6月30日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕56號(hào)，以下簡(jiǎn)稱56號(hào)文件），對(duì)于資管產(chǎn)品增值稅征收相關(guān)問(wèn)題作出了進(jìn)一步明確規(guī)定?？紤]到該文件明年1月1日開(kāi)始實(shí)施，資管產(chǎn)品管理人需要從增值稅管理、行業(yè)監(jiān)管合規(guī)、會(huì)計(jì)記賬等方面開(kāi)展大量工作，早作準(zhǔn)備，做到合規(guī)納稅。
與利益相關(guān)者有效溝通
資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)中的利益相關(guān)者包括投資人、產(chǎn)品管理人、托管人、投資對(duì)象以及“通道業(yè)務(wù)”的管理人。通道業(yè)務(wù)指非銀行金融機(jī)構(gòu)通過(guò)向銀行發(fā)行資管產(chǎn)品吸納銀行資金，幫助銀行曲線完成信托貸款，并將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移表外的業(yè)務(wù)。對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，凡是能夠規(guī)避監(jiān)管，轉(zhuǎn)換表內(nèi)外資產(chǎn)的途徑、平臺(tái)都是通道。包括信托計(jì)劃、證券資管和基金子公司等“通道”不承擔(dān)主動(dòng)管理責(zé)任，只是收取通道管理費(fèi)。56號(hào)文件實(shí)施后，整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條中的各利益相關(guān)者都可能受到增值稅影響，為保證業(yè)務(wù)能夠順利開(kāi)展和平穩(wěn)運(yùn)行，各方需要就以下問(wèn)題做好溝通，并考慮對(duì)相關(guān)合同作出修訂。
稅負(fù)承擔(dān)問(wèn)題。56號(hào)文件實(shí)施后，各利益相關(guān)者就稅負(fù)承擔(dān)問(wèn)題可能需要協(xié)商和談判。由于目前法規(guī)中將產(chǎn)品管理人定性為產(chǎn)品應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)人，而不是扣繳義務(wù)人。因此，管理人在與投資人協(xié)商稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題時(shí)可能面臨障礙。對(duì)于通道業(yè)務(wù)的管理人而言，如果通道業(yè)務(wù)需要繳納增值稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題將可能較為突出。同時(shí)，托管人對(duì)于管理人的產(chǎn)品運(yùn)作有一定監(jiān)管職責(zé)，也可能對(duì)管理人的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁合理性提出質(zhì)疑。此外，對(duì)于存續(xù)期間跨1月1日的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，由于相關(guān)的業(yè)務(wù)合同已經(jīng)在1月1日前簽訂，合同很可能沒(méi)有涉及稅收政策調(diào)整的相關(guān)約定條款。
計(jì)稅原則確認(rèn)問(wèn)題。由于增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)和稅款計(jì)算涉及相對(duì)復(fù)雜的規(guī)則，即使在簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式下，各利益相關(guān)方對(duì)于計(jì)稅原則仍可能存在不同的理解。同時(shí)，考慮到各方對(duì)增值稅的前期準(zhǔn)備程度不同，可能導(dǎo)致在計(jì)稅理解上產(chǎn)生一定的差異，進(jìn)而引發(fā)爭(zhēng)議。這一問(wèn)題可能主要體現(xiàn)在產(chǎn)品管理人和產(chǎn)品托管人之間。涉及該問(wèn)題的各利益相關(guān)方可能需要在明年1月1日前互相確認(rèn)計(jì)稅原則，以保證政策實(shí)施后雙方對(duì)產(chǎn)品的稅金計(jì)算和核算口徑一致，避免發(fā)生爭(zhēng)議。
涉稅資料交換問(wèn)題。在部分資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)中，一些參與主體依據(jù)目前掌握的資料可能難以實(shí)現(xiàn)增值稅遵從，例如缺少稅金計(jì)算和核算的必要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料等問(wèn)題。這一情況在通道業(yè)務(wù)中可能較為明顯。從實(shí)操層面看，涉及該問(wèn)題的利益相關(guān)方可能需要與其他方就涉稅資料交換問(wèn)題提前做好約定，并修訂業(yè)務(wù)合同，將相關(guān)的權(quán)利義務(wù)和責(zé)任問(wèn)題予以明確。
根據(jù)不同事項(xiàng)獨(dú)立核算
鑒于行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一般要求資管產(chǎn)品獨(dú)立核算，各資管產(chǎn)品應(yīng)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)分別對(duì)其應(yīng)繳納的增值稅核算，同時(shí)滿足監(jiān)管報(bào)送要求。在建立會(huì)計(jì)核算規(guī)則時(shí)，管理人和托管人應(yīng)根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)核算規(guī)定，設(shè)置相關(guān)科目，并根據(jù)不同的增值稅交易事項(xiàng)核算。
若資管產(chǎn)品的投資架構(gòu)中存在通道結(jié)構(gòu)，管理人和托管人在核算時(shí)，可能采用了穿透通道產(chǎn)品直接對(duì)底層資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理。在通道業(yè)務(wù)被認(rèn)定為需要繳納增值稅的情況時(shí)，這種穿透核算方式下，通道產(chǎn)品收入繳納增值稅和附加稅費(fèi)后，可能導(dǎo)致管理人難以準(zhǔn)確核算的底層資產(chǎn)的實(shí)際稅后收益。若不改變核算方式，可能需要考慮與通道業(yè)務(wù)的管理人建立定期對(duì)賬的工作機(jī)制，或協(xié)商采用統(tǒng)一的增值稅處理規(guī)則，以確保產(chǎn)品核算準(zhǔn)確。
確保準(zhǔn)確開(kāi)具專用發(fā)票
值得關(guān)注的是，56號(hào)文件并沒(méi)有明確資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)票開(kāi)具規(guī)定。管理人作為產(chǎn)品的納稅人可能需要為投資對(duì)象開(kāi)具增值稅發(fā)票。考慮到資管產(chǎn)品的運(yùn)作特點(diǎn)，可能存在資產(chǎn)與產(chǎn)品錯(cuò)配的情況。管理人需要考慮如何就同一項(xiàng)資產(chǎn)區(qū)分不同的產(chǎn)品來(lái)開(kāi)具發(fā)票，并建立可行的開(kāi)票流程，確保準(zhǔn)確開(kāi)具增值稅發(fā)票?？紤]到投資的各項(xiàng)資產(chǎn)一般不會(huì)涉及為對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款的問(wèn)題。因此，管理人可以考慮與資產(chǎn)提供方合理協(xié)商開(kāi)票周期，以緩解集中開(kāi)票的壓力。另一方面，自2017年7月1日起開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，也需要包含購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)，管理人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)取得這一信息，則需要建立相應(yīng)的信息收集流程。
建立規(guī)范納稅申報(bào)流程
根據(jù)56號(hào)文件，資管產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)在管理人自身的納稅申報(bào)表中匯總申報(bào)，相應(yīng)的稅款也需要合并繳納。由于監(jiān)管層面一般要求資管產(chǎn)品獨(dú)立運(yùn)營(yíng)資金。因此，資管產(chǎn)品的增值稅申報(bào)繳納工作不僅涉及申報(bào)數(shù)字在報(bào)表中的填寫(xiě)，還需要考慮如何在滿足監(jiān)管要求情況下，在納稅申報(bào)期內(nèi)完成稅款的繳納工作，以避免出現(xiàn)稅款滯納情況。
例如，管理人可能需要考慮稅款在產(chǎn)品賬戶和管理人自身繳稅賬戶之間的劃轉(zhuǎn)問(wèn)題。由于管理人很可能同時(shí)管理大量的資管產(chǎn)品，稅款的劃轉(zhuǎn)一定程度上將成為繁瑣和復(fù)雜的工作，管理人需要建立行之有效的稅款劃轉(zhuǎn)流程。此外，由于增值稅申報(bào)采用月度或季度申報(bào)的形式，管理人在運(yùn)作產(chǎn)品的資金時(shí)，還需要充分考慮配合申報(bào)周期，為產(chǎn)品預(yù)留充足的繳稅資金。
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