第一章 總 則
第一條 為了促進企業(yè)加強營運管理，提高營運效率和質(zhì)量， 實現(xiàn)營運目標，根據(jù)《管理會計基本指引》，制定本指引。
第二條 營運管理，是指為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營運目標，各級 管理者通過計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵等活動，實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的價 值增值管理。
第三條 企業(yè)進行營運管理，應(yīng)區(qū)分計劃（Plan）、實施(Do)、 檢查(Check)、處理(Act)等四個階段（簡稱PDCA管理原則），形成 閉環(huán)管理，使營運管理工作更加條理化、系統(tǒng)化、科學化。
第四條 營運管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析和標桿管理等。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和管理需要等，選擇單獨或綜合運用營運管理工具方法，以更好地實現(xiàn)營運管理目標。
第五條 企業(yè)應(yīng)用營運管理工具方法，一般按照營運計劃的制 定、營運計劃的執(zhí)行、營運計劃的調(diào)整、營運監(jiān)控分析與報告、 營運績效管理等程序進行。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第六條 企業(yè)營運管理的應(yīng)用環(huán)境包括組織架構(gòu)、管理制度和流 程、信息系統(tǒng)以及相關(guān)外部環(huán)境等。
第七條 為確保營運管理的有序開展，企業(yè)應(yīng)建立健全營運管 理組織架構(gòu)，明確各管理層級或管理部門在營運管理中的職責，有效組織開展營運計劃的制定審批、分解下達、執(zhí)行監(jiān)控、分析報告、績效管理等日常營運管理工作。
第八條企業(yè)應(yīng)建立健全營運管理的制度體系，明確營運管理各 環(huán)節(jié)的工作目標、職責分工、工作程序、工具方法、信息報告等內(nèi)容。
第九條 企業(yè)應(yīng)建立完整的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，規(guī)范信息的收集、整 理、傳遞和使用等，有效支持管理者決策。
第三章 營運計劃的制定
第十條營運計劃，是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略決策和營運目標的要求， 從時間和空間上對營運過程中各種資源所做出的統(tǒng)籌安排，主要 作用是分解營運目標，分配企業(yè)資源，安排營運過程中的各項活動。
第十一條 營運計劃按計劃的時間可分為長期營運計劃、中期營運計劃和短期營運計劃；按計劃的內(nèi)容可分為銷售、生產(chǎn)、供 應(yīng)、財務(wù)、人力資源、產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造和設(shè)備投資等營運計 劃。
第十二條制定營運計劃應(yīng)當遵循以下原則：
（一）系統(tǒng)性原則。企業(yè)在制定計劃時不僅應(yīng)考慮營運的各
個環(huán)節(jié)，還要從整個系統(tǒng)的角度出發(fā)，既要考慮大系統(tǒng)的利益， 也要兼顧各個環(huán)節(jié)的利益。
（二）平衡性原則。企業(yè)應(yīng)考慮內(nèi)外部環(huán)境之間的矛盾，有 效平衡可能對營運過程中的研發(fā)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等存在影響 的各個方面，使其保持合理的比例關(guān)系。
（三）靈活性原則。企業(yè)應(yīng)當充分考慮未來的不確定性，在 制定計劃時保持一定的靈活性和彈性。
第十三條 企業(yè)在制定營運計劃時，應(yīng)以戰(zhàn)略目標和年度營運 目標為指引，充分分析宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)發(fā)展規(guī)律以及競爭對 手情況等內(nèi)外部環(huán)境變化，同時還應(yīng)評估企業(yè)自身研發(fā)、生產(chǎn)、 供應(yīng)、銷售等環(huán)節(jié)的營運能力，客觀評估自身的優(yōu)勢和劣勢以及 面臨的風險和機會等。
第十四條 企業(yè)在制定營運計劃時，應(yīng)開展營運預(yù)測，將其作 為營運計劃制定的基礎(chǔ)和依據(jù)。
第十五條營運預(yù)測，是指通過收集整理歷史信息和實時信息， 恰當運用科學預(yù)測方法，對未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和 發(fā)展趨勢做出科學合理的預(yù)計和推測的過程。
第十六條 企業(yè)應(yīng)用多種工具方法制定營運計劃的，應(yīng)根據(jù)自 身實際情況，選擇單獨或綜合應(yīng)用預(yù)算管理領(lǐng)域、平衡計分卡、 標桿管理等管理會計工具方法；同時，應(yīng)充分應(yīng)用本量利分析、 敏感性分析、邊際分析等管理會計工具方法，為營運計劃的制定
提供具體量化的數(shù)據(jù)分析，有效支持決策。
第十七條企業(yè)應(yīng)當科學合理地制定營運計劃，充分考慮各層 次營運目標、業(yè)務(wù)計劃、管理指標等方面的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，形成 涵蓋各價值鏈的、不同層次和不同領(lǐng)域的、業(yè)務(wù)與財務(wù)相結(jié)合的、短期與長期相結(jié)合的目標體系和行動計劃。
第十八條企業(yè)應(yīng)采取自上而下、自下而上或上下結(jié)合的方式制定營運計劃，充分調(diào)動全員積極性，通過溝通、討論達成共識。
第十九條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)營運管理流程，對營運計劃進行逐級審 批。企業(yè)各部門應(yīng)在已經(jīng)審批通過的營運計劃基礎(chǔ)上，進一步制 定各自的業(yè)務(wù)計劃，并按流程履行審批程序。
第二十條 企業(yè)應(yīng)對未來的不確定性進行充分的預(yù)估，在科學營運預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定多方案的備選營運計劃，以應(yīng)對未來不 確定性帶來的風險與挑戰(zhàn)。
第四章 營運計劃的執(zhí)行
第二十一條 經(jīng)審批的營運計劃應(yīng)以正式文件的形式下達執(zhí) 行。企業(yè)應(yīng)逐級分解營運計劃，按照橫向到邊、縱向到底的要求 分解落實到各所屬企業(yè)、部門、崗位或員工，確保營運計劃得到 充分落實。
第二十二條 經(jīng)審批的營運計劃應(yīng)分解到季度、月度，形成月 度的營運計劃，逐月下達、執(zhí)行。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)月度的營運計劃 組織開展各項營運活動。
第二十三條企業(yè)應(yīng)建立配套的監(jiān)督控制機制，及時記錄營運計
劃執(zhí)行情況，進行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，確保營運計 劃有效執(zhí)行。
第二十四條 企業(yè)應(yīng)在月度營運計劃的基礎(chǔ)上，開展月度、季度滾動預(yù)測，及時反映滾動營運計劃所對應(yīng)的實際營運狀況，為 企業(yè)資源配置的決策提供有效支持。
第五章 營運計劃的調(diào)整
第二十五條 營運計劃一旦批準下達，一般不予調(diào)整。宏觀經(jīng)濟 形勢、市場競爭形勢等發(fā)生重大變化，導致企業(yè)營運狀況與預(yù)期出現(xiàn)較大偏差的，企業(yè)可以適時對營運計劃做出調(diào)整，使營運目標更加切合實際。
第二十六條 企業(yè)在營運計劃執(zhí)行過程中，應(yīng)關(guān)注和識別存在的 各種不確定因素，分析和評估其對企業(yè)營運的影響，適時啟動調(diào)整原 計劃的有關(guān)工作，確保企業(yè)營運目標更加切合實際，更合理地進行資 源配置。
第二十七條 企業(yè)在做出營運計劃調(diào)整決策時，應(yīng)分析和評估營 運計劃調(diào)整方案對企業(yè)營運的影響，包括對短期的資源配置、營運成 本、營運效益等的影響以及對長期戰(zhàn)略的影響。
第二十八條 企業(yè)應(yīng)建立營運計劃調(diào)整的流程和機制，規(guī)范營運 計劃的調(diào)整。營運計劃的調(diào)整應(yīng)由具體執(zhí)行的所屬企業(yè)或部門提出調(diào) 整申請，經(jīng)批準后下達正式文件。
第六章 營運監(jiān)控分析與報告
第二十九條 為了強化營運監(jiān)控，確保企業(yè)營運目標的順利完成， 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，按照日、周、月、季、年等頻率建立營運 監(jiān)控體系；并按照PDCA管理原則，不斷優(yōu)化營運監(jiān)控體系的各項機制， 做好營運監(jiān)控分析工作。
第三十條企業(yè)的營運監(jiān)控分析，是指以本期財務(wù)和管理指標為 起點，通過指標分析查找異常，并進一步揭示差異所反映的營運缺陷， 追蹤缺陷成因，提出并落實改進措施，不斷提高企業(yè)營運管理水平。
第三十一條營運管理監(jiān)控的基本任務(wù)是發(fā)現(xiàn)偏差、分析偏差和 糾正偏差。
（一）發(fā)現(xiàn)偏差。企業(yè)通過各類手段和方法，分析營運計劃的 執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)計劃執(zhí)行中的問題。
（二）分析偏差。企業(yè)對營運計劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏差原因進行研究，采取針對性的措施。
（三）糾正偏差。企業(yè)根據(jù)偏差產(chǎn)生的原因采取針對性的糾偏 對策，使企業(yè)營運過程中的活動按既定的營運計劃進行，或者按 照本指引第五章對營運計劃進行必要的調(diào)整。
第三十二條 企業(yè)營運監(jiān)控分析應(yīng)至少包括發(fā)展能力、盈利能力、 償債能力等方面的財務(wù)指標，以及生產(chǎn)能力、管理能力等方面的非財 務(wù)內(nèi)容，并根據(jù)所處行業(yè)的營運特點，通過趨勢分析、對標分析等工 具方法，建立完善營運監(jiān)控分析指標體系。
第三十三條企業(yè)營運分析的一般步驟包括：
（一）明確營運目的，確定有關(guān)營運活動的范圍；
（二）全面收集有關(guān)營運活動的資料，進行分類整理；
（三）分析營運計劃與執(zhí)行的差異，追溯原因；
（四）根據(jù)差異分析采取恰當?shù)拇胧⑦M行分析和報告。
第三十四條 企業(yè)應(yīng)將營運監(jiān)控分析的對象、目的、程序、評價及改進建議形成書面分析報告。分析報告按照分析的范圍及內(nèi)容可以分為綜合分析報告、專題分析報告和簡要分析報告；按照分析的時間分為定期分析報告和不定期分析報告。
第三十五條 企業(yè)應(yīng)建立預(yù)警、督辦、跟蹤等營運監(jiān)控機制，及時對營運監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況進行通報、預(yù)警，按照PDCA管理 原則督促相關(guān)責任人將工作舉措落實到位。
第三十六條 企業(yè)可以建立信息報送、收集、整理、分析、報告等日常管理機制，保證信息傳遞的及時性和可靠性；建立營運監(jiān)控管 理信息系統(tǒng)、營運監(jiān)控信息報告體系等，保證營運監(jiān)控分析工作的順利開展。
第七章 營運績效管理
第三十七條 企業(yè)可以開展營運績效管理，激勵員工為實現(xiàn)營 運管理目標做出貢獻。
第三十八條 企業(yè)可以建立營運績效管理委員會、營運績效管 理辦公室等不同層級的績效管理組織，明確績效管理流程和審批
權(quán)限，制定績效管理制度。
第三十九條 企業(yè)可以以營運計劃為基礎(chǔ)，制定績效管理指標 體系，明確績效指標的定義、計算口徑、統(tǒng)計范圍、績效目標、評價標準、評價周期、評價流程等內(nèi)容，確?？冃е笜司唧w、可衡 量、可實現(xiàn)、相關(guān)以及具有明確期限。
第四十條 績效管理指標應(yīng)以企業(yè)營運管理指標為基礎(chǔ)，做到無縫銜接、層層分解，確保企業(yè)營運目標的落實。
第八章 附 則 第四十一條本指引由財政部負責解釋。
