財政部日前印發(fā)第三批5項管理會計應(yīng)用指引征求意見稿
□ 本報記者 田豐
本次公開征求意見的5項管理會計應(yīng)用指引內(nèi)容涉及預(yù)算管理、營運(yùn)管理、風(fēng)險管理和其他領(lǐng)域。在第一批22項、第二批7項應(yīng)用指引基礎(chǔ)上，預(yù)算管理領(lǐng)域新增了作業(yè)預(yù)算1項工具方法指引，營運(yùn)管理領(lǐng)域新增了內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價、多維度盈利能力分析2項工具方法指引，風(fēng)險管理領(lǐng)域新增了風(fēng)險清單1項工具方法指引，其他領(lǐng)域新增了行政事業(yè)單位1項指引。
出臺作業(yè)預(yù)算等工具
據(jù)悉，《第204號———作業(yè)預(yù)算》包括總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、工具方法評價、附則五章17條內(nèi)容。作業(yè)預(yù)算，是指基于“產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法，主要適用于具有作業(yè)類型較多，且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點的企業(yè)。
《第405號———內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價》有五章17條內(nèi)容。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，是指企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格(企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等責(zé)任中心之間進(jìn)行相互提供產(chǎn)品或服務(wù)、資金等內(nèi)部交易時所采用的計價標(biāo)準(zhǔn))的制定和應(yīng)用方法，主要適用于具有一定經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)流程相對復(fù)雜、設(shè)置了多個責(zé)任中心且責(zé)任中心之間存在內(nèi)部供求關(guān)系的企業(yè)。
企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價工具方法的主要目標(biāo)是界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，計量其績效，為實施激勵提供可靠依據(jù)，在實施過程中一般應(yīng)遵循以下原則：一是合規(guī)性原則，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、執(zhí)行、調(diào)整應(yīng)符合會計、財務(wù)、稅收等法律法規(guī)的規(guī)定;二是效益性原則，企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價工具方法應(yīng)以企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，避免為局部追求最優(yōu)而損害企業(yè)整體利益的情況，同時應(yīng)兼顧各責(zé)任中心及個人利益，充分調(diào)動各方積極性;三是適應(yīng)性原則，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格體系應(yīng)當(dāng)與企業(yè)所處行業(yè)特征、企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品(或服務(wù))特點、業(yè)績評價體系等相適應(yīng)，使企業(yè)能夠統(tǒng)籌各責(zé)任中心利益，對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格達(dá)成共識。
《第406號———多維度盈利能力分析》有五章16條內(nèi)容。多維度盈利能力分析，是指企業(yè)對其一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，按照區(qū)域、產(chǎn)品、部門、客戶、渠道、員工等維度進(jìn)行計量，分析盈虧動因，從而支持企業(yè)精細(xì)化管理、滿足內(nèi)部營運(yùn)管理需要的一種分析方法，適用于市場競爭壓力較大、組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜或具有多元化產(chǎn)品(或服務(wù))體系的企業(yè)。
《第702號———風(fēng)險清單》包括五章20條內(nèi)容。風(fēng)險清單，是指企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，以表單形式進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險溝通和報告等管理活動的工具方法，主要適用于各類企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部各個層級和各類型風(fēng)險的管理。
企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險清單工具方法的主要目標(biāo)，是使企業(yè)從整體上了解自身風(fēng)險概況和存在的重大風(fēng)險，明晰各業(yè)務(wù)部門、職能部門的風(fēng)險管理責(zé)任，規(guī)范風(fēng)險管理流程,并為企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險考評機(jī)制奠定基礎(chǔ)。
加強(qiáng)行政事業(yè)單位指導(dǎo)
除適用于企業(yè)的各工具方法指引外，財政部還結(jié)合行政事業(yè)單位運(yùn)行特點、管理方式單獨起草了適用于行政事業(yè)單位的管理會計應(yīng)用指引《第803號———行政事業(yè)單位》。該指引以促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計工作、提升內(nèi)部管理水平為目標(biāo)，介紹了行政事業(yè)單位如何結(jié)合自身運(yùn)行模式和管理要求，在各相關(guān)領(lǐng)域中應(yīng)用管理會計工具方法。
在起草過程中，財政部廣泛調(diào)研了我國行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)流程和管理會計應(yīng)用水平，重點解決現(xiàn)階段行政事業(yè)單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動缺乏有用信息和普遍管理會計水平不高之間的矛盾，提高了指引的必要性、有用性和針對性。
《第804號———行政事業(yè)單位》包括總則、應(yīng)用環(huán)境、戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理、附則七章共34條內(nèi)容，適用于各級各類行政單位、事業(yè)單位、社會組織等，不適用于行政事業(yè)單位附屬獨立核算的企業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營單位、納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位。行政事業(yè)單位的管理會計應(yīng)用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是內(nèi)設(shè)部門或機(jī)構(gòu)，還可以是重大的專項活動和具體項目。
該指引要求，行政事業(yè)單位應(yīng)遵循黨和國家的方針、政策，按照《基本指引》的一般規(guī)定應(yīng)用管理會計，兼顧公平和效率、公益性和經(jīng)濟(jì)性，實現(xiàn)長期性和短期性、相關(guān)性和重要性的有機(jī)統(tǒng)一。
《第804號———行政事業(yè)單位》不要求行政事業(yè)單位強(qiáng)制執(zhí)行，后者在實施該指引的過程中，可結(jié)合實際情況、參照企業(yè)相關(guān)應(yīng)用指引綜合應(yīng)用管理會計工具方法，推動行政任務(wù)完成和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃實現(xiàn)。例如，行政事業(yè)單位在確定業(yè)務(wù)量、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、保障日常運(yùn)行等運(yùn)營管理活動中，可參照《第400號———營運(yùn)管理》等;行政事業(yè)單位在項目可行性分析等投融資管理活動中，可參照《第500號———投融資管理》等;行政事業(yè)單位在黨風(fēng)廉政建設(shè)、“三重一大”控制、防范重大風(fēng)險等風(fēng)險管理活動中，可參照《第700號———風(fēng)險管理》等。
