礎信息，對電力定價的科學性和合理性具有重要作用。
（二）電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品成本制度的制定，是深入貫徹《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，規(guī)范電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)成本核算的客觀要求。
我國企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度體系由基本制度和若干行業(yè)制度組成。2013年8月16日，我部印發(fā)了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行） 》，作為基本制度，統(tǒng)一了產(chǎn)品成本核算對象，成本核算項目和范圍，成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)等原則，該制度適用于所有大中型非金融保險類企業(yè)，于2014年1月1日起施行。
同時，為了適應一些重點或特殊行業(yè)加強成本管理的具體需要，我部又陸續(xù)印發(fā)了石油石化、鋼鐵、煤炭等行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度。電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)主要從事輸配電服務，產(chǎn)品類型、服務對象均具特殊性，要求制定與之相適應的產(chǎn)品成本核算制度。
（三）電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的制定，是提升電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)成本管理水平，提高經(jīng)濟效益的堅實基礎。
目前，電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)是按照《輸配電成本核算辦法（試行）》（電監(jiān)價財[2005]16號，該辦法由財政部批準發(fā)布，自2006年1月1日施行）進行成本核算，該辦法要求電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)的輸配電成本按照完全成本法進行核算，無法實現(xiàn)“分電壓等級核算”的目標，也無法體現(xiàn)成本精細化管理理念，不利于電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)通過成本管理提高經(jīng)濟效益。通過制定電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，將有利于提高電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)成本核算信息的精細化水平，促進提升行業(yè)成本管理水平，為實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益奠定基礎。
二、起草過程
（一）適時建立專家工作機制，為制度制定提供機制保障。
為貫徹科學民主立法精神，我們于去年6月中旬，會同國家能源局市場監(jiān)管司，召集國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司、內(nèi)蒙古電力公司等國內(nèi)主要電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)成本核算和管理專家，召開了行業(yè)產(chǎn)品成本制度制定啟動會，組成了制度制定工作組，確定了通過專家和工作組兩個層面相結(jié)合的工作機制，為制度制定提供了機制保障。
（二）深入開展調(diào)查研究，為制度制定提供實踐保障。
為了確保征求意見稿的起草質(zhì)量，我們堅持理論聯(lián)系實際，于去年9月中旬，前往國家電網(wǎng)華北公司和冀北電力有限公司召開制度起草調(diào)研會，并進行了現(xiàn)場調(diào)研；于今年5月中旬再次召開制度調(diào)研會，對初稿進行全面研討。為了確保制度對實務工作的指導作用，在調(diào)研過程中，我們深入輸配電調(diào)控現(xiàn)場，對輸配電業(yè)務流程進行了全面了解。隨后，我們組織專家對制度進行了深入探討，并確定了制度的起草框架。
（三）集聚行業(yè)會計和技術兩方面專家智慧，為制度制定提供智力保障。
產(chǎn)品成本核算工作，只有與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程、工藝技術等深度融合，才能體現(xiàn)其針對性、有效性。因此，在征求意見稿的起草過程中，我們注重聽取電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)會計和技術兩方面專家的意見，共同細化電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品成本核算內(nèi)容，梳理電網(wǎng)經(jīng)營行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程，以使會計與業(yè)務相融合，做到務實、管用、有效。
三、主要內(nèi)容
征求意見稿包括四部分內(nèi)容：
第一章為總則，明確了制定依據(jù)和目的、適用范圍、基本定義、成本核算的基本步驟，會計科目設置和使用等內(nèi)容。
第二章為產(chǎn)品成本核算對象，結(jié)合《省級電網(wǎng)輸配電價定價辦法（試行）》 （發(fā)改價格〔2016〕2711號）的有關規(guī)定，分別按照分電壓等級確定產(chǎn)品類別，進行成本核算。
第三章為產(chǎn)品成本核算項目和范圍，明確了電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本的項目分類和主要費用要素項目和內(nèi)容。
第四章為產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，規(guī)定了電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)流程。
四、征求意見的主要問題
（一）關于產(chǎn)品成本核算項目和范圍。
問題1：在征求意見稿中，對電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本項目分類和主要費用要素項目和內(nèi)容，進行了較為細化的設置和規(guī)定。您認為上述核算項目和范圍的界定是否合理？是否能夠滿足電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本核算的實際需要？還需要哪些完善？
（二）關于產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
問題2：在征求意見稿中，對電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)進行了規(guī)定。您認為相關規(guī)定是否合理？是否能夠滿足電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)品成本核算的實際需要？還需要哪些完善？
（三）您對征求意見稿的其他意見？
