文 李文君 王海兵
預(yù)算管理政策與制度是企業(yè)整個預(yù)算管理的起點和指揮棒，關(guān)系到預(yù)算資源配置的基本面和整體格局。對預(yù)算管理政策與制度開展審計，評估預(yù)算管理政策與制度的設(shè)計與執(zhí)行的效率和效果，并在此基礎(chǔ)上提出改正、優(yōu)化建議，能夠“以審促建”，對預(yù)算不科學(xué)、不合規(guī)等問題起到標(biāo)本兼治的作用，最大限度發(fā)揮預(yù)算管理的功能。具體來說，開展預(yù)算管理政策與制度審計主要包括四方面的內(nèi)容。
(一)國家政策遵循性審計
國家政策審計是指企業(yè)依據(jù)國家政策方針，在預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程中的合法性、政策性所進行的審計監(jiān)督。國家政策審計側(cè)重于預(yù)算收入的來源是否與國家政策方針一致，預(yù)算支出是否有違國家大證方針政策。例如，2017年3月國務(wù)院總理李克強在政府工作報告中確定了2017年去產(chǎn)能目標(biāo)，那么預(yù)算投資方面就不能有對過剩產(chǎn)能的新增投資。再如，近年來，嚴格“三公經(jīng)費”成為各單位重要的任務(wù)，那么對于因公出國經(jīng)費預(yù)算時應(yīng)符合“三公經(jīng)費”管理的相關(guān)規(guī)定。
內(nèi)審人員在熟知國家大政方針前提下，識別是否存在違背國家政策的預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行。對于發(fā)現(xiàn)的屬于重大風(fēng)險的項目應(yīng)立即匯報公司高層，并及時予以調(diào)整。
(二)預(yù)算合法合規(guī)性審計
合法合規(guī)審計是指內(nèi)審人員在預(yù)算管理審計中以識別預(yù)算環(huán)節(jié)是否存在違反國家層面的法律法規(guī)、區(qū)域性法律或者行業(yè)規(guī)章的風(fēng)險為目的的審計。
預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，包括預(yù)算組織機構(gòu)與崗位設(shè)置、預(yù)算人員職業(yè)勝任能力、預(yù)算內(nèi)部管理制度、預(yù)算管理信息系統(tǒng)、預(yù)算業(yè)務(wù)計劃、預(yù)算決策與授權(quán)、預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算下達、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)督與分析、預(yù)算考核、預(yù)算報告、預(yù)算檔案管理等，都要符合《預(yù)算法》、《招投標(biāo)法》、《政府采購法》、政府會計制度、內(nèi)部控制規(guī)范體系等國家的法律法規(guī)。
同時，估算、概算、預(yù)算、決算、結(jié)算的全流程也都要依據(jù)法律法規(guī)或合同執(zhí)行，做到合法合理、有據(jù)可查。其中，預(yù)算資金的使用很容易踩“紅線”，對預(yù)算支出的合法性進行監(jiān)督尤為重要。
特別需要指出的是，工程建設(shè)項目招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、驗收等各個環(huán)節(jié)很容易發(fā)生舞弊、貪污等違法違規(guī)行為，宜采用跟蹤審計，嚴格依照國家的法律法規(guī)開展審計工作，做到“資金流到哪里，審計就追蹤到哪里”。
(三)預(yù)算內(nèi)控有效性審計
預(yù)算內(nèi)部控制有效性審計是指內(nèi)部審計在預(yù)算管理審計過程中以識別被審計對象是否存在違反單位內(nèi)部規(guī)章制度的情形，亦即審計預(yù)算控制系統(tǒng)的設(shè)計和運行的有效性。
預(yù)算內(nèi)部控制有效性審計的主要內(nèi)容包括：對預(yù)算決策、預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算報告、預(yù)算考核等內(nèi)部預(yù)算管理制度設(shè)計和執(zhí)行情況進行審計;收集預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)計和運行上存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的有關(guān)證據(jù);形成審計結(jié)論，并出具預(yù)算內(nèi)部控制專項審計報告。
(四)預(yù)算管理其他方面審計
預(yù)算管理其他方面的審計，是指除了國家政策遵循性審計、預(yù)算合法合規(guī)性審計、預(yù)算內(nèi)部控制有效性審計外，涉及到的預(yù)算對國際慣例和行業(yè)標(biāo)準遵循的審計。
在預(yù)算管理遵循國際慣例方面，審計人員應(yīng)注意以下兩點：企業(yè)涉及到在海外生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，需要遵循所在國的預(yù)算管理制度標(biāo)準;企業(yè)有對外出口業(yè)務(wù)的，則應(yīng)符合所在國的標(biāo)準，例如依據(jù)歐盟標(biāo)準、國際食品標(biāo)準委員會標(biāo)準以及行業(yè)國際慣例等實施綠色預(yù)算管理、供應(yīng)鏈預(yù)算管理等。
在預(yù)算管理遵循行業(yè)標(biāo)準方面，審計人員應(yīng)檢查企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)和QHSE(質(zhì)量、健康、安全、環(huán)境)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會計系統(tǒng)、審計系統(tǒng)是否實現(xiàn)一體化和協(xié)同化，分析預(yù)算系統(tǒng)對其他系統(tǒng)的支持程度，并提出改進建議。
