【作 者】
李聞一1(教授),劉東進(jìn)2(高級(jí)會(huì)計(jì)師),唐 啟2,楊 辛2
【作者單位】
1.華中師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院,武漢430079;2.中交第二航務(wù)工程局有限公司,武漢430040
【摘 要】
【摘要】橋梁建設(shè)市場(chǎng)全面放開,投標(biāo)日趨激烈,施工企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)一步壓縮,成本管控成為橋梁項(xiàng)目施工企業(yè)盈利的關(guān)鍵。某施工企業(yè)采用作業(yè)成本法對(duì)橋梁項(xiàng)目成本管控進(jìn)行創(chuàng)新,優(yōu)化橋梁施工作業(yè)鏈,確定人工成本作業(yè)中心、設(shè)備作業(yè)中心、物料作業(yè)中心、管理作業(yè)中心、資金作業(yè)中心五大作業(yè)中心,合理選擇資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因,按照作業(yè)中心進(jìn)行成本管控和成本分析,取得了作業(yè)優(yōu)化帶來(lái)工期提前、成本管控更為精準(zhǔn)、從后向管理轉(zhuǎn)向前置管理等明顯成效。
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè);橋梁項(xiàng)目;作業(yè)成本法;成本管控
【中圖分類號(hào)】F234 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994(2017)22-0040-8全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入寒冬,經(jīng)濟(jì)下行壓力大,隨著PPP模式的推進(jìn),施工行業(yè)資金更為緊張。橋梁建設(shè)市場(chǎng)全面開放,參與競(jìng)爭(zhēng)的施工企業(yè)顯著增加,投標(biāo)激烈,中標(biāo)價(jià)格偏低,壓縮了項(xiàng)目利潤(rùn)空間。同時(shí),橋梁項(xiàng)目投資額高、建設(shè)周期長(zhǎng)、規(guī)模大、涉及面廣、協(xié)調(diào)溝通復(fù)雜,在傳統(tǒng)項(xiàng)目成本法下,施工面臨成本管理和控制難度大的困境,致使預(yù)算超支、工期延期、項(xiàng)目虧損等情況頻繁發(fā)生,嚴(yán)重影響橋梁項(xiàng)目效益的實(shí)現(xiàn)。本文以某施工企業(yè)(簡(jiǎn)稱A企業(yè))橋梁項(xiàng)目為例,引入作業(yè)成本法,優(yōu)化橋梁施工作業(yè)鏈,確定五大作業(yè)中心,加強(qiáng)成本管控,從而獲得更多的項(xiàng)目利潤(rùn)。
一、施工企業(yè)橋梁項(xiàng)目作業(yè)鏈的構(gòu)建
(一)作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境和基礎(chǔ)
A企業(yè)集施工、設(shè)計(jì)、研發(fā)、資本運(yùn)作于一體,是以公路、橋梁建設(shè)等為主業(yè)的大型工程建設(shè)企業(yè)。工程項(xiàng)目規(guī)劃和建設(shè)需求的獨(dú)特性使得項(xiàng)目建設(shè)不可復(fù)制,需因地制宜解決施工過(guò)程遇到的難題,如地質(zhì)復(fù)雜、潮期、征地、工藝復(fù)雜、設(shè)計(jì)變化和核算標(biāo)準(zhǔn)差異等,導(dǎo)致項(xiàng)目成本管控難度大幅增加。該企業(yè)以2014年11月財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》為契機(jī),不斷創(chuàng)新管理,優(yōu)化項(xiàng)目成本管控,提升企業(yè)效益。其在承接橋梁項(xiàng)目后,在項(xiàng)目初期合理分解工程結(jié)構(gòu),制定工程進(jìn)度計(jì)劃、資源需求計(jì)劃,為實(shí)施作業(yè)成本法提供了應(yīng)用環(huán)境和條件。
(二)作業(yè)成本法實(shí)施準(zhǔn)備
1. 設(shè)立組織結(jié)構(gòu)。A企業(yè)橋梁項(xiàng)目專門成立作業(yè)成本法實(shí)施小組,局總會(huì)計(jì)師擔(dān)任組長(zhǎng),聘請(qǐng)高校專家為咨詢顧問(wèn),涉及7個(gè)部門,如圖1所示。
2. 實(shí)施準(zhǔn)備。
(1)理論準(zhǔn)備:高校專家結(jié)合橋梁項(xiàng)目實(shí)際情況,為項(xiàng)目實(shí)施小組成員講述作業(yè)成本法的定義、動(dòng)因劃分、作業(yè)庫(kù)設(shè)立、與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別等,對(duì)關(guān)鍵疑點(diǎn)進(jìn)行討論和分析,形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。
(2)項(xiàng)目分析:項(xiàng)目實(shí)施小組成員根據(jù)作業(yè)成本法的要求,結(jié)合現(xiàn)有數(shù)據(jù),優(yōu)化作業(yè)鏈,選擇資源和作業(yè)動(dòng)因,確立作業(yè)成本庫(kù),明確崗位參與職責(zé),確立實(shí)施時(shí)間與進(jìn)度安排,形成初步實(shí)施方案。
(3)方案確定:在形成初步實(shí)施方案的基礎(chǔ)上,項(xiàng)目實(shí)施小組成員與項(xiàng)目部管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行多次討論,與關(guān)鍵作業(yè)流程人員進(jìn)行多次分析和選擇,完善方案,最終由局總會(huì)計(jì)師確定實(shí)施方案。
(三)作業(yè)成本法流程改進(jìn)
1. 標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法流程的差異。在標(biāo)準(zhǔn)成本法下,從“資源”到“工程實(shí)體”的過(guò)程中,按照單一的成本動(dòng)因進(jìn)行成本分?jǐn)偅杀竞怂愠蔀楦黜?xiàng)資源耗費(fèi)的匯總統(tǒng)計(jì),成本計(jì)劃和成本核算口徑不一致,導(dǎo)致無(wú)法為分部分項(xiàng)工程和成本分析提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。標(biāo)準(zhǔn)成本法流程如圖2所示。
作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ),利用作業(yè)分析,開展作業(yè)鏈和價(jià)值鏈分析,指導(dǎo)項(xiàng)目進(jìn)行有效成本管理,減少無(wú)效作業(yè),提高決策、管控的科學(xué)性和有效性,促進(jìn)管理水平的不斷提高。A企業(yè)在承接該橋梁項(xiàng)目后,基于作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理創(chuàng)新,引入作業(yè)層次,合并同質(zhì)作業(yè)形成項(xiàng)目層級(jí)作業(yè)中心,劃分對(duì)應(yīng)成本庫(kù),為項(xiàng)目成本控制、績(jī)效管理等提供指導(dǎo)。作業(yè)成本法流程如圖3所示。
2. 確定作業(yè)中心。A企業(yè)橋梁項(xiàng)目根據(jù)項(xiàng)目關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)線路,建立項(xiàng)目作業(yè)鏈條,并結(jié)合項(xiàng)目?jī)?nèi)外部環(huán)境和特點(diǎn),在充分考慮項(xiàng)目施工過(guò)程復(fù)雜性以及成本核算復(fù)雜性的基礎(chǔ)上,進(jìn)行工程分解:細(xì)化分部分項(xiàng)工程,形成作業(yè)與工程細(xì)目對(duì)應(yīng)的一套完整的成本分部分項(xiàng)體系,如表1所示。
依據(jù)項(xiàng)目分部分項(xiàng)工程體系,將分項(xiàng)工程按任務(wù)性質(zhì)分類整合并歸總到分部工程,實(shí)現(xiàn)同質(zhì)作業(yè)合并,形成適合項(xiàng)目自身管理特點(diǎn)的五大項(xiàng)目層級(jí)作業(yè)中心,分別為人工成本作業(yè)中心、設(shè)備作業(yè)中心、物料作業(yè)中心、管理作業(yè)中心、資金作業(yè)中心,如圖4所示。
五大作業(yè)中心的劃分,大幅度簡(jiǎn)化了成本核算和成本管控過(guò)程,其關(guān)鍵作業(yè)如表2所示。
3. 資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因選擇。在作業(yè)成本法下,項(xiàng)目資源消耗與最終工程實(shí)體形成之間沒(méi)有直接關(guān)系,作業(yè)成為資源和工程實(shí)體的紐帶。資源消耗通過(guò)資源動(dòng)因分?jǐn)傊磷鳂I(yè),作業(yè)通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分?jǐn)傊凉こ虒?shí)體。以墩臺(tái)分部工程為例,人工成本作業(yè)中心的勞工工資是項(xiàng)目資源,將勞工工資分配到上部結(jié)構(gòu)鋼桁梁架設(shè)作業(yè)中的依據(jù)是員工配置數(shù)量,員工配置數(shù)量就是資源動(dòng)因;上部結(jié)構(gòu)鋼桁梁架設(shè)作業(yè)按架設(shè)數(shù)量分配到墩臺(tái)中,架設(shè)數(shù)量就是作業(yè)動(dòng)因,如圖5所示。
4. 按照作業(yè)中心強(qiáng)化成本控制。結(jié)合項(xiàng)目施工進(jìn)展的關(guān)鍵工作內(nèi)容劃分五大作業(yè)中心,挖掘各作業(yè)中心的成本空間,強(qiáng)化成本控制,如表3所示。根據(jù)以上分析,A企業(yè)橋梁項(xiàng)目采用作業(yè)成本法,優(yōu)化作業(yè)鏈,合理設(shè)置作業(yè)中心,準(zhǔn)確分?jǐn)偝杀?,?shí)現(xiàn)更為及時(shí)和有效的成本管控,為項(xiàng)目關(guān)鍵線路成本管控提供精確數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)全作業(yè)鏈、全員、全資源的成本管控。基于作業(yè)成本法的橋梁項(xiàng)目成本管控體系如圖6所示。
二、基于作業(yè)成本法的A企業(yè)橋梁項(xiàng)目成本管控實(shí)踐
(一)五大作業(yè)中心的成本管控
根據(jù)上述五大作業(yè)中心的關(guān)鍵作業(yè),討論其在橋梁項(xiàng)目中的成本管控實(shí)踐。
1. 管理作業(yè)中心的成本管控應(yīng)用。
(1)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)作業(yè)。綜合考慮管理的實(shí)際需要和外部環(huán)境,按“精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、減員增效”的戰(zhàn)略成本管理思想,建立“一托二”的扁平化項(xiàng)目組織架構(gòu),即一個(gè)項(xiàng)目總部、兩個(gè)工區(qū)分部。其中總部管理崗位由一工區(qū)管理人員兼任,各工區(qū)設(shè)五部二室一中心,進(jìn)行明確的職責(zé)劃分,管理作業(yè)流程和各崗位職責(zé)一一對(duì)應(yīng),避免“人人有責(zé)、人人不擔(dān)責(zé)”的現(xiàn)象發(fā)生。此項(xiàng)優(yōu)化作業(yè)與原作業(yè)方案相比,總部管理人員減少了30余人,使薪酬支出減少;扁平化的管理作業(yè)層級(jí)提升了管理執(zhí)行力,為項(xiàng)目成本控制和管理效率的提升創(chuàng)造了條件。
(2)施工方案優(yōu)化作業(yè)。施工方案優(yōu)化關(guān)系到項(xiàng)目目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的優(yōu)劣,作為一項(xiàng)增值作業(yè),受到項(xiàng)目部高度重視。在該項(xiàng)目中,項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)、財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)與技術(shù)團(tuán)隊(duì)緊密合作,不斷優(yōu)化項(xiàng)目施工方案、工序作業(yè),并形成增值報(bào)告,管控成本。比如水上筑島建攪拌站(原方案為搭設(shè)鋼平臺(tái)建攪拌站)、吹填+井點(diǎn)降水新方案(采用鋼板樁圍堰進(jìn)行承臺(tái)施工)、橫港沙21孔112m簡(jiǎn)支鋼桁梁架設(shè)作業(yè)面分解方案(原方案設(shè)立一個(gè)作業(yè)面)等。這一系列方案改進(jìn)與作業(yè)優(yōu)化有效提升了安全作業(yè)系數(shù),加快了作業(yè)進(jìn)度,保證項(xiàng)目在安全生產(chǎn)、質(zhì)量?jī)?yōu)良的基礎(chǔ)上提前竣工。
2. 人工成本作業(yè)中心的成本管控應(yīng)用。以勞工標(biāo)桿獎(jiǎng)勵(lì)作業(yè)為例,說(shuō)明人工成本作業(yè)中心的成本管控應(yīng)用。通過(guò)采取按季度開展勞動(dòng)競(jìng)賽活動(dòng),制定“拼、比、趕、超”的關(guān)鍵工序作業(yè)目標(biāo),將綜合得分高者立為標(biāo)桿,如鄰水勞務(wù)隊(duì),進(jìn)行重點(diǎn)表彰,并在合同價(jià)款外設(shè)置合理的獎(jiǎng)勵(lì)。實(shí)施關(guān)鍵工序作業(yè)考核,采用絕對(duì)獎(jiǎng)罰額方式,如鉆孔樁樁頭混凝土標(biāo)高控制作業(yè)專項(xiàng)考核、上部結(jié)構(gòu)鋼桁梁架設(shè)施工作業(yè)考核等,依據(jù)具體有效樁頭數(shù)量動(dòng)因及架設(shè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)給予絕對(duì)獎(jiǎng)罰金額(如表4所示)。通過(guò)給予標(biāo)桿和關(guān)鍵工序作業(yè)獎(jiǎng)勵(lì),勞工作業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)明顯提高,無(wú)效作業(yè)減少;工人精神面貌向好,施工效率提升,工地的標(biāo)準(zhǔn)化施工、安全文明施工達(dá)到新的水平。工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)、資源耗費(fèi)、施工進(jìn)度等施工行業(yè)共性問(wèn)題得到較好控制,降低了項(xiàng)目成本。
3. 物料作業(yè)中心的成本管控應(yīng)用。物料成本占項(xiàng)目總成本的60%,物料作業(yè)中心成為項(xiàng)目成本管控的核心。
(1)采購(gòu)調(diào)研作業(yè)。根據(jù)作業(yè)鏈對(duì)關(guān)鍵作業(yè)的材料耗費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理,了解施工材料耗費(fèi)情況,進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和摸底,結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際情況,做好研究和分析工作,制定合理的招標(biāo)方案。如碎石調(diào)研,開工之初,項(xiàng)目部就組織專門團(tuán)隊(duì)對(duì)長(zhǎng)江中游一帶的優(yōu)質(zhì)石場(chǎng)摸底,為后續(xù)選擇優(yōu)秀供應(yīng)商打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),保證材料持續(xù)供貨,避免因材料斷供而影響施工生產(chǎn)的情況。
(2)采購(gòu)策劃作業(yè)。采購(gòu)策劃作業(yè)直接關(guān)聯(lián)材料價(jià)格,項(xiàng)目策劃與廠家實(shí)現(xiàn)直接對(duì)接。如混凝土和鋼梁鋼板采購(gòu),施工企業(yè)越過(guò)代理商,直接與水泥廠和鋼廠對(duì)接,減少代理費(fèi)支出;同時(shí),與廠家直接簽訂采購(gòu)合同,要求供應(yīng)商提供10%銀行保函作擔(dān)保,提高項(xiàng)目材料供應(yīng)及質(zhì)量要求的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
(3)材料結(jié)算作業(yè)。項(xiàng)目所有混凝土材料結(jié)算作業(yè)與傳統(tǒng)的按數(shù)量結(jié)算方式不同,采用“包方”方式進(jìn)行作業(yè)計(jì)量,根據(jù)攪拌站系統(tǒng)顯示的實(shí)際生產(chǎn)方量和理論配合比,計(jì)算出當(dāng)期砂、碎石、粉煤灰、外加劑、水泥的用量,解決了砂的含水率和外加劑的實(shí)際摻量等動(dòng)因影響混凝土質(zhì)量的難題;避免了過(guò)磅作業(yè)所產(chǎn)生的人為“偏差”,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān),降低物資不合理?yè)p耗的風(fēng)險(xiǎn),減少無(wú)效作業(yè),嚴(yán)格控制砂、碎石等材料的損耗率。
4. 設(shè)備作業(yè)中心的成本管控應(yīng)用。
(1)設(shè)備整合作業(yè)。設(shè)備資源整合作業(yè)是指優(yōu)先使用內(nèi)部設(shè)備資源,提高自有資產(chǎn)價(jià)值;同時(shí)整合資源,采取大租賃形式,集中力量進(jìn)行管理。通過(guò)資源整合,項(xiàng)目部將混凝土攪拌、運(yùn)輸、泵送的設(shè)備和操作人員一攬子打包公司設(shè)備站,按照工程實(shí)體數(shù)量包方計(jì)量,綜合單價(jià)為50元/m3,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于零星租用設(shè)備成本。此外,成套式批量承租作業(yè)可充分利用項(xiàng)目設(shè)備需求量大的動(dòng)因,使出租方批量?jī)?yōu)惠出租,提高設(shè)備管理和服務(wù)意愿,從被管理者轉(zhuǎn)變到管理者的角色,提高設(shè)備利用率,降低設(shè)備使用成本。
(2)設(shè)備結(jié)算作業(yè)。設(shè)備結(jié)算作業(yè)針對(duì)設(shè)備工作內(nèi)容和性質(zhì),采取按工程量包干計(jì)量、按月結(jié)算等多種作業(yè)計(jì)量方式進(jìn)行結(jié)算。對(duì)于長(zhǎng)期使用設(shè)備,按月結(jié)算,24小時(shí)調(diào)配使用。對(duì)于短期使用設(shè)備,按工程量計(jì)量,如:浮吊吊裝鋼套箱按月計(jì)量租金為20萬(wàn)元/月,按工程量計(jì)量租金13.5萬(wàn)元即可;浮吊吊裝龍門吊按月計(jì)量租金為12萬(wàn)元/月,按工程量計(jì)量租金8萬(wàn)元即可。短期使用設(shè)備按工程量計(jì)量,做到成本可控、設(shè)備使用高效。
(3)設(shè)備報(bào)停作業(yè)。設(shè)備報(bào)停作業(yè)是指由于工序銜接、工期安排等原因造成短暫停工,預(yù)計(jì)停工超過(guò)5天的,給設(shè)備單位下達(dá)報(bào)停單,不進(jìn)行計(jì)量作業(yè)。截至目前:履帶吊累計(jì)報(bào)停約372天,節(jié)約租金86.8萬(wàn)元;龍門吊累計(jì)報(bào)停約280天,節(jié)約租金67.6萬(wàn)元;塔吊累計(jì)報(bào)停約46天,節(jié)約租金7.4萬(wàn)元;挖掘機(jī)累計(jì)報(bào)停約134天,節(jié)約租金10.7萬(wàn)元;運(yùn)輸車?yán)塾?jì)報(bào)停約181天,節(jié)約租金12.7萬(wàn)元。
5. 資金作業(yè)中心的成本管控應(yīng)用。資金作業(yè)中心貫穿整個(gè)項(xiàng)目,項(xiàng)目結(jié)合成本預(yù)算進(jìn)行資金作業(yè)。
(1)資金預(yù)算作業(yè)。項(xiàng)目部成立期初建人及各業(yè)務(wù)部門共同參與,避免僅有財(cái)務(wù)部門對(duì)資金預(yù)算作業(yè)關(guān)心、資金預(yù)算作業(yè)僅由項(xiàng)目本身把控、預(yù)算作業(yè)與實(shí)際落實(shí)不匹配等現(xiàn)象,打通成本測(cè)算作業(yè)與資金預(yù)算作業(yè)之間的壁壘,實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算作業(yè)和資金預(yù)算作業(yè)關(guān)聯(lián)并行,確保資金預(yù)算的動(dòng)態(tài)調(diào)整性和準(zhǔn)確性。結(jié)合資金過(guò)程預(yù)算作業(yè)和成本全周期預(yù)測(cè)作業(yè),將業(yè)務(wù)流程與資金預(yù)算緊密聯(lián)系,形成項(xiàng)目全生命周期的跨周期全面預(yù)算作業(yè)(項(xiàng)目策劃——項(xiàng)目全生命周期預(yù)算——年度目標(biāo)預(yù)測(cè)——年度預(yù)算——月度滾動(dòng)預(yù)算——預(yù)算分析——預(yù)算調(diào)整——預(yù)算考核),有效管控資金使用成本。
(2)預(yù)付款溝通作業(yè)。通過(guò)有效商談,爭(zhēng)取業(yè)主預(yù)付款以及對(duì)預(yù)付款扣回條款的有利條件,避免集中大額扣款導(dǎo)致局部時(shí)間段項(xiàng)目的資金壓力過(guò)大,實(shí)現(xiàn)預(yù)付款為年度批準(zhǔn)投資額的10%,避免公司墊支開工,有效緩解了施工前期資金壓力。
(3)指標(biāo)下達(dá)作業(yè)。指標(biāo)下達(dá)作業(yè)是指依據(jù)項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和業(yè)主的年度投資計(jì)劃,進(jìn)行動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)指標(biāo)下達(dá)(如表5所示)。
指標(biāo)下達(dá)作業(yè)與項(xiàng)目考核相關(guān),是考核重點(diǎn),強(qiáng)化了債權(quán)清收。截止時(shí)點(diǎn)該項(xiàng)目應(yīng)收賬款回收額占累計(jì)結(jié)算額的86.8%;實(shí)現(xiàn)2014、2015年度經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為正;2014年、2015年應(yīng)收賬款及存貨占收入的比重低于40%;其他各項(xiàng)指標(biāo)均在預(yù)期范圍內(nèi)。
(4)資金計(jì)劃作業(yè)。資金計(jì)劃作業(yè)是指資金計(jì)劃表以合同為基礎(chǔ),結(jié)合資金安全控制,內(nèi)容上涵蓋明細(xì)供應(yīng)商債務(wù)余額及到期日、下期債務(wù)預(yù)測(cè)、整體資金需求等信息,信息搜集后反饋至項(xiàng)目總部,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)資金情況進(jìn)行分析,合理分配資金。在此基礎(chǔ)上增加全工期資金計(jì)劃表(如表6所示),對(duì)月度、季度、年度資金計(jì)劃表進(jìn)行補(bǔ)充。
項(xiàng)目部每個(gè)月召開資金協(xié)調(diào)會(huì)作為對(duì)資金計(jì)劃作業(yè)的補(bǔ)充,遵循“以收定支”原則,平衡各項(xiàng)資源支出,混合使用多種支付方式,確保實(shí)際收支與預(yù)算平衡。如材料支付,在不增加采購(gòu)成本的基礎(chǔ)上合理搭配使用現(xiàn)金支付、銀行承兌、供應(yīng)鏈融資等方式,將項(xiàng)目施工生產(chǎn)所需大額材料采購(gòu)資金整體向后推移,實(shí)現(xiàn)資金的有序支付,錯(cuò)開資金需求與現(xiàn)金流出高峰期,緩解項(xiàng)目中期資金壓力,保障經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為正。
6. 作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本核算比較?;谑┕ぷ鳂I(yè)鏈,根據(jù)五大作業(yè)中心形成對(duì)應(yīng)成本庫(kù),為成本的準(zhǔn)確歸集提供基礎(chǔ)。以墩臺(tái)澆筑作業(yè)為例,作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本核算數(shù)據(jù)分別如表7和表8所示。
作業(yè)成本法下,根據(jù)作業(yè)動(dòng)因確定分配率,計(jì)算出墩臺(tái)澆筑作業(yè)成本為67429560元;而按照標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算的墩臺(tái)澆筑作業(yè)成本為57556115元,兩者相差9873445元。差異較大的原因是標(biāo)準(zhǔn)成本法未將相關(guān)作業(yè)成本分配到墩臺(tái)這一產(chǎn)品中,標(biāo)準(zhǔn)成本法往往會(huì)使產(chǎn)量較小、工序復(fù)雜的產(chǎn)品分配成本偏低(墩臺(tái)澆筑施工工藝復(fù)雜、數(shù)量少),直接影響項(xiàng)目成本分析報(bào)告的合理性,進(jìn)而對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決策產(chǎn)生重要影響。
(二)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)
施工項(xiàng)目具有一次性特點(diǎn),因此A企業(yè)橋梁項(xiàng)目采用過(guò)程考核方式,從質(zhì)量、安全、工程進(jìn)度、作業(yè)中心成本控制和業(yè)主滿意度五個(gè)維度設(shè)定目標(biāo),以評(píng)價(jià)項(xiàng)目業(yè)績(jī),改變傳統(tǒng)的竣工后“望虧興嘆”評(píng)價(jià)模式。其項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)如圖7所示。
該項(xiàng)目從安全、成本控制、質(zhì)量、工程進(jìn)度和業(yè)主滿意度五個(gè)維度進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)設(shè)計(jì),形成績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告表,如表9所示。
由表9可知,成本管控是在保證施工安全、工程質(zhì)量和工程進(jìn)度的前提下進(jìn)行成本管理和控制,并將其責(zé)任落實(shí)到部門、施工隊(duì)和班組。通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告,讓責(zé)任單位知曉其成本管控的實(shí)際情況,以及與其他期間、其他分部工程的比較,從而進(jìn)行調(diào)整,提高績(jī)效,提升成本管控的效果。
三、A企業(yè)橋梁項(xiàng)目成本管控取得的成效
引入作業(yè)成本法后,A企業(yè)橋梁項(xiàng)目各項(xiàng)工作進(jìn)展順利,項(xiàng)目成本管控成效顯著。
(一)應(yīng)用作業(yè)成本法后本項(xiàng)目與同類型項(xiàng)目的比較
由于橋梁項(xiàng)目具有地域和工藝獨(dú)特性以及施工階段性特點(diǎn),因此采用與同類型項(xiàng)目比較的方式,分析其有效性。將該項(xiàng)目(作業(yè)成本法)與同類央企某局負(fù)責(zé)施工的同類型、同規(guī)模的X項(xiàng)目(標(biāo)準(zhǔn)成本法)進(jìn)行對(duì)比,發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均明顯優(yōu)于X項(xiàng)目,說(shuō)明基于作業(yè)成本法的成本管控效果優(yōu)于基于標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本管控效果,具體如表10所示。
(二)作業(yè)優(yōu)化帶來(lái)工期提前,解決施工項(xiàng)目普遍工期延誤的問(wèn)題
作業(yè)成本法將項(xiàng)目視為一個(gè)作業(yè)鏈或價(jià)值鏈,消除無(wú)效或不增值作業(yè)后,每一個(gè)作業(yè)對(duì)于項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)都是必不可少的,都在創(chuàng)造價(jià)值。由于橋梁項(xiàng)目的復(fù)雜性,需要對(duì)項(xiàng)目的施工工序、施工工藝、施工管理流程等進(jìn)行不斷優(yōu)化,在保證施工安全和工程量的前提下,作業(yè)成本法為作業(yè)優(yōu)化提供了有效路徑。因此,在保證安全和質(zhì)量的前提下,作業(yè)成本法帶來(lái)的工程進(jìn)度、資金預(yù)算和成本管控的有效協(xié)同,必然會(huì)使工期提前。因?yàn)椴捎米鳂I(yè)成本法進(jìn)行作業(yè)優(yōu)化后,項(xiàng)目施工工藝更為科學(xué)、施工管理更為有效、成本管控更為精準(zhǔn)、資金預(yù)算更為合理、作業(yè)路徑更為便捷。原施工方案與實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)的項(xiàng)目耗時(shí)對(duì)比如表11所示。
對(duì)于橋梁項(xiàng)目而言,工期提前就意味著利潤(rùn)空間變大。該項(xiàng)目的成功實(shí)踐有利于指導(dǎo)類似項(xiàng)目跳出“項(xiàng)目延誤”的怪圈。經(jīng)過(guò)反復(fù)測(cè)算,該橋梁項(xiàng)目日均成本約為50萬(wàn)元,作業(yè)成本法管理模式的應(yīng)用促使工期提前,成本節(jié)約明顯,創(chuàng)造了較大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
(三)項(xiàng)目從后向管理轉(zhuǎn)向前置管理,支持施工企業(yè)總部戰(zhàn)略落地
施工項(xiàng)目作業(yè)具有不可逆性,且任何一個(gè)作業(yè)的返工都會(huì)造成巨大的人力、物力、財(cái)力的損耗。在項(xiàng)目期初建立關(guān)鍵施工線路,進(jìn)行工程分解、作業(yè)劃分,形成五大作業(yè)中心/成本中心庫(kù)。細(xì)分作業(yè)中心作業(yè),對(duì)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行資源傾斜,合理配置資源,進(jìn)而觸發(fā)為關(guān)鍵施工線路上的關(guān)鍵作業(yè)提前策劃布局,提前鎖定關(guān)鍵作業(yè)資源,降低市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)及資源難以為繼的風(fēng)險(xiǎn)。將作業(yè)過(guò)程管理前置,改變了傳統(tǒng)邊施工邊進(jìn)行資源配置的方式,與施工企業(yè)總部降本增效戰(zhàn)略高度契合。
(四)成本管控更為精準(zhǔn),提升管理決策有用性
根據(jù)橋梁項(xiàng)目作業(yè)鏈劃分作業(yè)中心,確定主要作業(yè),圍繞作業(yè)選擇資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因,將資源耗費(fèi)、作業(yè)耗費(fèi)與工程耗費(fèi)層層遞進(jìn)進(jìn)行計(jì)算和歸集,合理分?jǐn)偅皶r(shí)、正確地反映分部分項(xiàng)工程的成本,達(dá)成對(duì)項(xiàng)目成本的精準(zhǔn)管控,提升班組、施工隊(duì)的管理決策的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí),對(duì)資金預(yù)算、工程進(jìn)度和成本耗費(fèi)進(jìn)行月、季、年的對(duì)比和分析,尋找差額產(chǎn)生的原因,動(dòng)態(tài)優(yōu)化作業(yè),減少無(wú)效作業(yè)帶來(lái)的成本浪費(fèi),有效管控成本偏差,在安全和質(zhì)量目標(biāo)達(dá)成的基礎(chǔ)上管控成本,使更多項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。
(五)基于作業(yè)鏈設(shè)置績(jī)效評(píng)價(jià)關(guān)鍵指標(biāo),提高項(xiàng)目績(jī)效管理水平
按照橋梁項(xiàng)目作業(yè)鏈,從質(zhì)量、安全、工程進(jìn)度、作業(yè)中心成本控制和業(yè)主滿意度等五個(gè)維度對(duì)分部分項(xiàng)工程設(shè)置關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),將評(píng)價(jià)責(zé)任落實(shí)到部門、施工隊(duì)和班組,提高了項(xiàng)目績(jī)效管理水平。根據(jù)月、季、年績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告,讓責(zé)任單位和員工、勞工知曉其績(jī)效實(shí)際情況,以及與其他期間、其他分部工程的比較,促使其采取措施提高績(jī)效,最終達(dá)到成本管控的目的。
比如制定鉆孔樁樁頭混凝土標(biāo)高控制評(píng)價(jià)指標(biāo),對(duì)班組和施工隊(duì)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),績(jī)效實(shí)施后的結(jié)果是勞工作業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)明顯提高,無(wú)效作業(yè)減少,施工效率提升,工地的標(biāo)準(zhǔn)化施工、安全文明施工達(dá)到較高水平。又如在資金作業(yè)中心強(qiáng)化指標(biāo)下達(dá)評(píng)價(jià),績(jī)效實(shí)施后應(yīng)收賬款回收額占累計(jì)結(jié)算額的86.8%;實(shí)現(xiàn)2014年、2015年度經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為正;2014年、2015年應(yīng)收賬款及存貨占收入比重分別為33%、31%;其他各項(xiàng)指標(biāo)均在預(yù)期范圍內(nèi),成效明顯。
主要參考文獻(xiàn):
薛隨云,韋勇鋼.作業(yè)成本法在公路施工項(xiàng)目中的應(yīng)用[M].北京:人民交通出版社,2007.
喬?hào)|方,劉東進(jìn),廖書佳.施工企業(yè)項(xiàng)目管理層管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(9).
李明華,何曉源.橋梁工程施工作業(yè)與成本動(dòng)因分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2009(2).
李聞一,劉東進(jìn).大土木行業(yè)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新與案例研討——某施工企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)的實(shí)踐[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(4).