為落實(shí)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的 總體要求和具體任務(wù)，財政部做出構(gòu)建中國特色管理會計(jì)指引 體系的總體工作部署，力求構(gòu)建以《管理會計(jì)基本指引》為統(tǒng) 領(lǐng)，以《管理會計(jì)應(yīng)用指引》為指導(dǎo)，以管理會計(jì)示范性案例 （庫）為有益補(bǔ)充的中國特色管理會計(jì)指引體系。因此，示范 案例（庫）建設(shè)成為我國管理會計(jì)體系建設(shè)的重要組成部分， 是總結(jié)、推廣我國管理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)單位（含企業(yè)和行 政事業(yè)單位，下同）管理會計(jì)應(yīng)用，而重點(diǎn)推進(jìn)的一項(xiàng)管理會 計(jì)工作。
本文結(jié)合筆者主持開展財政部2016年管理會計(jì)發(fā)展規(guī)劃專 項(xiàng)《案例庫的開發(fā)與構(gòu)建研究》課題的研究過程和相關(guān)調(diào)研體 會，對示范性案例（庫）的目標(biāo)、特征、功能、運(yùn)營管理等方 面問題進(jìn)行初步探討。
示范性案例（庫）的目標(biāo)
示范性案例（庫）作為中國管理會計(jì)指引體系的組成部 分，其建設(shè)的直接目標(biāo)是與《管理會計(jì)應(yīng)用指引》相配套，為 各單位學(xué)習(xí)、應(yīng)用管理會計(jì)工具方法的實(shí)踐活動提供操作性示 范與交流，推進(jìn)管理會計(jì)產(chǎn)、學(xué)、研、政一體化，最終將管理 會計(jì)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。這一目標(biāo)是示范案例庫建設(shè)的總體要求， 也是主要建設(shè)原則和指導(dǎo)思想，決定著示范案例的特征與規(guī) 范、評選標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用機(jī)制等。
示范性案例的界定與特征
與學(xué)術(shù)研究性案例和教學(xué)型案例不同，示范案例是指某 單位在特定情境下對某個事件進(jìn)行記錄、介紹以及事件過程的 客觀描述。具體到管理會計(jì)示范案例則是指某單位在特定情境 下，對運(yùn)用具體管理會計(jì)工具方法解決特定管理問題這一事件 過程進(jìn)行記錄、介紹和客觀描述。其基本特征包括：
1.示范性。示范性是管理會計(jì)示范案例的首要特點(diǎn)，也是 其與一般管理案例最顯著的區(qū)別。一般性的管理案例強(qiáng)調(diào)的是 對管理知識和理論的詮釋、驗(yàn)證或創(chuàng)新，而示范性案例強(qiáng)調(diào)的 是對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)過程的描述和總結(jié)，為管理會計(jì)工具與方法的應(yīng) 用提供實(shí)踐操作過程示范。
2.實(shí)戰(zhàn)性。示范性案例來源于實(shí)踐，指導(dǎo)于實(shí)踐。因此， 實(shí)戰(zhàn)性是示范性案例的又一大特點(diǎn)。它強(qiáng)調(diào)取材完全來自管理 實(shí)踐，再現(xiàn)管理實(shí)踐情境，能夠讓學(xué)習(xí)者通過置身于真實(shí)的管 理情境中，結(jié)合自身的管理實(shí)踐問題，采用和借鑒示范案例中 給予的明確解決辦法來解決自我實(shí)踐中面臨的同類問題，從而 達(dá)到案例示范和推廣的效果。
3.詳實(shí)性。為了達(dá)到示范和實(shí)戰(zhàn)的效果，示范性案例需 要詳實(shí)的情景再現(xiàn)。從案例應(yīng)用前的背景、環(huán)境、面臨的問 題、采取的策略、選擇的過程、實(shí)踐的流程，以及事后的結(jié) 果、方法的修正等等都應(yīng)該詳盡地給予描述，尤其是實(shí)踐的 過程描述是示范性案例能夠起到成功示范效果的關(guān)鍵所在。
4.客觀性。示范性案例的描述應(yīng)該是客觀的。案例寫作 者是案例的實(shí)踐者，而非案例的評價者，是以客觀為準(zhǔn)繩， 敘述和記錄整個案例過程。
5.聚焦性。示范性案例描述的不是應(yīng)用單位所有管理會 計(jì)問題或者綜合性管理會計(jì)問題的解決路徑，而是聚焦于某 一點(diǎn)或某一類具體問題，這一點(diǎn)或問題不在小，而在精準(zhǔn)。
6.唯一性。示范性案例是對實(shí)踐過程的客觀描述，這個 過程的發(fā)生是唯一客觀存在的，最終的解決方案也是唯一客 觀存在的。這是示范性案例與教學(xué)型案例的一個重要區(qū)別。
7.典型性。示范性案例應(yīng)是共性與個性的統(tǒng)一體，從表 現(xiàn)形態(tài)看，盡管它是個別實(shí)踐單位應(yīng)用成果的總結(jié)，是個別 性，但這種個別性卻蘊(yùn)含著管理的某種共同性和普遍性，即 在同類管理問題中具有較強(qiáng)的代表性，要能揭示管理問題的 某些共性本質(zhì)。
8.正向性。示范性案例中的應(yīng)用是對管理會計(jì)工具方法在實(shí)踐應(yīng)用中的探索，其方法的采用、過程的選擇都是 在特定環(huán)境下由實(shí)踐者做出的研判，采取的措施和得出的結(jié) 論。其結(jié)果不一定是最優(yōu)的，客觀上可能還存在著更為優(yōu)秀 的解決辦法，但是相對來說，其結(jié)果是正向的、優(yōu)秀的，解 決問題的辦法是可推廣的。
9.時效性。示范性案例一定需要具有時效性的特點(diǎn)。在客 觀環(huán)境不發(fā)生重大改變的前提下，示范性案例至少在案例形成 后相對較長時期（比如3年以上）內(nèi)具有有效的推廣價值。
示范性案例庫的功能定位
根據(jù)管理會計(jì)示范案例庫建設(shè)的目標(biāo)，其基本功能定位為 五大平臺功能：
1.落實(shí)管理會計(jì)應(yīng)用指引的解析平臺
示范案例庫平臺通過具體示范案例，對財政部不斷頒布的 各個管理會計(jì)應(yīng)用指引進(jìn)行解讀、分析，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行傳 播和推廣。
2.管理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流互動平臺
示范案例庫是各單位（包括案例入庫單位和其他單位）學(xué) 習(xí)運(yùn)用管理會計(jì)工具方法經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行交流的基本平臺，其過程是以具體示范案例為標(biāo)桿，各個單位不僅可以深入理解管理會計(jì) 工具方法本身，還可以深入地互動學(xué)習(xí)，相互取長補(bǔ)短，推進(jìn) 管理會計(jì)工具方法本身的完善和應(yīng)用的科學(xué)性。
3.實(shí)現(xiàn)高級管理會計(jì)人才培訓(xùn)創(chuàng)新的實(shí)驗(yàn)平臺
管理會計(jì)及其應(yīng)用指引具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和應(yīng)用性，如何 有效地實(shí)現(xiàn)將理論與實(shí)踐相結(jié)合培訓(xùn)高級管理會計(jì)人才，是現(xiàn) 在和未來我國管理會計(jì)人才培養(yǎng)面臨的瓶頸性問題。而管理會 計(jì)示范案例庫可以通過將示范案例轉(zhuǎn)化為實(shí)驗(yàn)性（數(shù)字化）案 例，與北京國家會計(jì)學(xué)院管理會計(jì)創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室對接，以實(shí)驗(yàn)室 為培訓(xùn)平臺實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)培訓(xùn)方式的創(chuàng)新。
4.實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)產(chǎn)、學(xué)、研、政一體化的機(jī)制平臺
產(chǎn)、學(xué)、研、政一體化是將管理會計(jì)成果轉(zhuǎn)化為“生產(chǎn) 力”的根本要求，也是推動管理會計(jì)不斷發(fā)展創(chuàng)新的動力。而 管理會計(jì)示范庫正是將管理會計(jì)政策、理論成果和具體工具方 法，通過示范案例與實(shí)踐深入融合，為產(chǎn)、學(xué)、研、政一體化 提供了實(shí)現(xiàn)機(jī)制。
5.挖掘、提煉中國特色管理會計(jì)模式、理論及其國際化的 支持平臺
我國管理會計(jì)水平的提升和逐步達(dá)到國際先進(jìn)水平，歸 根到底需要扎根中國土壤，總結(jié)中國實(shí)踐成果，提煉出中國 特色的管理會計(jì)思想、理論、工具方法，并推向國際。而管 理會計(jì)示范案例庫為這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了動態(tài)反饋機(jī)制， 不僅可以不斷地將示范案例成果進(jìn)行提煉，形成中國特色的 管理會計(jì)理論方法，同時可以不斷地使用示范案例，推進(jìn)管 理會計(jì)實(shí)務(wù)活動的有效開展，為最終實(shí)現(xiàn)中國特色管理會計(jì) 體系的形成和中國管理會計(jì)達(dá)到或接近世界先進(jìn)水平的目標(biāo) 提供成果匯集、推廣和國際化的平臺。
示范案例庫的構(gòu)成要素
承上所述，示范案例庫的構(gòu)建有9大要素，包括：
1. 建庫使命與宗旨。服務(wù)于中國特色管理會計(jì)體系建設(shè)； 服務(wù)于中國管理會計(jì)的推廣應(yīng)用；服務(wù)于管理會計(jì)人才培養(yǎng)； 服務(wù)于管理會計(jì)新知創(chuàng)造；服務(wù)于中國管理會計(jì)的國際化。
2. 案例來源。以企事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用實(shí)踐的直接案例 為主，以研究和教學(xué)開發(fā)案例為輔。
3. 案例寫作規(guī)范。管理會計(jì)工具方法應(yīng)用案例寫作有其特 有的要求和體例格式規(guī)范。
4. 案例遴選、評價標(biāo)準(zhǔn)。主要包括管理會計(jì)示范入庫案例 評價的專家評審參考標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程等。
5. 案例庫使用。主要包括示范案例及案例庫的使用方式與 規(guī)則等。
6. 案例庫動態(tài)更新與拓展。主要包括示范案例及案例庫開 發(fā)的動態(tài)更新、拓展等。
7. 案例庫運(yùn)營與維護(hù)。主要包括示范案例及案例庫的運(yùn)營 管理體制、機(jī)制，案例庫的維護(hù)機(jī)制等。
8. 案例庫的技術(shù)支撐（信息化部署）。主要是指案例庫的 信息化建設(shè)與應(yīng)用機(jī)制等。
9. 案例庫的組織管理。主要是指案例庫的專門管理的組織 設(shè)置與工作機(jī)制等。
示范案例庫的應(yīng)用價值
示范案例庫的應(yīng)用價值表現(xiàn)在學(xué)術(shù)價值、經(jīng)濟(jì)價值和社會 價值等方面。
從學(xué)術(shù)價值方面看，示范案例庫為中國管理會計(jì)理論研究 提供了較為可靠的實(shí)證依據(jù)，為理論研究人員通過案例研究構(gòu) 建新的理論體系提供了研究基礎(chǔ)，促進(jìn)中國管理會計(jì)理論研究 對中國管理會計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)性研究、政策性研究，并為通過中 國管理會計(jì)實(shí)踐為世界管理會計(jì)提供新知創(chuàng)造了條件。
從經(jīng)濟(jì)價值方面看，示范案例庫是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)產(chǎn)、學(xué)、 研、政一體化的動態(tài)交互機(jī)制，案例庫使用者通過與案例庫的 交流互動，能夠融會貫通管理會計(jì)的理念方法，在實(shí)際工作中 靈活權(quán)變地使用管理會計(jì)工具，并有效地管控企業(yè)或組織機(jī)構(gòu) 從而提高經(jīng)濟(jì)和社會效益，這正是管理會計(jì)形成的生產(chǎn)力。因 此，管理會計(jì)案例庫將為企事業(yè)單位通過管理會計(jì)幫助單位實(shí) 現(xiàn)價值創(chuàng)造提供平臺。
從社會價值方面看，示范案例對我國管理會計(jì)實(shí)踐推進(jìn)具 有直接參照意義，同時為面向后續(xù)高端培訓(xùn)對象提供高級管理 會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)提供了支撐，對管理會計(jì)人才培養(yǎng)方案的制定、 培養(yǎng)方式的創(chuàng)新、培訓(xùn)課程體系創(chuàng)新等提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
