中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)司副司長(zhǎng) 沈 明
2006年2月15日，大陸發(fā)布了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日開(kāi)始在上市公司執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大特點(diǎn)是：注重與國(guó)際接軌，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，金融業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要有6個(gè)，包括只適用于保險(xiǎn)公司的第25號(hào)《保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》2項(xiàng)準(zhǔn)則，以及對(duì)銀行等金融企業(yè)具有較大影響的4項(xiàng)準(zhǔn)則，分別是：第22號(hào)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、第23號(hào)《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、第24號(hào)《套期保值》、第37號(hào)《金融工具列報(bào)》。這些金融業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本一致，為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的迅速推進(jìn)提供了難得的機(jī)遇，對(duì)銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在此，我將簡(jiǎn)單介紹對(duì)銀行等金融企業(yè)具有較大影響的4項(xiàng)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容。
一、金融資產(chǎn)和負(fù)債分類(lèi)
按照持有目的將金融資產(chǎn)分為四類(lèi)，金融負(fù)債分為兩類(lèi)，分別采用不同的計(jì)量屬性和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
(一)金融資產(chǎn)分為四類(lèi)
第一類(lèi)是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括：主要為了在不久的將來(lái)出售或回購(gòu)而取得或發(fā)生的金融資產(chǎn)；屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采取短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；有效套期工具以外的衍生工具。第二類(lèi)是持有至到期日的投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)明確打算并能夠持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。但以下金融資產(chǎn)除外：被企業(yè)從初始確認(rèn)起就認(rèn)定為按公允價(jià)值通過(guò)損益計(jì)量的金融資產(chǎn)，被企業(yè)認(rèn)定為可供出售的金融資產(chǎn)，以及滿(mǎn)足貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的金融資產(chǎn)。第三類(lèi)是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，指具有固定或可確定支付金額但在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的非衍生金融資產(chǎn)。第四類(lèi)是可供出售的金融資產(chǎn)，即不屬于以上三類(lèi)的金融資產(chǎn)。
在實(shí)務(wù)中，如果持有目的發(fā)生變化，第二類(lèi)金融資產(chǎn)和第四類(lèi)金融資產(chǎn)可以重新分類(lèi)。具體規(guī)定為：企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，一般為5％的比例，應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
(二)金融負(fù)債分為兩類(lèi)
第一類(lèi)是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；第二類(lèi)是其他金融負(fù)債。
二、金融資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量
(一)初始計(jì)量
所有的金融資產(chǎn)和負(fù)債都采取公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但區(qū)分不同的金融資產(chǎn)和負(fù)債，對(duì)交易費(fèi)用采取不一樣的處理方式，對(duì)第一類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，即：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額(注：交易費(fèi)用指可直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置的新增費(fèi)用，即如果企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融資產(chǎn)或負(fù)債就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用)。
(二)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。但是，對(duì)第二類(lèi)、第三類(lèi)金融資產(chǎn)，即：持有到期的投資、貸款和應(yīng)收賬款應(yīng)采取實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
在實(shí)務(wù)中，由于商業(yè)銀行等金融企業(yè)的貸款或類(lèi)似債權(quán)基本不產(chǎn)生折溢價(jià)，因此名義利率即為實(shí)際利率，或者名義利率和實(shí)際利率相差很小，在貨幣市場(chǎng)基準(zhǔn)利率變動(dòng)不大的情況下，商業(yè)銀行可按名義利率確定攤余成本。
(三)金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，第一類(lèi)金融負(fù)債，即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。
(四)利得或損失
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷(xiāo)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
三、金融資產(chǎn)減值
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)第一類(lèi)以外的其他三類(lèi)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明這三類(lèi)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。客觀(guān)證據(jù)包括：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組等。
(一)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益 ；如有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
在實(shí)務(wù)中，部分商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，如果按照現(xiàn)金流貼現(xiàn)方法估算的損失率與按監(jiān)管“五級(jí)分類(lèi)”(正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失)對(duì)應(yīng)的損失率差異幅度超過(guò)20％，則對(duì)該筆貸款重新進(jìn)行質(zhì)量分類(lèi)或重新評(píng)估未來(lái)可收回現(xiàn)金，以同時(shí)滿(mǎn)足監(jiān)管部門(mén)相關(guān)管理辦法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具投資，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升，且與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
四、公允價(jià)值確定
公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。按以下原則確認(rèn)：
?。ㄒ唬┐嬖诨钴S市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。其中，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行購(gòu)買(mǎi)價(jià)(即買(mǎi)方出價(jià))；企業(yè)擬購(gòu)入的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行賣(mài)出價(jià)(即賣(mài)方要價(jià))。
?。ǘ┎淮嬖诨钴S市場(chǎng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，首先參考類(lèi)似項(xiàng)目市價(jià)確定其公允價(jià)值。
（三）不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，也不能參考類(lèi)似項(xiàng)目市價(jià)確定其公允價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。
五、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)，包括金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。
(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)
企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
如何判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方呢?
企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，如不附任何保證條款的金融資產(chǎn)出售等。
企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。
(二)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量
1.滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的
(1)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)再減去直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移：金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，然后，將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值減去終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)再減去直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
2.不滿(mǎn)足確認(rèn)條件的
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
六、套期保值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
套期保值(英文Hedge，也翻譯為“對(duì)沖”)，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，并采取不同的計(jì)量方法。
如果套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠抵消被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的80%—125％，則套期有效，可以運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法。套期會(huì)計(jì)方法，是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵消結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法。
(一)公允價(jià)值套期的計(jì)量
1.套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。
(二)其他套期的計(jì)量
1.套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映；套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。
(三)套期會(huì)計(jì)的終止
出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，應(yīng)終止套期會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用：
1.套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。
2.該套期不再滿(mǎn)足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件。
3.預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。
4.企業(yè)撤銷(xiāo)了對(duì)套期關(guān)系的指定。
七、金融工具列報(bào)
第37號(hào)準(zhǔn)則：金融工具列報(bào)，主要包括兩部分內(nèi)容：金融工具列示和金融工具披露。
(一)金融工具列示
企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)按照金融工具實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益工具的定義，將金融工具初始確認(rèn)為金融資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益工具。
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：
1.企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)力，且該種法定權(quán)力現(xiàn)在是可執(zhí)行的；
2.企業(yè)計(jì)劃以?xún)纛~結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵消。
(二)金融工具披露
金融工具披露，是指企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息。
為幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)，企業(yè)主要應(yīng)披露以下金融工具信息：
1.編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，如指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件；確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀(guān)依據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法；金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)；金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件等相關(guān)會(huì)計(jì)政策。
2.披露各類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的賬面價(jià)值。
3.將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類(lèi)前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值和重分類(lèi)的原因。
4.披露每類(lèi)金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。
5.披露每類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值信息，主要包括：確定公允價(jià)值所采用的方法；相關(guān)估值假設(shè)，如提前還款率、預(yù)計(jì)信用損失率、利率或折現(xiàn)率等；估值技術(shù)確定的公允價(jià)值的本期變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益的數(shù)額等。
6.披露與每類(lèi)套期保值有關(guān)信息，如：套期關(guān)系的描述；套期工具的描述及其在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值；被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。
7.披露與各類(lèi)金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中，描述性信息主要包括：風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因；風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過(guò)程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法等。數(shù)量信息主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)敞口總括數(shù)據(jù)；資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)集中信息，包括管理層如何確定風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的說(shuō)明、確定各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的參考因素(包括交易對(duì)手、地理區(qū)域、貨幣種類(lèi)、市場(chǎng)類(lèi)型等)、各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額等。
以上是大陸新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系關(guān)于金融業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。這些準(zhǔn)則的確立，順應(yīng)了金融體系全球融合的需求，為大陸銀行業(yè)提供了一門(mén)通用的國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可理解性，大幅降低了信息轉(zhuǎn)換成本，能夠?yàn)槿蛲顿Y者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息。
