徐克勤
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)交易以及大數(shù)據(jù)時代的迅速發(fā)展，虛擬貨幣逐漸興起，虛擬貨幣模擬傳統(tǒng)貨幣的流通、支付等職能，以數(shù)字符號形式存在于網(wǎng)絡(luò)信息中。近幾年來，虛擬貨幣發(fā)展的火熱程度說明傳統(tǒng)貨幣進(jìn)行了創(chuàng)新，得以產(chǎn)生更快捷、更開放、更安全的支付手段。同時，虛擬貨幣也存在不少爭議，比如技術(shù)風(fēng)險、引起的金融犯罪、監(jiān)管體系的缺乏、法律定位的缺失以及信用風(fēng)險等問題。因此，研究虛擬貨幣在互聯(lián)網(wǎng)金融中的審計監(jiān)督體系問題對虛擬貨幣市場的健康持續(xù)發(fā)展具有一定的現(xiàn)實意義。
一、虛擬貨幣的定義及產(chǎn)生原因
對于虛擬貨幣的定義，經(jīng)濟(jì)學(xué)者提出了不同的觀點。本文選取兩種最具有代表性的觀點進(jìn)行闡述：其一是認(rèn)為虛擬貨幣與電子貨幣無異，即兩者都屬于無實際形態(tài)的主要以電子信息符號和編碼技術(shù)為存儲載體，以數(shù)字化形式存在的貨幣。其二是認(rèn)為虛擬貨幣是一種具有專門的發(fā)行主體的網(wǎng)上等價物，該主體以公共信息網(wǎng)絡(luò)為媒介，以通信和計算機技術(shù)為方法，以電子數(shù)字形式存儲于相關(guān)設(shè)備或網(wǎng)絡(luò)中，以數(shù)據(jù)傳輸方式實現(xiàn)使用和流通。電子貨幣是一種具有貨幣價值并將網(wǎng)絡(luò)和電子設(shè)備當(dāng)做交易媒介的支付工具，其在價值職能中，仍同傳統(tǒng)貨幣維持著固定的兌換關(guān)系。因此，虛擬貨幣與電子貨幣不等同，電子貨幣只是包含了虛擬貨幣；另外，虛擬貨幣相當(dāng)于現(xiàn)實貨幣在網(wǎng)絡(luò)中的一種替代品，沒有像現(xiàn)實貨幣一樣可以在整個網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行各種電子商務(wù)交易，而只是虛擬商品交易的媒介，所以它還不能真正代替現(xiàn)實貨幣成為一般等價物在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行交易。
從宏觀環(huán)境來看，虛擬貨幣的產(chǎn)生離不開服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展，更離不開互聯(lián)網(wǎng)的迅猛崛起；從微觀情況來看，伴隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，人們的生活水平不斷提高，產(chǎn)品越來越個性化以迎合變化的消費需求?；诖?，虛擬貨幣產(chǎn)生的具體原因可以從以下幾個方面進(jìn)行解釋：①虛擬市場的出現(xiàn)。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展帶來了以網(wǎng)絡(luò)空間為基礎(chǔ)的虛擬市場，不但可以滿足消費者的需求，還為企業(yè)帶來商機。②發(fā)行主體自身的發(fā)展需要。例如，消費者增加游戲樂趣的需求：完成任務(wù)即送金幣；刺激消費的需求：積分可以換取禮物；實現(xiàn)資金回籠的需求：網(wǎng)上充值可以兌換電子幣。③電子金融的出現(xiàn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，電子商務(wù)已經(jīng)逐漸滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域，電子金融作為一種全新的金融服務(wù)理念應(yīng)運而生，并提高了金融管理的效率，使金融服務(wù)更加方便快捷。
二、虛擬貨幣在互聯(lián)網(wǎng)金融中的風(fēng)險分析
虛擬貨幣在現(xiàn)實環(huán)境中存在著多種風(fēng)險，例如虛擬貨幣的隱蔽性，致使網(wǎng)絡(luò)交易很難監(jiān)管和處罰：使用虛擬貨幣購買的現(xiàn)實產(chǎn)品和服務(wù)，間接地增加了現(xiàn)實世界的貨幣流通量，有可能導(dǎo)致央行無法對虛擬貨幣進(jìn)行控制，以致引起市場混亂，影響央行對貨幣政策的實施，甚至導(dǎo)致通貨膨脹。另外，目前有關(guān)虛擬貨幣的法律監(jiān)管體系不夠完善，可能會影響到消費者的合法權(quán)益。本文從以下幾方面闡述具體風(fēng)險：
（一）虛擬貨幣的技術(shù)和信息安全風(fēng)險
由于虛擬貨幣是以數(shù)字形式存儲在網(wǎng)絡(luò)或設(shè)備中，以數(shù)字傳輸方式實現(xiàn)流通的網(wǎng)上支付工具，因此在運用中只是一種數(shù)字符號，如果病毒入侵、程序出現(xiàn)漏洞或者發(fā)行平臺被黑客攻擊，就會出現(xiàn)技術(shù)和信息安全風(fēng)險，不但給交易雙方造成嚴(yán)重?fù)p失，還會影響到虛擬貨幣本身。比如一些交易平臺的工作人員監(jiān)守自盜，利用操作的漏洞往賬號內(nèi)充值大量游戲幣與其他正常玩家玩游戲以謀求非法利益。技術(shù)總會出現(xiàn)漏洞，如果被犯罪分子非法利用，就會導(dǎo)致虛擬貨幣被盜取或者到非法官方市場進(jìn)行交易獲得非法收益。在大數(shù)據(jù)時代，這些非法行為對互聯(lián)網(wǎng)金融的破壞性是巨大的，影響范圍很廣。
（二）虛擬貨幣的監(jiān)管風(fēng)險
互聯(lián)網(wǎng)的開放性為虛擬貨幣創(chuàng)造了便利的條件，這種網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的特殊性也造成了對虛擬貨幣監(jiān)管的困境，比如風(fēng)險識別度低，且速度發(fā)生快、隱蔽性強、時間和地理位置的不確定性等情況致使監(jiān)管部門難以對網(wǎng)絡(luò)交易行為進(jìn)行監(jiān)管和調(diào)查。此外，發(fā)行虛擬貨幣的非金融機構(gòu)也給監(jiān)管帶來挑戰(zhàn)，因為虛擬貨幣更多依賴網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，而帶來的第三方機構(gòu)又不是信用機構(gòu)，因此傳統(tǒng)的監(jiān)管法律法規(guī)已經(jīng)失去作用，對虛擬貨幣沒有形成有效的監(jiān)管體系。
（三）虛擬貨幣的信用風(fēng)險
虛擬貨幣的發(fā)行與虛擬貨幣發(fā)行商的實力和信譽密切相關(guān)。消費者即虛擬貨幣持有者在發(fā)行商處購買了虛擬貨幣后，在其經(jīng)營認(rèn)可的范圍內(nèi)按照規(guī)定購買產(chǎn)品或者增值服務(wù)，同時，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商有義務(wù)為消費者提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)。然而，虛擬貨幣發(fā)行商本身也存在著潛在的風(fēng)險，如破產(chǎn)或違約，如果虛擬貨幣發(fā)行商不履行合約或公司破產(chǎn)，就會造成經(jīng)營機制的中斷，消費者持有的虛擬貨幣也就變成沒有意義的數(shù)字代碼，這對消費者的權(quán)益造成很大的威脅。
（四）虛擬貨幣的金融法律風(fēng)險
金融法律風(fēng)險是指由于金融法規(guī)的不完善或者對法規(guī)的曲解、規(guī)定不明以及執(zhí)行不善而導(dǎo)致合約的無法執(zhí)行，給金融機構(gòu)造成損失。由于虛擬貨幣的載體是計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)屬于公共交易平臺，容易使虛擬貨幣在流通和運輸過程中發(fā)生法律糾紛。
三、虛擬貨幣的審計監(jiān)督體系的構(gòu)建
為了防范以上虛擬貨幣產(chǎn)生的風(fēng)險，亟需構(gòu)建一個統(tǒng)一、權(quán)威且獨立的審計監(jiān)督體系來強化對虛擬貨幣的監(jiān)督，保證虛擬貨幣的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。本文構(gòu)建了一個以虛擬貨幣市場準(zhǔn)入審計監(jiān)督為根基，以國家審計監(jiān)督為主旨，以內(nèi)部審計監(jiān)督為中心的審計監(jiān)督體系。
（一）以發(fā)行機構(gòu)市場準(zhǔn)入審計為基礎(chǔ)
我國虛擬貨幣的發(fā)展還不夠成熟，對發(fā)行虛擬貨幣的機構(gòu)也沒有明確的法律規(guī)定。隨著虛擬貨幣在市場上越來越有利可圖，越來越多的非金融機構(gòu)也加入了虛擬貨幣的行業(yè)。因此，為了加強虛擬貨幣市場的規(guī)范性和合法性，防止由于魚龍混雜而產(chǎn)生不良競爭，有必要制定嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入規(guī)則。通過市場準(zhǔn)入的審計監(jiān)督，可以有效避免不合格的機構(gòu)和人員進(jìn)入到虛擬貨幣市場中，門檻提高了，就會篩選出真正想要從事虛擬貨幣行業(yè)的人員或機構(gòu)，也為以后市場的健康發(fā)展提供了良好環(huán)境。
（二）以國家審計為主導(dǎo)
國家審計是國家政治制度的一個組成部分，它作為民主法治的產(chǎn)物推動著民主法治的實現(xiàn)，具有獨立性、強制性和宏觀性等特點。因此，國家審計在虛擬貨幣審計監(jiān)督體系中占據(jù)主導(dǎo)地位是毋庸置疑的。首先，國家審計是獨立于虛擬貨幣監(jiān)督體系之外的具有強制性的審計，所以，不但可以對虛擬貨幣發(fā)行機構(gòu)進(jìn)行客觀、公正的評價，而且還能對虛擬貨幣監(jiān)管機構(gòu)進(jìn)行再監(jiān)督。其次，國家審計有一個明顯的優(yōu)勢，即只有它能夠?qū)⒒ヂ?lián)網(wǎng)金融中的虛擬貨幣與社會其他領(lǐng)域綜合聯(lián)系在一起，進(jìn)而從宏觀角度識別和防范金融風(fēng)險。
國家審計的主體是中央和地方各級審計機關(guān)，從宏觀角度來講，主要審計的是互聯(lián)網(wǎng)中的虛擬貨幣行業(yè)協(xié)會和監(jiān)督機構(gòu)；從微觀角度來說，主要審計的是大型的或者在市場中占據(jù)重要地位的虛擬貨幣發(fā)行商。國家審計的目的是通過監(jiān)督虛擬貨幣監(jiān)管機構(gòu)和行業(yè)自律組織的監(jiān)管績效，以保護(hù)虛擬貨幣持有者的合法權(quán)益，并一定程度上防范風(fēng)險、維護(hù)虛擬貨幣行業(yè)以及金融市場的基本秩序。
（三）以內(nèi)部審計為核心
虛擬貨幣有了國家審計的強大外在保障還不夠，仍然需要企業(yè)和機構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)管。內(nèi)部審計作為虛擬貨幣監(jiān)督體系的核心，具有內(nèi)部性、及時性和普遍性的特點。內(nèi)部審計因為被設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部，所以具有明顯的信息優(yōu)勢，能夠及時獲取詳細(xì)的信息來預(yù)測、識別和防范虛擬貨幣中存在的風(fēng)險，另外，對機構(gòu)知根知底的優(yōu)勢使其都對機構(gòu)個體進(jìn)行更全面、有效的監(jiān)督。內(nèi)部審計不僅能夠做到防微杜漸，而且還有助于形成持續(xù)、全面性的防護(hù)保障體系。
內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是對本機構(gòu)或企業(yè)的經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、制度規(guī)則和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況進(jìn)行審計。內(nèi)部審計的目的是通過對機構(gòu)內(nèi)部控制和經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督和評價，提高企業(yè)的效益及風(fēng)險的應(yīng)對和管理能力。
四、虛擬貨幣審計監(jiān)督體系的治理路徑
（一）加強虛擬貨幣市場準(zhǔn)入的條件
市場準(zhǔn)入管理作為審計監(jiān)督的第一步，一般包括三個方面：機構(gòu)準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)準(zhǔn)入和高級管理人員準(zhǔn)入。對于機構(gòu)準(zhǔn)入制度，分為三種限制級別。第一種級別是對準(zhǔn)入機構(gòu)不采取任何限制措施，但問題是，虛擬貨幣的發(fā)行不是一個孤立的問題，可能有合資企業(yè)聯(lián)合發(fā)行虛擬貨幣，這樣就無法定義關(guān)聯(lián)機構(gòu)的貨幣負(fù)債問題。第二種是對準(zhǔn)入機構(gòu)采取較少的限制措施，只允許銀行和信用機構(gòu)發(fā)行虛擬貨幣。其優(yōu)點是允許私人企業(yè)間的競爭，同時保障了支付系統(tǒng)的穩(wěn)定；弊端是阻礙了技術(shù)公司在虛擬貨幣市場中發(fā)揮作用。第三種是對私人機構(gòu)發(fā)行虛擬貨幣采取限制，政府是有權(quán)發(fā)行虛擬貨幣的唯一機構(gòu)。這種限制的弊端包括阻礙了虛擬貨幣產(chǎn)品的競爭和創(chuàng)新，影響高質(zhì)量貨幣而出現(xiàn)劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象。因此，監(jiān)督機構(gòu)首先設(shè)置從事虛擬貨幣業(yè)務(wù)的人員和機構(gòu)的申請資格，并對申請機構(gòu)進(jìn)行篩選，以確保只有合格的人員和機構(gòu)進(jìn)入虛擬貨幣市場。為了避免和防范信用風(fēng)險，政府應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范發(fā)行商的經(jīng)營行為，比如規(guī)定非信用機構(gòu)必須通過銀行分支機構(gòu)進(jìn)行支付。當(dāng)然，政府對這些分支機構(gòu)的管理要按照對銀行管理的標(biāo)準(zhǔn)。對于業(yè)務(wù)準(zhǔn)入制度，一方面，由于虛擬貨幣的高科技性，監(jiān)管部門應(yīng)該著重限制禁止從事的業(yè)務(wù)：另一方面限制高風(fēng)險的業(yè)務(wù)。篩選高級管理人員是市場準(zhǔn)入的關(guān)鍵，首先在選拔人才上要遵循公平公正的競爭原則，其次在管理人員上要制定嚴(yán)格、實用、全面的規(guī)章制度。
（二）明確國家審計的主導(dǎo)地位
完善已經(jīng)制定出來的虛擬貨幣的相關(guān)法規(guī)制度，國家審計要對當(dāng)前制度存在的某些疏漏或者薄弱環(huán)節(jié)發(fā)揮其有效的反饋作用。完善的法律法規(guī)制度可以為虛擬貨幣的監(jiān)管決策提供可靠依據(jù)，促進(jìn)虛擬貨幣政策體系的優(yōu)化，也為虛擬貨幣市場的健康發(fā)展?fàn)I造一個良好的政策環(huán)境。
要充分利用國家審計的強制性、獨立性，尤其是在虛擬貨幣監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管效率方面，國家審計可以對其進(jìn)行再監(jiān)督，協(xié)助發(fā)現(xiàn)和解決監(jiān)督過程中存在的問題，并做出相應(yīng)的改進(jìn)。國家審計特有的再監(jiān)督職能不僅能幫助虛擬貨幣監(jiān)管機構(gòu)提高監(jiān)管效率，而且還強化了對風(fēng)險的防御和應(yīng)對能力。由于互聯(lián)網(wǎng)虛擬貨幣的法律地位還不明確，因此國家應(yīng)制定相關(guān)法規(guī)，規(guī)范虛擬貨幣的發(fā)行和流通，明確虛擬貨幣的法律地位，保護(hù)虛擬貨幣，有效防范金融法律風(fēng)險。
提高國家審計打擊、識別網(wǎng)絡(luò)犯罪的能力。由于大數(shù)據(jù)時代的快速發(fā)展，虛擬貨幣給洗錢、盜竊虛擬貨幣、詐騙等犯罪活動提供了機會，增加了犯罪的隱蔽性，同時增加了監(jiān)管機構(gòu)識別犯罪的難度。這就需要國家審計改善審計方式，提高審計人員專業(yè)水平，以增加遏止違法違規(guī)行為的可能性。
