(二)涉稅處理分析
1.乙機(jī)械公司賬上147畝土地的土地成本(賬面價(jià)值1 700萬元)能否轉(zhuǎn)到甲房地產(chǎn)置業(yè)有限公司的賬上?
本案例中的非房地產(chǎn)公司乙公司與具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的甲公司不組建項(xiàng)目公司，進(jìn)行聯(lián)合立項(xiàng)和聯(lián)合報(bào)建，進(jìn)項(xiàng)合作建房，并在合作建房合同約定：出地一方和出資金一方將按照一定比例分配稅后利潤(rùn)。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及國(guó)有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問題的解釋》(法釋[2005]5號(hào))第二十四條的規(guī)定，合作開發(fā)房地產(chǎn)合同約定提供土地使用權(quán)的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定利益的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同?；诖艘?guī)定，從法律的角度分析，本案例中的乙公司實(shí)質(zhì)上發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給甲公司的行為，可是在立項(xiàng)前，經(jīng)當(dāng)?shù)赝凉懿块T的同意，在乙公司名下的土地使用權(quán)證上增添了甲公司的名字，這相當(dāng)于該開發(fā)項(xiàng)目所占的土地147畝是乙公司和甲公司共同購買的，不過甲公司購買該土地的價(jià)款是拖欠的，其土地成本是今后開發(fā)完的產(chǎn)品銷售完畢分配給乙公司的稅后利潤(rùn)。因此，乙公司賬上147畝土地的土地成本(賬面價(jià)值1700萬元)不能轉(zhuǎn)到甲公司的賬上。
2，乙公司與甲公司之間合作建房應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
本案例的涉稅處理如下：
第一，乙公司銷售一部分土地使用權(quán)給甲公司，按照銷售無形資產(chǎn)———土地，繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是該項(xiàng)目開發(fā)完工銷售完畢后，甲公司分配給乙公司的稅后利潤(rùn)。
第二，甲公司作為開發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理主體，銷售開發(fā)產(chǎn)品依法繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，其中土地成本為該項(xiàng)目開發(fā)完工銷售完畢后，甲公司分配給乙公司的稅后利潤(rùn)。
