中國水利水電第八工程局有限公司/戴永定
一、因部分地方政府稅源不足，當(dāng)?shù)卣疄榱糇《愒?，要求在?dāng)?shù)卦O(shè)立全資子公司或設(shè)立分公司。
依據(jù)政府方與公司簽訂的框架協(xié)議，要求公司在當(dāng)?shù)爻闪⒎止净蜃庸?，在稅法允許情況下盡可能的將本項(xiàng)目產(chǎn)生的稅費(fèi)留在當(dāng)?shù)?，支付?dāng)?shù)卣?cái)政。經(jīng)過多輪洽談，政府方對上述要求表現(xiàn)十分堅(jiān)決，已經(jīng)成為本項(xiàng)目的硬性要求。
解決對策：本人分別對業(yè)主、財(cái)政局、國稅局、審計(jì)局、地方政府等多方溝通，已就上方問題進(jìn)行了詳細(xì)的解釋，在國家的法律允許范圍內(nèi)來運(yùn)行，做到雙方利益最大化。
首先如果公司在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分公司，作為增值稅的有關(guān)規(guī)定：由公司中標(biāo)并在當(dāng)?shù)爻闪⒕唧w生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)體的分公司，由分公司對（GY項(xiàng)目業(yè)主）開票，GY項(xiàng)目業(yè)主付款至分公司，產(chǎn)生的主要稅種增值稅全部在當(dāng)?shù)赝瓿衫U納義務(wù)行不通：1、從增值稅“三流合一”來講、簽訂主合同主體由總公司負(fù)責(zé)，如果分公司開票給GY項(xiàng)目業(yè)主，則合同主體與開票主體不一致。并且分公司不具備總公司的相關(guān)資質(zhì)，也不可能將總公司簽訂的合同轉(zhuǎn)移給分公司。2、成立全資子公司也行不通，首先成立的子公司無施工資質(zhì)，從建筑法來講是不合法的。3、項(xiàng)目必須要以總公司來做項(xiàng)目貸，如果以子公司來做項(xiàng)目貸，銀行審查這關(guān)通不過，項(xiàng)目貸下不來，項(xiàng)目資金得不到保障，施工無法正常進(jìn)展。
我跟當(dāng)?shù)卣炔块T溝通后，當(dāng)?shù)卣硎纠斫?，態(tài)度有所轉(zhuǎn)變，已為施工總承包合同簽訂打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
二、GY項(xiàng)目公司、施工總承包公司采取一般計(jì)稅還是簡易征稅，雙方爭議很大，業(yè)主或政府偏向于一般征稅，如果要簡易征稅，需要上政府工程指揮部擴(kuò)大會(huì)議，困難之大，無法想象。
地方政府部分人會(huì)認(rèn)為，一般計(jì)稅是11%，簡易計(jì)稅為3%，采取一般計(jì)稅對地方財(cái)稅有好處，以為增值稅11%都交在了地方國稅，采取簡易征稅只征3%的增值稅。經(jīng)過多次與地方政府溝通，并以文字性的函件告知對方，采取簡易征稅會(huì)增加地方1%的稅收，因?yàn)椴扇∫话阌?jì)稅只有2%交在當(dāng)?shù)貒?，其余的稅收全部交在公司注冊地?br />
解決對策及理由：我項(xiàng)目部擬采用增值稅簡易征收計(jì)稅模式，采用該計(jì)稅模式是有財(cái)稅2016〔36〕號文及附件資料2為政策支持。具有以下優(yōu)點(diǎn)：
1.增值稅簡易征收是國家對“營改增”過渡期的一種稅收政策，要求在項(xiàng)目所在地預(yù)繳產(chǎn)值3%的增值稅及對應(yīng)的地方稅金，而增值稅一般征收則要求在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳2%的增值稅,剩余部分增值稅在施工總承包公司注冊地匯算清繳。選擇增值稅簡易征收符合本項(xiàng)目投資目的，對地方財(cái)政收入而言，將增加了地方增值稅收入及附加稅收入。
以10億的工程為例分析簡易計(jì)稅與一般計(jì)稅對地方財(cái)政所產(chǎn)生的影響
采用簡易征收：10億/（1+3%）*3%=2912.62萬元，在當(dāng)?shù)亟患{增值稅為2912.62萬元。稅金及附加稅：2912.62*12%=349.51萬元。增值稅及附加稅金合計(jì)：2912.62+349.51 =3262.13萬元
采用一般計(jì)稅：10億/（1+11%）*2%=1801.80萬元，在當(dāng)?shù)亟患{增值稅為1801.80萬元。稅金及附加稅：1801.8*12%=216.22萬元。增值稅及附加稅金合計(jì)：1801.8+216.22 =2018.02萬元。
采用簡易計(jì)稅增加地方的財(cái)政收入：3262.13萬元-2018.02萬元=1244.11萬元。
2.增值稅簡易征收相對于項(xiàng)目部，便于核算、便于管理。
3.本項(xiàng)目前期費(fèi)用高，比如征地拆遷費(fèi)等均無增值稅專用發(fā)票，無論在項(xiàng)目公司或在施工總承包部均無法有效抵扣，造成了項(xiàng)目公司或施工總承包部稅費(fèi)無故增加。
4.項(xiàng)目部采用增值稅簡易征稅，從影響范圍來看，可以帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展，尤其是當(dāng)?shù)氐慕ㄖ牧掀髽I(yè)。
5.施工總承包方作為當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)投資人，應(yīng)享有相關(guān)的投資鼓勵(lì)政策，做好項(xiàng)目部的簡易征收，同時(shí)也要做好項(xiàng)目公司的稅收政策，確保稅負(fù)公平合理。
6.如果施工總承包方采取一般計(jì)稅，經(jīng)過多次測算，理想稅負(fù)在4.6%，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)可能達(dá)到6%，對施工總承包方來講，相比營業(yè)稅3%的稅負(fù)來說，增加了3%稅負(fù)，即10億/（1+3%）*3%=2912.62萬元，對地方政府而言，稅收不增反減，不符合雙方利益。
三、項(xiàng)目公司如何運(yùn)行，目前是一套人馬，二套牌子。項(xiàng)目公司無單獨(dú)的辦公室，無單獨(dú)的檔案室，業(yè)主委派的出納要見原始憑證原件且須業(yè)主方財(cái)務(wù)總監(jiān)過目同意才支付。業(yè)主財(cái)務(wù)總監(jiān)需將項(xiàng)目公司的所有財(cái)務(wù)原始憑證復(fù)印留存一份。這種傳遞可能造成資料丟失或不全。項(xiàng)目公司的人員是由業(yè)主和施工總承包方抽調(diào)人員組成，工資都在原單位發(fā)放，造成項(xiàng)目公司無工資發(fā)放情況，無法完成PPP資本合同約定的管理費(fèi)用等。
解決對策：建立單獨(dú)的辦公室和檔案室，建議至少要有4人負(fù)責(zé)項(xiàng)目公司的日常業(yè)務(wù)，其他的人員可以由施工總承包方和業(yè)主抽調(diào)組成。財(cái)務(wù)資料和工程計(jì)量資料單獨(dú)存放，便于查閱和存檔。
四、銀行項(xiàng)目貸資料提供繁瑣，很多文件需要政府或業(yè)主補(bǔ)，需要耐心收集，任務(wù)艱巨。
解決對策：通過財(cái)務(wù)前期大量的資料收集工作，已將項(xiàng)目貸款的資料收集齊并交銀行審核通過?？傮w來講，跟業(yè)主、政府溝通很重要，再與銀行行長協(xié)商，項(xiàng)目貸資金按項(xiàng)目實(shí)際資金需求合理借入資金量，避免產(chǎn)生富余資金在賬上，增加財(cái)務(wù)成本。
五：項(xiàng)目公司如何開票給政府（業(yè)主），投資部分如何開票，稅率是多少，增值部分如何開票，稅率是多少。目前國家稅法還未就這一問題進(jìn)行明確，這就給項(xiàng)目公司如何納稅，如何稅收籌劃帶來不少挑戰(zhàn)，也給項(xiàng)目公司盈利點(diǎn)帶來不確定性。
這就需要項(xiàng)目公司跟業(yè)主、跟地方政府緊密溝通，尋找雙方都能接受的方案，業(yè)主、政府相關(guān)人員也在學(xué)習(xí)PPP項(xiàng)目的相關(guān)政策和法規(guī)。作為項(xiàng)目公司來講，增值部分交6%的現(xiàn)代服務(wù)增值稅，投資部分不交稅，只開收據(jù)或由施工總承包方直接開發(fā)票給政府（業(yè)主），項(xiàng)目公司留發(fā)票掃描件入賬，這需要國稅局、財(cái)政局、業(yè)主、地方政府、項(xiàng)目公司簽訂五方協(xié)議，就納稅問題達(dá)成協(xié)議。
六、GY項(xiàng)目法務(wù)方面：應(yīng)督促本級政府將可用性付費(fèi)通過地方人大決議文件的形式納入本級政府的中長期財(cái)政預(yù)算，為投融建項(xiàng)目的可用性付費(fèi)提供法律與政策的保障。這是GY項(xiàng)目利益保障關(guān)鍵點(diǎn)，經(jīng)過多次跟業(yè)主溝通，終于將可用性付費(fèi)通過地方人大決議文件拿到。
GY項(xiàng)目立項(xiàng)前期開展盡職調(diào)查并出具法律意見書，分析相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)并就如何防范與規(guī)避相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行論證（如對項(xiàng)目主體合法性、標(biāo)的物合法性及項(xiàng)目公司的組建與運(yùn)營模式進(jìn)行分析）。
GY項(xiàng)目立項(xiàng)后期的合同談判，如就投融建項(xiàng)目確認(rèn)談判的會(huì)議備忘錄、框架協(xié)議及其補(bǔ)充協(xié)議以及PPP合同等相關(guān)文件條款的設(shè)計(jì)與對方博弈，爭取為公司的投融建項(xiàng)目獲得更高盈利點(diǎn)。
SPV（項(xiàng)目）公司的注冊（如公司章程、決議文件、任職文件等文件的起草）；項(xiàng)目建設(shè)期間其他相關(guān)合同的審核(如施工總承包合同、分包合同、融資合同等)；項(xiàng)目投融建過程中發(fā)生的法律糾紛的解決（如訴訟、仲裁等）。
強(qiáng)化投融建創(chuàng)新模式中的法律論證，推動(dòng)投資帶動(dòng)總承包，助力公司市場開拓（如投融建項(xiàng)目的可行性論證）。
應(yīng)理順項(xiàng)目公司與項(xiàng)目部的法律關(guān)系，注意往來函件及申請報(bào)告等相關(guān)資料的抬頭及報(bào)批單位，特別要區(qū)分法人資產(chǎn)，區(qū)分日常開支的主體（如項(xiàng)目公司的管理費(fèi)）。
應(yīng)督促本級政府將可用性付費(fèi)通過地方人大決議文件的形式納入本級政府的中長期財(cái)政預(yù)算，為投融建項(xiàng)目的可用性付費(fèi)提供法律與政策的保障。
七、PPP項(xiàng)目雖然是企業(yè)或民間資本作為投資主體，但在實(shí)施過程中，地方政府表現(xiàn)強(qiáng)勢，在很多方面占絕對主導(dǎo)權(quán)和決策權(quán)。
1.PPP項(xiàng)目雖然是企業(yè)作為投資主體，但在實(shí)施過程中，項(xiàng)目的主導(dǎo)權(quán)和決策權(quán)還是在政府方，尤其是對于同時(shí)具有投資和建設(shè)能力的企業(yè)而言，在項(xiàng)目的建設(shè)期往往被政府的各種程序和限制性條款捆綁。在簽訂投資和合作協(xié)議前，政府給出一系列的優(yōu)待、優(yōu)惠的政策來吸引企業(yè)融資，一旦合作關(guān)系成立，政府（尤其是財(cái)政收入不足的政府）就變相將企業(yè)用于該項(xiàng)目的投資視為自己可分配調(diào)整使用的資金，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，也并不會(huì)完全按照PPP協(xié)議去履行義務(wù)，甚至有些政府雖與企業(yè)簽訂了合作協(xié)議，但實(shí)質(zhì)上也并不是合作，只是以合法的方式在“騙取”社會(huì)資金流入地方，由于其政府方的特殊身份，企業(yè)在整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過程中都會(huì)非常被動(dòng)。
2.目前業(yè)主主要管理人員對一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅政策了解不太透徹，這給施工總承包合同簽訂帶來了巨大的困擾，建議以后的PPP項(xiàng)目在入場時(shí)，PPP資本合同和施工總承包合同同時(shí)簽訂，并明確施工總承包合同的計(jì)稅方式，稅率是多少及項(xiàng)目公司需要征收哪些稅種，稅率是多少，并以文件的形式明確下來，這樣可以減少日后項(xiàng)目公司的管理難度。
3.業(yè)主的高級管理人員許多是公務(wù)員，在跟業(yè)主談判時(shí)，他們很多會(huì)談到，他們代表政府，代表政府利益。作為施工總承包方來說，要引導(dǎo)業(yè)主，采取簡易計(jì)稅是增加地方財(cái)政，并且采取增值稅簡易征收相對于項(xiàng)目部，便于核算、便于管理。再加上項(xiàng)目前期費(fèi)用高，比如征地拆遷費(fèi)等均無增值稅專用發(fā)票，無論在項(xiàng)目公司或在施工總承包部均無法有效抵扣，造成了項(xiàng)目公司或施工總承包部稅費(fèi)無故增加。
