張曼曼老師從事國(guó)家審計(jì)工作已有20余載，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，理論層次深厚，講課深入淺出，循循善誘，體現(xiàn)出了極深的學(xué)術(shù)造詣。張老師講授方式詼諧幽默，與學(xué)員互動(dòng)態(tài)度誠(chéng)懇，回答問題耐心細(xì)致。張老師以在國(guó)家審計(jì)署工作期間的實(shí)際工作經(jīng)歷和審計(jì)國(guó)有企業(yè)存在的問題作為案例，主要從國(guó)有企業(yè)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、境外資產(chǎn)審計(jì)、工程物資采購(gòu)審計(jì)等角度對(duì)如何利用職業(yè)判斷和創(chuàng)造性思維進(jìn)行審計(jì)作了詳細(xì)的解讀。
為提升財(cái)務(wù)人員的審計(jì)綜合素養(yǎng)，張老師從審計(jì)機(jī)關(guān)地位、如何發(fā)現(xiàn)問題規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、采用何種技術(shù)方法、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工作方法等幾個(gè)層面闡述了觀點(diǎn)。
首先，張老師從宏觀的角度出發(fā)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行了準(zhǔn)確定位。發(fā)現(xiàn)各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)有以下共性：具有監(jiān)督國(guó)家資金的真實(shí)合法和效益；其法律地位寫進(jìn)國(guó)家憲法；每年向國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)報(bào)告工作。我國(guó)呢？黨中央高度重視審計(jì)工作，于2018年3月，組建中央審計(jì)委員會(huì)。中央審計(jì)委員會(huì)的成立，對(duì)加強(qiáng)黨中央對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用有深遠(yuǎn)的意義。
國(guó)家審計(jì)主要包括國(guó)家財(cái)政審計(jì)和國(guó)有企業(yè)審計(jì)。張老師著重分析了國(guó)有企業(yè)審計(jì)。通過對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，揭示反映國(guó)有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，起到維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的作用；通過對(duì)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況的審計(jì)，起到促進(jìn)政令落實(shí)的作用；通過加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)相關(guān)權(quán)利和責(zé)任的監(jiān)督和制約，起到對(duì)國(guó)有企業(yè)權(quán)利制約和監(jiān)督機(jī)制的作用；通過對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)，起到督促國(guó)有企業(yè)建立健全經(jīng)營(yíng)管理制度；通過揭露重大違紀(jì)違法違規(guī)問題，起到促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)的作用。
張老師通過一批大案要案，指出隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，建立有限責(zé)任公司，“利用有限責(zé)任制度這個(gè)‘保護(hù)’，為股東設(shè)置了‘防火墻’”，“復(fù)雜的組織架構(gòu)，構(gòu)建企業(yè)系列和結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，進(jìn)行造系運(yùn)動(dòng)”和“關(guān)聯(lián)交易下的財(cái)富轉(zhuǎn)移”規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)工作者來說，面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)情況，不管環(huán)境如何變化，通過“以資金為主線，以內(nèi)控為重點(diǎn)”來發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題。那如何抓住資金這條主線呢？張老師將三張報(bào)表進(jìn)行了形象地比喻：資產(chǎn)負(fù)債表好比是一張相片，將企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況拍了下來；利潤(rùn)表就像是一部錄像片，記錄和再現(xiàn)了企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；現(xiàn)金流量表是了解、評(píng)估和預(yù)測(cè)企業(yè)目前和未來獲取現(xiàn)金的能力，評(píng)估判斷企業(yè)所獲得利潤(rùn)的質(zhì)量。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)最直接的表現(xiàn)就是資金鏈條斷鏈，而現(xiàn)金流量表是解讀資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的橋梁，揭示其他兩張表無法洞察的危機(jī)。通過研究現(xiàn)金流量表，能夠預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流，正確評(píng)估企業(yè)的價(jià)值。如果某個(gè)企業(yè)存在管理疏忽和決策失誤，最終將反映為資金的漏洞，會(huì)造成大額資金流失，虧損可以彌補(bǔ)，但資金流失卻無法彌補(bǔ)。
其次，在講“內(nèi)控為重點(diǎn)”時(shí)，張老師詳細(xì)地分析了如何建立企業(yè)的內(nèi)部控制體系。明確地提出建設(shè)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，之后適時(shí)評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的控制流程。在流程設(shè)計(jì)中，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化的信息處理系統(tǒng)。如果每一個(gè)流程需要的信息提供的及時(shí)性、相關(guān)性和可靠性不夠，就容易造成內(nèi)部控制的失效。
最后，張老師根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)如何做好審計(jì)工作進(jìn)行了精辟的總結(jié)。
第一，查賬需要?jiǎng)?chuàng)造性的思維。查賬既要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，又要發(fā)揮創(chuàng)造性，根據(jù)具體情況采取適宜措施，謀劃出有用的解決問題的方法。查賬人員決定應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些關(guān)鍵點(diǎn)和例外情況，就是創(chuàng)造性思維的結(jié)果。運(yùn)用創(chuàng)造性思維，分析種種聯(lián)系，做到從“無中生有”到“有中生無”。
第二，在審計(jì)中要把握全局，要有大局觀，運(yùn)用“由上而下”、“由總而細(xì)”的工作方法，統(tǒng)籌把握經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全過程，綜合分析發(fā)現(xiàn)問題；把握局部與整體的關(guān)系，抓住事物的本質(zhì)；把握經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)展過程中的關(guān)鍵點(diǎn)和連接點(diǎn)，對(duì)事物內(nèi)外的各種聯(lián)系和規(guī)律性加以綜合分析，找出一種最好的或比較好的方法來貫徹審計(jì)決策的全過程。
