2016 年3 月國務(wù)院發(fā)布的《國民
經(jīng)濟和社會發(fā)展十三五規(guī)劃綱要》提及
“建立政府資產(chǎn)報告制度，深化政府債
務(wù)管理制度改革，建立規(guī)范的政府債務(wù)
管理及風(fēng)險預(yù)警機制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制
政府綜合財務(wù)報告制度”，將政府會計
改革列為當(dāng)前及今后一段時間改革的
一項重要任務(wù)。
一、傳統(tǒng)政府會計的缺陷
傳統(tǒng)政府會計建立在財政預(yù)算總
會計的基礎(chǔ)之上，遵循收付實現(xiàn)制原
則，在財政預(yù)算編制基礎(chǔ)上主要反映財
政預(yù)算的執(zhí)行情況。財政預(yù)算會計信息
高度細(xì)分和分散，有利于加強財政資金
的?？顚Ｓ煤蛯ｍ椆芾恚鼈?cè)重于強調(diào)
按預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，即財政資金的收入、
支出的平衡，但由于分稅制后中央和地
方財力和事權(quán)的嚴(yán)重不對稱，地方政府
為保證本地區(qū)的社會經(jīng)濟跨越式發(fā)展，
舉債規(guī)模迅速增長，地方政府債務(wù)風(fēng)險
急劇增大。傳統(tǒng)財政預(yù)算會計的缺陷主
要反映在以下三點：一是缺乏統(tǒng)一、規(guī)
范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供準(zhǔn)確
完整的政府財務(wù)報告，不利于防范和控
制財務(wù)風(fēng)險；二是不能如實反映政府家
底，不利于加強資產(chǎn)負(fù)債管理；三是不
能客觀反映政府運行成本，不利于科學(xué)
評價績效。政府會計信息分散化、碎片
化不利于掌握政府整體的綜合財務(wù)狀
況和運營情況。
二、現(xiàn)代政府會計體系的建
立
2014 年12 月31 日國務(wù)院批轉(zhuǎn)財
政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計綜合財務(wù)報
告制度改革方案》，要求加快推進政府
會計改革，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府
會計核算為基礎(chǔ)，以編制和報告政府資
產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表等為核心的權(quán)責(zé)
發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，通過構(gòu)
建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體
系，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會
計，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)
算執(zhí)行信息。
2015 年11 月財政部《政府會計準(zhǔn)
則———基本準(zhǔn)則》發(fā)布，極大地推進了
政府會計改革的進程，彌補了我國傳統(tǒng)
預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政
府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完
整的政府財務(wù)報告的缺陷?！痘緶?zhǔn)則》
建立起了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計
“概念框架”，統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南
和政府會計制度，并為政府會計實務(wù)問
題提供處理原則，為編制政府財務(wù)報告
提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)?！痘緶?zhǔn)則》體現(xiàn)了五大
創(chuàng)新理念：一是構(gòu)建適度分離的雙體系
平行記賬模式；二是確立“3+5 要素”會
計核算模式；三是科學(xué)界定會計要素定
義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；四是明確資產(chǎn)和負(fù)債的
計量屬性及其應(yīng)用原則；五是構(gòu)建政府
財務(wù)報告體系。
2016 年7 月6 日財政部發(fā)布《政
府會計準(zhǔn)則第 1 號———存貨》、《政府會
計準(zhǔn)則第 2 號———投資》《政府會計準(zhǔn)
則第 3 號———固定資產(chǎn)》和《政府會計
準(zhǔn)則第 4 號———無形資產(chǎn)》四項具體準(zhǔn)
則，從2017 年1 月1 日起執(zhí)行。政府會
計四項資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則包含五大核心
理念：一是明確資產(chǎn)的會計確認(rèn)和披露
要求；二是健全完善資產(chǎn)的計價和入賬
管理要求；三是全面實提資產(chǎn)折舊與攤
銷；四是全面引入長期股權(quán)投資的權(quán)益
法核算；五是強化自行研發(fā)無形資產(chǎn)入
賬的成本核算。
至此，“政府會計”體系架構(gòu)基本成
型，初步建立了以適度分離的預(yù)算會計
與財務(wù)會計雙體系平行記賬、同一會計
系統(tǒng)雙分錄核算混合體為基礎(chǔ)，日?，F(xiàn)
金制核算，期末調(diào)整編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財
務(wù)報告的現(xiàn)代政府會計核算模式。
三、現(xiàn)代政府會計改革目標(biāo)
20 世紀(jì)90 年代以來，西方國家以
政府成本會計作為政府會計改革最重
大的發(fā)展目標(biāo)，要求政府以更低的成本
把事做得更好，即3E 原則（效率性、有
效性和經(jīng)濟性）。我國的現(xiàn)代政府會計
需要在傳統(tǒng)預(yù)算會計的基礎(chǔ)上加以改府會計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，充實、完善資
產(chǎn)負(fù)債核算并編制資產(chǎn)負(fù)債表，克服我
國還沒有把政府全部資產(chǎn)都納入預(yù)算管
理范圍，未能準(zhǔn)確把握完成績效目標(biāo)需
耗費的成本，且尚未制定政府成本會計
制度進行政府成本核算，政府會計還不
能客觀反映政府運行成本等困難。
雖然我國也在做財政資金支出方面
的績效評價工作，但由于政府會計建立
在傳統(tǒng)預(yù)算會計基礎(chǔ)之上，我國績效評
價不是以3E 為基礎(chǔ)，不遵循結(jié)果導(dǎo)向為
主、過程導(dǎo)向為輔，仍然強調(diào)傳統(tǒng)合規(guī)性
和預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，違背績效管理是
結(jié)果導(dǎo)向管理的邏輯，造成績效評價結(jié)
論有悖于常理。比如：甲、乙兩家單位同
時建造辦公樓，財政預(yù)算工程造價均為
100 萬元。工程竣工驗收合格后，甲單位
完成預(yù)算100 萬元，乙單位完成預(yù)算80萬元。在傳統(tǒng)政府預(yù)算會計體系下，甲單
位績效評價比乙單位好，因為甲單位預(yù)
算執(zhí)行準(zhǔn)確；在政府成本會計體系下，乙
單位績效評價比甲單位好，因為乙單位
比甲單位節(jié)省財政資金20 萬元。在不同
的政府會計體系下，績效評價導(dǎo)向不同，
結(jié)果也不同。為建立高效、廉潔的政府，
提高財政資金的使用效率，我國迫切需
要建立一套適合國情的政府成本會計核
算體系，作為政府會計改革的基礎(chǔ)。當(dāng)
前，我國尚未建立起政府成本會計核算
體系，未能準(zhǔn)確把握完成績效目標(biāo)需耗
費的成本。建立在政府成本會計核算體
系基礎(chǔ)上的績效預(yù)算是我國預(yù)算改革的
長期方向。因此，我國政府成本會計核算
體系建設(shè)任重道遠(yuǎn)，是今后一個時期內(nèi)
政府會計改革的目標(biāo)。
