2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)圓滿結(jié)束，網(wǎng)校根據(jù)考生反饋考題內(nèi)容，經(jīng)網(wǎng)校老師對(duì)考題解答，匯編出考試試題及答案，以便網(wǎng)?？忌樌婪?。
案例分析題一（本題15分）
甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計(jì)及裝備制造等業(yè)務(wù)，正實(shí)施從承包商、建筑商向投資商、運(yùn)營(yíng)商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末，甲公司召開(kāi)由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
（1）投資部經(jīng)理：近年來(lái)，公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開(kāi)發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投資領(lǐng)城拓展。在投資業(yè)務(wù)推動(dòng)下，公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐年攀升，2014年至2016年年均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為10.91%。而同期同行業(yè)年均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為7%。預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)，（此處已省略部）。
（2）運(yùn)營(yíng)部經(jīng)理：考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，海外建筑市場(chǎng)面臨諸多不確定因素，加之公司國(guó)際承包項(xiàng)目管理相對(duì)粗放，且已相繼出現(xiàn)多個(gè)虧損項(xiàng)目，公司應(yīng)在合理控制海外項(xiàng)目投標(biāo)節(jié)奏的同時(shí)，果斷采取指施強(qiáng)化海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。建議2017年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率調(diào)低至8%。
（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評(píng)估現(xiàn)有財(cái)務(wù)資源條件，近年來(lái)，公司經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài)，未來(lái)不打算增發(fā)新股。2016年末，公司資產(chǎn)總額為8000億元，負(fù)債總額為6000億元；年度營(yíng)業(yè)收入總額為4000億元，凈利潤(rùn)為160億元，分配現(xiàn)金股利40億元。
（4）總經(jīng)理：公司應(yīng)向開(kāi)拓市場(chǎng)、優(yōu)化機(jī)制、協(xié)同發(fā)展要成效，一是要抓住當(dāng)前“一帶一路”建設(shè)的機(jī)遇，加快國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)的投資布局，合理把握投資節(jié)奏，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，二是考慮到（此處已省略部）。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資科（1）和（2），結(jié)合SWOT模型，指出甲公司的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅。
2.根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司2016年凈資產(chǎn)收益率、銷(xiāo)售凈利率和2017年可持續(xù)增長(zhǎng)率，并從可持續(xù)增長(zhǎng)角度指出提高公司增長(zhǎng)速度的主要驅(qū)動(dòng)因素。
3.根據(jù)資料（1）和（3），如果采納投資部經(jīng)理增長(zhǎng)率12%的建議，結(jié)合公司2017年可持續(xù)增長(zhǎng)率，指出2017年甲公司增長(zhǎng)管理將面臨的財(cái)務(wù)問(wèn)題以及可運(yùn)用的財(cái)務(wù)策略。
4.根據(jù)資料（3）和（4），計(jì)算甲公司2017年在不對(duì)外融資情況下可實(shí)現(xiàn)的最高銷(xiāo)售增長(zhǎng)率。
【案例一參考答案及分析】
1.①優(yōu)勢(shì)：我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開(kāi)發(fā)建設(shè)等相關(guān)多元化領(lǐng)域。
②劣勢(shì)：海外建筑市場(chǎng)的國(guó)際承包項(xiàng)目。
③機(jī)會(huì)：預(yù)計(jì)我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類(lèi)投資規(guī)模保持較高增長(zhǎng)，公司處于重要發(fā)展機(jī)遇期。
④威脅：當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，海外市場(chǎng)不確定因素造成多個(gè)虧損項(xiàng)目。
提高公司增長(zhǎng)速度的主要驅(qū)動(dòng)因素是凈資產(chǎn)收益率。
3.采納投資部經(jīng)理增長(zhǎng)12%的建議，實(shí)際增長(zhǎng)率遠(yuǎn)高于可持續(xù)增長(zhǎng)率，需要投資，資金有很大缺口。
公司可運(yùn)用的財(cái)務(wù)策略如下：①發(fā)售新股；②增加借款以提高杠桿率；③削減股利；④剝離無(wú)效資產(chǎn)；⑤供貨渠道選擇；⑥提高產(chǎn)品定價(jià)等。
4.2017年銷(xiāo)售收入=4000×120%=4480（億元）
2017年凈利潤(rùn)=4480×4%=179.2（億元）
題目值得商榷，如果運(yùn)用內(nèi)部增長(zhǎng)率計(jì)算，不滿足條件負(fù)債=0。
案例分析題二（本題10分）
甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車(chē)零部件生產(chǎn)企業(yè)，近年來(lái)，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。有關(guān)資料如下：
（1）全面預(yù)算管理
①在預(yù)算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行：2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。
②在預(yù)算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達(dá)了2017年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起點(diǎn)（此處已省略）。
③在預(yù)算審批程序上，2016年12月，甲公司預(yù)算管理委員會(huì)辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案；2017年1月，甲公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核通過(guò)的全面預(yù)算草案進(jìn)行了審議；（此處已省略）。
（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系
為充分發(fā)揮業(yè)績(jī)考核的導(dǎo)向作用，甲公司對(duì)原來(lái)單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改進(jìn)，新業(yè)績(jī)指標(biāo)體系分為財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。其中：財(cái)務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo)：與原財(cái)務(wù)指標(biāo)體系相比，用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代了凈利潤(rùn)指標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如表1所示：
表1
原財(cái)務(wù)指標(biāo)體系
新財(cái)務(wù)指標(biāo)體系
指標(biāo)名稱(chēng)
權(quán)重
指標(biāo)名稱(chēng)
權(quán)重
凈利潤(rùn)
50%
經(jīng)濟(jì)增加值
50%
存貨周轉(zhuǎn)率
15%
存貨周轉(zhuǎn)率
20%
……
35%
……
30%
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預(yù)算編制方式類(lèi)型。
2.根據(jù)資料（1）中的第②項(xiàng)，指出甲公司預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)所體現(xiàn)的預(yù)算編制方法類(lèi)型，并說(shuō)明該種預(yù)算編制方法類(lèi)型的優(yōu)缺點(diǎn)。
3.根據(jù)資料（1）中的第③項(xiàng)，指出甲公司全面預(yù)算草案的審議程序是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。
4.根據(jù)資料（2），指出新業(yè)績(jī)指標(biāo)體系引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的積極作用。
5.根據(jù)資料（2），指出核心財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向。
【案例二參考答案及分析】
1.2016年之前預(yù)算編制方式的類(lèi)型屬于權(quán)威式預(yù)算。
提示：直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行。
2016年預(yù)算編制方式的類(lèi)型屬于混合式預(yù)算。
提示：理想的預(yù)算編制方式綜合了兩種方式的優(yōu)點(diǎn)，簡(jiǎn)稱(chēng)“混合式預(yù)算”或“上下結(jié)合式”。
2.甲公司預(yù)算編制方法類(lèi)型屬于增量預(yù)算法。
增量預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是編制簡(jiǎn)單，省時(shí)省力。
增量預(yù)算的缺點(diǎn)是預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。
3.甲公司全面預(yù)算草案的審議程序不當(dāng)。
理由：董事會(huì)審議通過(guò)后，全面預(yù)算草案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)最終審議批準(zhǔn)。
4.新業(yè)績(jī)指標(biāo)體系引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的積極作用：
①可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷和不足；
②可以作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的先行指標(biāo)；
③引入財(cái)務(wù)指標(biāo)可以防止企業(yè)的不利影響在財(cái)務(wù)指標(biāo)中的體現(xiàn)；
④能更好地對(duì)現(xiàn)有的管理行為做出評(píng)價(jià)；
⑤平衡計(jì)分卡中的許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)起到的綜合全面評(píng)價(jià)的作用。
5.核心財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重的變化所體現(xiàn)的考核方向有兩個(gè)方面，一是用經(jīng)濟(jì)增加值替代了凈利潤(rùn)指標(biāo)，在計(jì)算過(guò)程中合理調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表中的一些項(xiàng)目，充分考慮了股權(quán)資本成本對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。與凈利潤(rùn)指標(biāo)相比，EVA在衡量企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)更為準(zhǔn)確全面。二是更加注重存貨周轉(zhuǎn)的管理。
案例分析題三（本題10分）
甲公司主要從事境內(nèi)外煉化工程設(shè)計(jì)、總承包和項(xiàng)目管理等業(yè)務(wù)。2017年1月，甲公司準(zhǔn)備作為EPC（設(shè)計(jì)—采購(gòu)—施工）總承包商競(jìng)標(biāo)Q國(guó)煉化一體化R項(xiàng)目；一同競(jìng)標(biāo)的預(yù)計(jì)還有2家國(guó)際工程知名企業(yè)。 R項(xiàng)目業(yè)主在招標(biāo)文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并針對(duì)R項(xiàng)目制定專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開(kāi)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
（1）市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部經(jīng)理：自2015年以來(lái)，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部持續(xù)收集Q國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、財(cái)稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項(xiàng)目招標(biāo)文件后，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部組織技術(shù)、報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)、法律等方面專(zhuān)家開(kāi)展了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，并結(jié)合之前已收集的有關(guān)信息，編制了R項(xiàng)目盡職調(diào)查報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別。（此處已省略）。
（2）投標(biāo)報(bào)價(jià)部經(jīng)理：2017年2月，投標(biāo)報(bào)價(jià)部組織設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等部門(mén)對(duì)R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了細(xì)化識(shí)別，共識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)64項(xiàng)；同時(shí)，針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)對(duì)措施，以及責(zé)任落實(shí)到人的具體實(shí)施方案，預(yù)計(jì)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后．還存在32項(xiàng)剩余的風(fēng)險(xiǎn)，投標(biāo)報(bào)價(jià)部以基準(zhǔn)成本17.8億美元為基礎(chǔ)，就剩余的32項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用目標(biāo)的影響進(jìn)行了量化評(píng)估；運(yùn)用量化分析模型，測(cè)算出風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金0.43億美元。建議在報(bào)價(jià)估算的基礎(chǔ)上追加報(bào)價(jià)0.43億美元。
（3）項(xiàng)目管理部經(jīng)理：項(xiàng)目管理部將發(fā)揮公司合同工期管理的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)，進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)量化管理，力爭(zhēng)項(xiàng)目按期完工。具體運(yùn)用時(shí)，將各種不確定性換算為影響 R項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)的潛在因素，（此處已省略）。
（4）風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，已組織相關(guān)部門(mén)專(zhuān)門(mén)編制了R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理流程。如果項(xiàng)目中標(biāo)，建議各責(zé)任主體嚴(yán)格執(zhí)行該專(zhuān)門(mén)流程，降低經(jīng)營(yíng)意外和損失；風(fēng)險(xiǎn)管理部將動(dòng)態(tài)評(píng)估監(jiān)控流程的執(zhí)行情況。此外，為滿足招標(biāo)要求，風(fēng)險(xiǎn)管理部計(jì)劃開(kāi)發(fā) R項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），從能否為企業(yè)帶來(lái)盈利的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別，并就該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議。
2.結(jié)合資料（2），指出管理層基于投標(biāo)報(bào)價(jià)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中應(yīng)考慮的主要因素。
3.結(jié)合資料（3），指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)的分類(lèi)及具體方法。
4.結(jié)合資料（4），指出甲公司計(jì)劃開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能。
【案例三參考答案及分析】
1.甲公司面臨的是機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。（指既有為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能性，也有為企業(yè)帶來(lái)盈利的可能性的風(fēng)險(xiǎn)）
管理建議：機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)盡量通過(guò)量化或半量化的手段評(píng)估，可通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、聲譽(yù)、市場(chǎng)地位各項(xiàng)影響因素的分別評(píng)估，獲得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口的數(shù)值，從而確定是否接受新業(yè)務(wù)。
2.管理層在確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中應(yīng)考慮的主要因素：一是不同的擬應(yīng)對(duì)方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，以及哪個(gè)應(yīng)對(duì)方案對(duì)主體的風(fēng)險(xiǎn)容限相協(xié)調(diào)；二是不同擬應(yīng)對(duì)方案的成本和效益；三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)可能的機(jī)會(huì)。
3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量技術(shù)及具體方法包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)，概率技術(shù)包括風(fēng)險(xiǎn)“模型”（風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)收益）、損失分布、事后檢驗(yàn)等，非技術(shù)包括敏感性分析、情景分析、壓力測(cè)試、設(shè)定基準(zhǔn)等。
4.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)需具備的主要功能：
（1）實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的共享，提升風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集及傳播效率；
（2）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估；
（3）開(kāi)展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。
案例分析題四（本題15分）
甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國(guó)家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國(guó)家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。有關(guān)資料如下：
（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營(yíng)的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：
① 公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)擬定，經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。
②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購(gòu)原材料：預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。（此處已省略）。
③境外經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對(duì)較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的方式對(duì)現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。
④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。
⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位（含境外子公司）對(duì)存貨進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)，并形成書(shū)面的抽查盤(pán)點(diǎn)記錄。
A會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。（此處已省略）。
（2）內(nèi)部控制審計(jì)
B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：
①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
②甲公司的境外子公司N公司在機(jī)械工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。N公司管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。（此處已省略）。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（1）中事項(xiàng)①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控制措施。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（2）中B會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（2）中B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理。
【案例四參考答案及分析】
1.①存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。
改進(jìn)的控制措施：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，應(yīng)報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。
②存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購(gòu)原材料，預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。
改進(jìn)的控制措施：企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，并重點(diǎn)關(guān)注境外子公司的大額資金使用等重要事項(xiàng)。
③不存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處。
④存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處之一：甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保。
改進(jìn)的控制措施：甲公司對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)對(duì)境外子公司進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素，評(píng)估結(jié)果應(yīng)出具書(shū)面報(bào)告。。
不當(dāng)之處之二：境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。
改進(jìn)的控制措施：境外子公司要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，甲公司應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。
⑤存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位對(duì)存貨進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)。
改進(jìn)的控制措施：至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開(kāi)展全面盤(pán)點(diǎn)清查，盤(pán)點(diǎn)清查結(jié)果形成書(shū)面報(bào)告。
2.B會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。
理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，也無(wú)法執(zhí)行替代程序，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，所以應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。
3.①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以書(shū)面形式與甲公司董事會(huì)和經(jīng)理層溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，書(shū)面溝通需在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。
②出具無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。
案例分析題五（本題10分）
甲公司為一家國(guó)有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2017年初，甲公司召開(kāi)成本管控專(zhuān)題會(huì)議，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
（1）市場(chǎng)部總理：經(jīng)市場(chǎng)部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建議：①以競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率[（銷(xiāo)售單價(jià)-單位生產(chǎn)成本）/單位生產(chǎn)成本×100%]確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。
（2）財(cái)務(wù)部能理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測(cè)算，制造費(fèi)用按機(jī)器小時(shí)數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測(cè)算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元，根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，（此處已省略）。
（3）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造，銷(xiāo)售、售后服務(wù)等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測(cè)算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀荆ㄑ邪l(fā)、設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)成本）分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀荆ㄤN(xiāo)售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1)，依據(jù)目標(biāo)成本法，分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。
2.根據(jù)資料（2），結(jié)合產(chǎn)品單位目標(biāo)成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢(shì)，并說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料（3）,結(jié)合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的單位生命周期成本。
4.根據(jù)資料（1）至（3），在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率的條件下，結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格和作業(yè)成本法下計(jì)算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)品的財(cái)務(wù)可行性。
【案例五參考答案及解析】
2.在作業(yè)成本法下，B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢(shì)。
因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本法下，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本310元，遠(yuǎn)高于作業(yè)成本法下B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本275元。
3.A產(chǎn)品單位生命周期成本：
220+13+8=241（元/件）
B產(chǎn)品單位生命周期成本：
275+18+12=305（元/件）
4.在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率的條件下，結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格和作業(yè)成本法下計(jì)算的生命周期成本，A產(chǎn)品計(jì)算的單位成本不具有財(cái)務(wù)可行性，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法下產(chǎn)品單位成本241元高于傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品單位成本207元。B產(chǎn)品計(jì)算的單位成本具有財(cái)務(wù)可行性，因?yàn)锽產(chǎn)品的單位成本305元低于322元。
案例分析題六（本題10分）
甲公司為一家中國(guó)企業(yè),乙公司，丙公司為歐洲企業(yè)。丙公司為乙公同的全資子公司。甲公司計(jì)劃向乙公司收購(gòu)丙公司100%的股權(quán)，并購(gòu)項(xiàng)目建議書(shū)部分要點(diǎn)如下：
（1）并購(gòu)背景
①甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設(shè)的全產(chǎn)業(yè)鏈（規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程施工與裝備制造）中，甲公司的規(guī)劃設(shè)計(jì)和工程施工能力處于行業(yè)領(lǐng)先水平，但尚未涉入裝備制造領(lǐng)域，在甲公司承攬的EPC（設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工）總承包合同中，電力工程設(shè)備均向外部供應(yīng)商采購(gòu)。（此處已省略）。
②乙公司為一家大型多元化集團(tuán)企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風(fēng)機(jī)、照明等多個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。近年來(lái)，受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟(jì)狀況影響，乙公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，乙公司決定對(duì)風(fēng)機(jī)、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售，降低營(yíng)運(yùn)的復(fù)雜性；丙公司就在本次剝離出售計(jì)劃范圍內(nèi)。
③丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在電站風(fēng)機(jī)領(lǐng)域擁有世界領(lǐng)先的研發(fā)能力和技術(shù)水平，丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)90%的客戶來(lái)自歐美，在歐美市場(chǎng)享有較高的品牌知名度和市場(chǎng)占有率，銷(xiāo)售一直保持著較高增長(zhǎng)水平。雖然丙公司擁有領(lǐng)先的技術(shù)和良好的業(yè)績(jī)，但是風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)。
（2）并購(gòu)價(jià)值評(píng)估
甲公司采用可比企業(yè)分析法、可比交易分析法對(duì)丙公司價(jià)值進(jìn)行了綜合評(píng)估。經(jīng)評(píng)估，丙公司的評(píng)估價(jià)值為16億元。甲公司向乙公司收購(gòu)丙公司的報(bào)價(jià)為16.8億元。
并購(gòu)前，甲公司的市場(chǎng)價(jià)值為132億元。如并購(gòu)?fù)瓿?，預(yù)計(jì)兩家公司經(jīng)過(guò)整合后的市場(chǎng)價(jià)值合計(jì)將達(dá)到160億元。此外，甲公司預(yù)計(jì)在并購(gòu)價(jià)款外，（此處已省略）。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），從并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性角度，指出甲公司并購(gòu)丙公司的并購(gòu)類(lèi)型。
2.根據(jù)資料（1）中的第②項(xiàng)，指出乙公司所采取的總體戰(zhàn)略類(lèi)型。
3.根據(jù)資料（1）中的第③項(xiàng)，運(yùn)用波士頓矩陣模型，指出丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)在歐美市場(chǎng)所屬的業(yè)務(wù)類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
4.根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司并購(gòu)丙公司的并購(gòu)收益、并購(gòu)溢價(jià)和并購(gòu)凈收益，并據(jù)此指出甲公司并購(gòu)丙公司的財(cái)務(wù)可行性。
【案例六參考答案及解析】
1.甲公司并購(gòu)丙公司屬于混合并購(gòu)中的產(chǎn)品擴(kuò)張性并購(gòu)。
理由：甲公司并購(gòu)丙公司涉入裝備制造領(lǐng)域。
2.乙公司所采取的總體戰(zhàn)略類(lèi)型屬于收縮型戰(zhàn)略的放棄戰(zhàn)略。
理由：受外部環(huán)境影響經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，將丙公司的風(fēng)機(jī)、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售。
3.丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)在歐美市場(chǎng)屬于波士頓矩陣的明星業(yè)務(wù)。
理由：該業(yè)務(wù)擁有世界先進(jìn)的技術(shù)水平，一直保持較高增長(zhǎng)，享有較大市場(chǎng)占有率。
4.并購(gòu)收益=160-132-16=12（億元）
并購(gòu)溢價(jià)=16.8-16=0.8（億元）
并購(gòu)凈收益=12-0.8-0.5=10.70（億元）
由于并購(gòu)凈收益大于零，甲公司并購(gòu)丙公司具有財(cái)務(wù)可行性。
案例分析題七（本題10分）
甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2017年3月，甲單位審計(jì)處對(duì)該單位2016年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下事項(xiàng)：
（1）2016年3月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“M實(shí)驗(yàn)室建設(shè)”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)500萬(wàn)元。該項(xiàng)目實(shí)施周期為1年，財(cái)政批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算包括設(shè)備費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和專(zhuān)家咨詢費(fèi)。截至2016年10月末，該項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率為9%，實(shí)施工作進(jìn)展緩慢，為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位于2016年11月使用該項(xiàng)目資金300萬(wàn)元，用于另一實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目的新增設(shè)備購(gòu)置。
（2）2016年4月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)600萬(wàn)元，項(xiàng)目實(shí)施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_(kāi)招標(biāo)并于2016年6月同中標(biāo)公司簽訂了600萬(wàn)元的施工合同。合同約定，工程款按施工進(jìn)度支付。2016年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進(jìn)度累計(jì)支付工程款500萬(wàn)元。2016年末，（此處已省略）。
（3）2016年8月,按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,甲單位以公開(kāi)招租形式對(duì)外出租置閑置辦公樓。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后, 甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價(jià)格不低于450萬(wàn)元,出租期限不超過(guò)5年。通過(guò)公開(kāi)招租，X公司以年租金500萬(wàn)元的最高價(jià)格獲得承租權(quán)。甲單位隨后按程序與X公司簽訂了5年期的辦公樓租賃協(xié)議。
（4）甲單位閑置的一套大型專(zhuān)用設(shè)備賬面原值為900萬(wàn)元,已提取折|日300萬(wàn)元,賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。2016年9月, 經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后,甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈(zèng)協(xié)議,并將該套大型專(zhuān)用設(shè)備捐贈(zèng)給乙事業(yè)單位。
（5）2016年10月,甲單位按規(guī)定用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購(gòu)一套大型專(zhuān)用設(shè)備,并成立了由1名本單位采購(gòu)代表、6名資格符合要求的評(píng)審專(zhuān)家共7人組成的競(jìng)爭(zhēng)性談判小組。甲單位2016年11月10日發(fā)出談判文件后5個(gè)工作日內(nèi), （此處已省略），考慮到6家供應(yīng)商都屬于按財(cái)政部要求確定的供應(yīng)商庫(kù)中的企業(yè),甲單位從中隨機(jī)抽取了2家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判,并隨后按相關(guān)規(guī)定程序確定了成交供應(yīng)商。
假定不考其他因素。
要求：
根據(jù)部門(mén)預(yù)算管理、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，逐級(jí)判斷事項(xiàng)（1）至（4）中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由；指出事項(xiàng)(5)中甲單位處理存在的不當(dāng)之處,并明理由。
【案例七參考答案及解析】
1.事項(xiàng)（1）處理不正確。
理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，不能用于另一實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目的新增設(shè)備購(gòu)置。
2.事項(xiàng)（2）處理正確。（P458）
3.事項(xiàng)（3）處理正確。（P476）
4.事項(xiàng)（4）處理不正確。
理由：中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值（賬面原價(jià)）在800萬(wàn)元人民幣以上（含800萬(wàn)元）的國(guó)有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批。（P475）
5.事項(xiàng)（5）甲單位處理的不當(dāng)之處是：甲單位從6家供應(yīng)商中隨機(jī)抽取了2家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判。
理由：采購(gòu)人、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過(guò)發(fā)布公告、從省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)建立的供應(yīng)商庫(kù)中隨機(jī)抽取或者采購(gòu)人和評(píng)審專(zhuān)家分別書(shū)面推薦的方式邀請(qǐng)不少于3家符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判或者詢價(jià)采購(gòu)活動(dòng)。（P467）
案例分析題八（本題20分，本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應(yīng)選一題作答）
甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動(dòng)化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售，2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：
（1）甲公司為實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)相似、地域互補(bǔ)的能源企業(yè)A公司實(shí)施收購(gòu)。收購(gòu)前，（此處已省略）。
①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價(jià)款購(gòu)入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為比11.2億元，公允價(jià)值為11.3億元。
②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部?jī)r(jià)款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2016年3月30日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11.5億元，公允價(jià)值為12億元；除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；W固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.2億元，公允價(jià)值為0.7億元。甲公司為收購(gòu)A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、法律咨詢等直接費(fèi)用0.3億元。
（2）2016年5月10日，甲公司以非公開(kāi)方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。B公司采用的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。（此處已省略）；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。
據(jù)此，甲公司于合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
（3）2014年5月20日，甲公司通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得C公司80%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制；甲公司對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為1.6億元，2016年6月30日，甲公司因戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以0．75億元價(jià)款出售所持有的C公司20％的有表決權(quán)股份，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；該日，C公司自2014年5月20日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3億元，（此處已省略）。
據(jù)此，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將出售C公司部分股權(quán)取得的價(jià)款與所處置股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額0.35億元確認(rèn)為資本公積（股本溢價(jià))。
（4）2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息（股息實(shí)行累積制，且須支付）；該優(yōu)先股15年后將被強(qiáng)制贖回。
據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（5）2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對(duì)預(yù)定3個(gè)月后需購(gòu)入的該原材料采用買(mǎi)入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開(kāi)展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)一一套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件。
據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（6）2015年1月1日，甲公司對(duì)50名高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員授予股票期權(quán)，授予對(duì)象自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按約定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司股票。2015年末，甲公司以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。2016年12月21日，甲公司公告，綜合考慮市場(chǎng)環(huán)境因素變化和公司激勵(lì)政策調(diào)整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
據(jù)此，甲公司在2016年末，不再將當(dāng)期取得的與該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，并將2015年已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)服務(wù)予調(diào)整。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；指出甲公司合并A公司的合并日（或購(gòu)買(mǎi)日）。
2.根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購(gòu)買(mǎi)日）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；指出甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并說(shuō)明理由；確定合并日（或購(gòu)買(mǎi)日）W固定資產(chǎn)反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。
3.逐項(xiàng)判斷資料（2）至（5）中甲公司所作的會(huì)計(jì)處理是否正確：如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。
4.根據(jù)資料（6），判斷甲公司2016年所作的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。
【案例八參考答案及分析】
1.甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：收購(gòu)前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
甲公司合并A公司的購(gòu)買(mǎi)日為2016年3月30日。
2.甲公司在購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為10億元。
甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，因?yàn)槌跏纪顿Y成本10億元，享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額12*70%=8.4億元。初始投資成本大于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10-8.4=1.6億元，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)1.6億元。
購(gòu)買(mǎi)日W固定資產(chǎn)反映在合并報(bào)表中的金額為0.7億元。
3.事項(xiàng)（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲公司于合并日在個(gè)別報(bào)表中，以合并日B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值7.2億元，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
事項(xiàng)（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將出售C公司部分股權(quán)取得的價(jià)款與所處置股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額0.35億元確認(rèn)為投資收益。
事項(xiàng)（4）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲公司將該優(yōu)先股作為金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
事項(xiàng)（5）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲公司應(yīng)該將該套期保值劃分為公允價(jià)值套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
4.甲公司2016年所做的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理是：甲公司應(yīng)將取消作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。（P444）
案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應(yīng)選一題作答）
甲單位為一家中央級(jí)行政單位，乙，丙、丁單位為甲單位下屬事業(yè)單位，均已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，甲單位執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》，乙、丙、丁單位執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。2017年7月，甲單位成立檢查組對(duì)甲單位本級(jí)及下屬單位2017年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。8月30日，檢查組向甲單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項(xiàng)如下：
（1）2017年3月，甲單位結(jié)合工作實(shí)際，在財(cái)政部批復(fù)本年度部門(mén)預(yù)算之日起15日內(nèi)，將本部門(mén)預(yù)算批復(fù)下達(dá)至下屬單位；同時(shí)，要求下屬單位在本單位年度預(yù)算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解與批復(fù)，嚴(yán)格控制預(yù)算追加和調(diào)整。
（2）甲單位按年度培訓(xùn)工作任務(wù)在其2017年公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元。2017年4月，甲單位組織實(shí)施了首期專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出9萬(wàn)元。為避免經(jīng)費(fèi)不足影響后續(xù)培訓(xùn)工作任務(wù)的完成，（此處已省略）。
（3）丙單位經(jīng)財(cái)政批復(fù)的“M科技創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)”項(xiàng)目于2017年5月31日前完成，項(xiàng)目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金18萬(wàn)元（財(cái)政授權(quán)支付額度）。2017年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)”項(xiàng)目支出結(jié)余資金18萬(wàn)元直接用于尚存資金缺口的“小型專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置”項(xiàng)目。
（4）丁單位2017年計(jì)劃開(kāi)展的某國(guó)際合作項(xiàng)目因缺少活動(dòng)場(chǎng)所，尚未啟動(dòng)實(shí)施。為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2017年6月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓出借給單位使用。
（5）丙單位在履行了規(guī)定的政府采購(gòu)程序后，向A公司購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)價(jià)值650萬(wàn)元的專(zhuān)用設(shè)備。2017年5月，丙單位需要為該專(zhuān)用設(shè)備添購(gòu)專(zhuān)門(mén)配套設(shè)備，經(jīng)批復(fù)的配套設(shè)備政府采購(gòu)預(yù)算為100萬(wàn)元。2017年6月，考慮到A公司社會(huì)信譽(yù)度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，（此處已省略）。
（6）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)舉借的大額銀行借款5000萬(wàn)元（分期付息、到期一次還本）到期日為2018年1l月30日。2017年5月，乙單位財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)提前償還借款進(jìn)行了充分論證，認(rèn)為提前償還借款可行。2017年6月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定并履行必要報(bào)批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請(qǐng)。
（7）丁單位財(cái)政部門(mén)收入核算崗位涉及三人，其中，王某負(fù)責(zé)收款，李某負(fù)責(zé)開(kāi)具票據(jù)和收入登記工作，張某負(fù)責(zé)票據(jù)和會(huì)計(jì)檔案保管。2017年5月，張某因病經(jīng)批準(zhǔn)休假半年，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人考慮到王某工作量不夠飽滿，責(zé)令王某負(fù)責(zé)張某休假期間的工作。
（8）2017年6月15日，甲單位經(jīng)過(guò)公開(kāi)招標(biāo)程序，與中標(biāo)的B公司簽訂合同，購(gòu)買(mǎi)一批價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內(nèi)甲單位支付合同價(jià)款的25%；設(shè)備到貨驗(yàn)收合格后，支付合同價(jià)款的70%；設(shè)備正常運(yùn)行3個(gè)月后，支付剩余的5%價(jià)款。2017年6月23日，甲單位采用財(cái)政授權(quán)支付方式將首筆合同款50萬(wàn)元支付給B公司。（此處已省略）。
（9）2017年6月，在履行規(guī)定的報(bào)批程序后，丙單位以未入賬非專(zhuān)利技術(shù)入股C公司，丙單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)該非專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行了評(píng)估，評(píng)估價(jià)值為100萬(wàn)元，并得到C公司認(rèn)可。丙單位因該投資事項(xiàng)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，已通過(guò)銀行存款支付。據(jù)此，丙單位財(cái)務(wù)部門(mén)按照評(píng)估價(jià)值，增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）各100萬(wàn)元；同時(shí)，按照交付的相關(guān)稅費(fèi)，增加事業(yè)支出10萬(wàn)元，減少銀行存款10萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（9）的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）至(7)，如不正確，分別說(shuō)明理由；對(duì)于事項(xiàng)(8)至(9)，如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。
【案例九參考答案及解析】
1.事項(xiàng)（1）的處理正確。 （P447 P513）
2.事項(xiàng)（2）的處理不正確。
理由：甲單位的專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)不應(yīng)該由乙單位承擔(dān)并在乙單位經(jīng)費(fèi)中列支。
3.事項(xiàng)（3）的處理不正確。
理由：項(xiàng)目結(jié)余資金原則上由財(cái)政部收回,不能直接安排其他項(xiàng)目支出。（P459）
4.事項(xiàng)（4）的處理不正確。
理由：行政單位擬將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。（P471）
5.事項(xiàng)（5）的處理不正確。
理由：添購(gòu)金額超過(guò)原合同金額10%，不符合單一來(lái)源采購(gòu)條件。（P465）
6.事項(xiàng)（6）的處理正確。 （P517）
7.事項(xiàng)（7）的處理不正確。
理由：王某負(fù)責(zé)收款屬于出納人員，出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。（P519）
8.事項(xiàng)（8）的處理不正確。（P484）
正確的處理：增加預(yù)付賬款和資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)各50萬(wàn)元，同時(shí)增加經(jīng)費(fèi)支出和減少零余額賬戶用款額度各50萬(wàn)元。
9.事項(xiàng)（9）的處理不正確。
正確的處理：增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）各110萬(wàn)元，同時(shí)，增加其他支出10萬(wàn)元，減少銀行存款10萬(wàn)元。
