第一章 總 則
第一條 變動成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅 將生產(chǎn)過程中消耗的變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補償?shù)囊环N成本管理方法。
成本性態(tài)，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，成本可劃分為固定成本、變動成本和混合成本。
固定成本，是指在一定范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變動而增減變動，但單位成本隨業(yè)務(wù)量增加而相對減少的成本。
變動成本，是指在一定范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動發(fā)生相應(yīng)的正比例變動，而單位成本保持不變的成本。
混合成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量變動但不成正比例變動的成本。
第二條 變動成本法通常用于分析各種產(chǎn)品的盈利能力，為正確 制定經(jīng)營決策、科學(xué)進行成本計劃、成本控制和成本評價與考核等工 作提供有用信息。
第三條變動成本法一般適用于同時具備以下特征的企業(yè)：
（一）企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時，分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本中的固定成本比重大，采用變動成本法可以正確反
映產(chǎn)品盈利狀況；
（二）企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難；
（三）企業(yè)作業(yè)保持相對穩(wěn)定。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第四條企業(yè)應(yīng)用變動成本法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第300
號——成本管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第五條企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法所處的外部環(huán)境，一般應(yīng)具備以下 特點：
（一）市場競爭環(huán)境激烈，需要頻繁進行短期經(jīng)營決策。
（二）市場相對穩(wěn)定，產(chǎn)品差異化程度不大，以利于企業(yè)進行價 格等短期決策。
第六條企業(yè)應(yīng)保證成本基礎(chǔ)信息記錄完整，財務(wù)會計核算基礎(chǔ)工作完善。
第七條企業(yè)應(yīng)建立較好的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)，具有劃分固定成 本與變動成本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，以及劃分標(biāo)準(zhǔn)的使用流程與規(guī)范。
第八條企業(yè)能夠及時、全面、準(zhǔn)確地收集與提供有關(guān)產(chǎn)量、成本、利潤以及成本性態(tài)等方面的信息。
第三章 應(yīng)用程序
第九條企業(yè)應(yīng)用變動成本法，一般按照成本性態(tài)分析、變動成
本計算、損益計算等程序進行。
第十條成本性態(tài)分析，是指企業(yè)基于成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，運用技術(shù)方法，將業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的成本分解為固定成本和變動成本 的過程。
第十一條混合成本的分解方法主要包括：高低點法、回歸分析法、賬戶分析法（也稱會計分析法）、技術(shù)測定法（也稱工業(yè)工程法）、 合同確認(rèn)法，前兩種方法需要借助數(shù)學(xué)方法進行分解，后三種方法可通過直接分析認(rèn)定。
（一）高低點法：企業(yè)以過去某一會計期間的總成本和業(yè)務(wù)量資 料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點和業(yè)務(wù)量最低點，將總成本進行分解，得出成本模型。計算公式如下：
單位變動成本＝最高點業(yè)務(wù)量的成本－最低點業(yè)務(wù)量的成本 最高點業(yè)務(wù)量－最低點業(yè)務(wù)量
固定成本總額＝最高點業(yè)務(wù)量的成本－單位變動成本×最高點
業(yè)務(wù)量
或：＝最低點業(yè)務(wù)量的成本－單位變動成本×最低點業(yè)務(wù)量
高低點法計算較為簡單，但結(jié)果代表性較差。
（二）回歸分析法：企業(yè)根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本
的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，計算最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本
關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。
計算公式如下：
假設(shè)混合成本符合總成本模型，即：Y=a+bX式中：a為固定成本
部分；b為單位變動成本。
回歸分析法的結(jié)果較為精確，但計算較為復(fù)雜。
（三）賬戶分析法：企業(yè)根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細賬的內(nèi)容， 結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近的成本類別，將其視為該 類成本。
賬戶分析法較為簡便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。
（四）技術(shù)測定法：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消 耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本。
技術(shù)測定法僅適用于投入成本和產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的 成本分解。
（五）合同確認(rèn)法：企業(yè)根據(jù)訂立的經(jīng)濟合同或協(xié)議中關(guān)于支付費用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本。
合同確認(rèn)法一般要配合賬戶分析法使用。
第十二條 在變動成本法下，為加強短期經(jīng)營決策，按照成本性態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本分為變動非生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本。其中，只有變動生產(chǎn)成本才 構(gòu)成產(chǎn)品成本，其隨產(chǎn)品實體的流動而流動，隨產(chǎn)量變動而變動。
第十三條在變動成本法下，利潤的計算通常采用貢獻式損益表。
該表一般應(yīng)包括營業(yè)收入、變動成本、邊際貢獻、固定成本、利潤等
項目。其中，變動成本包括變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本兩部分，固定成本包括固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本兩部分。貢獻式損益表 中損益計算包括以下兩個步驟：
（一）計算邊際貢獻總額； 邊際貢獻總額＝營業(yè)收入總額－變動成本總額
＝銷售單價×銷售量－單位變動成本×銷售量
＝（銷售單價－單位變動成本）×銷售量
＝單位邊際貢獻×銷售量
（二）計算當(dāng)期利潤。 利潤＝邊際貢獻總額－固定成本總額
第四章 工具方法評價
第十四條 變動成本法的主要優(yōu)點是：一是區(qū)分固定成本與變動成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分成本責(zé)任；二是保持利潤 與銷售量增減相一致，促進以銷定產(chǎn)；三是揭示了銷售量、成本和利 潤之間的依存關(guān)系，使當(dāng)期利潤真正反映企業(yè)經(jīng)營狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)測和決策。
第十五條 變動成本法的主要缺點是：一是計算的單位成本并不 是完全成本，不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費；二是不能適應(yīng)長期決策的需要。
