文 王海兵 粟榆
今年1月12日，新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)由審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審議通過并發(fā)布，自3月1日起施行。
該規(guī)定適用于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象單位(即被審計(jì)單位，以下統(tǒng)稱“單位”)的內(nèi)部審計(jì)工作，以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，以期對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
新《規(guī)定》對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)進(jìn)行了系統(tǒng)、全面、科學(xué)的規(guī)范，在原規(guī)定基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)擴(kuò)展、內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用與責(zé)任追究制度作了更深入具體的解析，就我國(guó)下一階段內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提出了許多新要求，對(duì)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度在各單位內(nèi)的具體建設(shè)重點(diǎn)提出了明確的指導(dǎo)。
《規(guī)定》的主要內(nèi)容、變化
原《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》自2003年發(fā)布實(shí)施以來，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供了制度支撐。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大變化，《審計(jì)法》及其實(shí)施條例先后作了重大修改，原規(guī)定已不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)等單位的內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，《規(guī)定》進(jìn)一步拓展、明確了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍。
與原規(guī)定中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)相比，新《規(guī)定》增加了本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況審計(jì)，發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)，自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況審計(jì)，境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)，協(xié)助督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，指導(dǎo)監(jiān)督所屬單位內(nèi)部審計(jì)工作等。
原規(guī)定將內(nèi)部審計(jì)的職能限定于“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”，新《規(guī)定》則增加了“建議”功能，表明內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)不僅是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，更重要的是從服務(wù)的角度提供建議，這與《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將“咨詢服務(wù)”列入內(nèi)部審計(jì)職能不謀而合。
一般來說，內(nèi)部審計(jì)建議的落腳點(diǎn)往往是在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善上，這與內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特征有關(guān)———內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)法寶和最擅長(zhǎng)的專業(yè)技能。
內(nèi)部審計(jì)建議的執(zhí)行力由內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性來保證。為此，在明確內(nèi)部審計(jì)權(quán)限基礎(chǔ)上，《規(guī)定》提出，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會(huì)(或者主要負(fù)責(zé)人)直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)(或者主要負(fù)責(zé)人)管理內(nèi)部審計(jì)工作;單位應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員依法依規(guī)獨(dú)立履行職責(zé)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。
《規(guī)定》專設(shè)一章對(duì)如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果作了明確規(guī)定：一方面，單位內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，建立內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合機(jī)制、重大違紀(jì)違法問題線索移送機(jī)制等，并將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù);另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，在審計(jì)中，特別是在國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。
《規(guī)定》的意義
客觀來講，近年來各單位內(nèi)部審計(jì)建設(shè)實(shí)現(xiàn)了從無到有，從業(yè)余到規(guī)范的轉(zhuǎn)變，在操作性和全面性等方面得到了穩(wěn)步提升，取得了很大的進(jìn)步?！兑?guī)定》在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限和程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督、責(zé)任追究這幾個(gè)板塊進(jìn)行了具體規(guī)定，對(duì)了解各單位內(nèi)部審計(jì)建設(shè)要求與重點(diǎn)，評(píng)價(jià)單位開展內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的規(guī)范性和有效性，以及如何利用審計(jì)整改結(jié)果與運(yùn)用的有效性評(píng)價(jià)均具有重要意義。
《規(guī)定》的出臺(tái)，不僅說明國(guó)家對(duì)各單位按規(guī)范執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作非常重視，也說明有關(guān)部門一直在對(duì)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)進(jìn)行深入研究、探討和推動(dòng)，并積極根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新變化及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)制度。因此，各單位必須切實(shí)重視并真正執(zhí)行好內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，充分發(fā)揮單位黨組織、董事會(huì)、主要負(fù)責(zé)人在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)體系中的引導(dǎo)、推動(dòng)作用，及時(shí)掌握內(nèi)部審計(jì)結(jié)果以及其他相關(guān)的重要信息，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率、效果，并積極落實(shí)審計(jì)問題的整改建議。除此之外，各單位還要加強(qiáng)責(zé)任追究制度，對(duì)違反《規(guī)定》的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進(jìn)行處理;同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與司法、公安等部門的聯(lián)系，對(duì)于審計(jì)出的重大違法犯罪行為，移交相關(guān)部門進(jìn)行處理，提高審計(jì)的震懾力。
在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的問題上，各單位今后不僅不能搞形式主義、敷衍應(yīng)付，而且還要積極配合國(guó)家有關(guān)職能部門做好對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系設(shè)置及運(yùn)行情況的檢查和分析，為我國(guó)各單位盡快建立健全和真正全面執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系做出貢獻(xiàn)。
