權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告，
是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以政府資產(chǎn)、
負(fù)債、收入、費(fèi)用等財務(wù)信息為主要內(nèi)
容，全面反映政府整體財務(wù)狀況、運(yùn)行
成果和受托責(zé)任履行情況等的綜合性 年度報告。拱墅區(qū)于2014年開展權(quán)責(zé) 發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告編制工作。
報告編制以來，取得了一定的成效，也
碰到了一些問題。 一、拱墅區(qū)政府綜合財務(wù)報 告編制情況及成效 為了推動工作有序開展，拱墅區(qū)
成立了以一把手為組長、分管領(lǐng)導(dǎo)為
副組長，預(yù)算執(zhí)行局、預(yù)算局等科室負(fù)
責(zé)人為成員的編制工作小組，并由預(yù)
算執(zhí)行局牽頭，各有關(guān)科室指定若干
業(yè)務(wù)骨干，組成編制工作辦公室，負(fù)責(zé)
報告的具體編制工作。在編制環(huán)節(jié)，相
關(guān)科室分工協(xié)作，編制工作小組定期
召開碰頭會，商討解決難題，督促編制
進(jìn)度，確保責(zé)任落實(shí)。編制工作完成后，編制工作辦公室及時梳理存在的
問題，認(rèn)真做好總結(jié)，提出意見建議，
為提升編制質(zhì)量積累經(jīng)驗(yàn)。
經(jīng)過這些年的操作，拱墅區(qū)政府
綜合財務(wù)報告編制工作取得了一些成
效：一是掌握了編制方法。區(qū)財政部門
基本掌握了綜合財務(wù)報告基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲
取、剔除調(diào)整、內(nèi) 部抵銷等方法，進(jìn)一
步認(rèn)識了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制財
政核算的區(qū)別，積累了較為豐富的編
制經(jīng)驗(yàn)。二是進(jìn)一步摸清了政府“家
底”。區(qū)財政部門對國有資產(chǎn)、負(fù)債情
況進(jìn)行了統(tǒng)計、梳理與排查，根據(jù)資產(chǎn)
類型及年限補(bǔ)提折舊，進(jìn)一步摸清了
各個單位的“家底” ，暴露了一些過去
未能反映的情況和薄弱環(huán)節(jié)。三是有
利于提升政府管理規(guī)范。通過報告反
映的政府資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)成、資金存在形
態(tài)、政府債務(wù)狀況等信息，對政府當(dāng)前
財務(wù)狀況及中長期可持續(xù)運(yùn)營能力進(jìn)
行分析和預(yù)測，有利于及時發(fā)現(xiàn)可能
存在的財務(wù)風(fēng)險，提升政府管理規(guī)范。
四是為后續(xù)工作培養(yǎng)了人才。將局內(nèi)
業(yè)務(wù)骨干充實(shí)進(jìn)編制隊(duì)伍，不僅鍛煉
了其業(yè)務(wù)能力，也為后續(xù)工作培養(yǎng)了
人才，儲備了專業(yè)力量。 二、編制工作存在的主要難 題 1.資產(chǎn)入賬難題。綜合財務(wù)報告要 全面披露政府的資產(chǎn)，其中重要的一
項(xiàng)內(nèi)容就是反映市政、水利、道路等政
府公共基礎(chǔ)設(shè)施狀況。然而， 由于長期
以來大部分公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共儲備
物資僅作為費(fèi)用列支，并沒有形成資
產(chǎn)確認(rèn)價值，同時，管 理 單位沒有取得
基礎(chǔ)設(shè)施原始價值資料現(xiàn)象較為普
遍，資產(chǎn)入賬價值難以確認(rèn)，從而導(dǎo)致
目前缺乏公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共儲備物
資的核算數(shù)據(jù)。 2.負(fù)債確認(rèn)難題。政府綜合財務(wù)報 告編制過程中，采集的負(fù)債數(shù)據(jù)主要
集中在決算報告所披露的顯性負(fù)債信
息，無法反映、確認(rèn)隱形負(fù)債和或有負(fù)
債。同時，當(dāng)前政府借款存在多口徑、多
角度的情況，如政府借款除了地方政府
性債務(wù)管理系統(tǒng)的負(fù)債數(shù)據(jù)外，還存在
向國開行、農(nóng)發(fā)行等政策性銀行借款的
情況，是否需要在政府綜合財務(wù)報告反
映、如何反映都是難題。 3.城建單位核算難題。拱墅區(qū)部分 城建單位基于其特殊職能，在性質(zhì)上屬
于事業(yè)單位，但又代表政府承擔(dān)著城市
建設(shè)、土地開發(fā)等各類特殊業(yè)務(wù)，如何開
展會計核算，現(xiàn)有事業(yè)單位會計準(zhǔn)則均
沒有涉及，從而導(dǎo)致會計處理的科學(xué)性、
合理性因人而異，影響了會計數(shù)據(jù)的科
學(xué)性和準(zhǔn)確性。 4.報表取數(shù)難題。政府綜合財務(wù)報 告的數(shù)據(jù)來源主要是部門決算、總決算
等各類財政報表，因此，各套報表的數(shù)據(jù)
質(zhì)量、編報的明細(xì)程度，直接對綜合財務(wù)
報告取數(shù)帶來了影響。同時，各套報表由
不同業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)編報，由于編制主體
不同、口徑不一致，導(dǎo) 致匯總?cè)藛T無法全
面掌握報表數(shù)據(jù)反映的財政信息，影響
了報告編制質(zhì)量。 5.內(nèi)部抵銷難題。對匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行 政府內(nèi)部重復(fù)事項(xiàng)抵銷，是編制政府綜
合財務(wù)報告的重要環(huán)節(jié)。從當(dāng)前內(nèi)部重 復(fù)事項(xiàng)抵銷情況看，由于條線部門多,行 政事業(yè)單位、國有企業(yè)等主體之間的往 來事項(xiàng)比較頻繁, 再加上缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 的支撐, 難免會造成抵銷不充分、不全 面，從而影響報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。 6.差異調(diào)整難題。將收付實(shí)現(xiàn)制調(diào) 整為權(quán)責(zé)發(fā)生制，是編制政府綜合財務(wù)
報告的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。拱墅區(qū)主要依據(jù)編制
指南，對稅收、非稅、固定資產(chǎn)折舊等進(jìn)
行調(diào)整，對于其他事項(xiàng)，一 方 面，因?yàn)槿?br />
乏信息和客觀依據(jù)，只能依靠主觀判斷
決定是否需要調(diào)整；另一方面，各單位尚
未樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制核算理念，分不清哪
些會計數(shù)據(jù)應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)
整，導(dǎo) 致 相 應(yīng) 報 表 中 該 類 數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。 7.業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)難題。目前政府綜合財 務(wù)報告涉及財政部門5個科室、150余 家獨(dú)立核算行政事業(yè)單位、 5家國有企 業(yè)，如何組織不同科室、部門和企業(yè)的相
關(guān)人員，按照規(guī)定的要求和口徑提供真
實(shí)準(zhǔn)確的資料，對財政部門的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)
是較大的考驗(yàn)。 8.指標(biāo)分析難題。從當(dāng)前的政府財 政財務(wù)分析情況看，主要存在報表數(shù)據(jù)
不翔實(shí)、部分指標(biāo)含義不明等問題：一方
面，由于報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確翔實(shí)，導(dǎo) 致 分 析
的 參考價值和意義較?。涣硪环矫?，部分
分析指標(biāo)的含義不明，導(dǎo)致分析的難度
加大，如流動負(fù)債應(yīng)該如何確定、金融資
產(chǎn)應(yīng)該如何界定等，影響了“現(xiàn)金比率”
等指標(biāo)的準(zhǔn)確性。 三、提升政府綜合財務(wù)報告編 制質(zhì)量的建議
針對當(dāng)前存在的系列問題，建議采
取以下措施，著力完善政府綜合財務(wù)報
告編制方法，提升報告編制質(zhì)量。 1.規(guī)范會計核算，夯實(shí)報告數(shù)據(jù)基 石
一方面，加強(qiáng)對全區(qū)會計核算現(xiàn)存
問題的梳理，指導(dǎo)預(yù)算單位改變慣性思
維，嚴(yán)格按照新的行政、事業(yè)單位會計制
度規(guī)范核算，確保賬實(shí)相符、科目使用得
當(dāng)，為報告編制筑牢核算基石；另一方
面，政府綜合財務(wù)報告的數(shù)據(jù)主要來源
于各類財政報表，因此，財政部門要進(jìn)一
步提升各類報表的編制質(zhì)量，將報表編
制過程中暴露出來的問題及時反饋給相
關(guān)部門，督促整改落實(shí)，為政府綜合財務(wù)
報告編制奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。 2.深化清產(chǎn)核資，著力完善基礎(chǔ)資 料
一方面，要 督促行政事業(yè)單位、指揮
部做好資產(chǎn)清查工作，保證清查結(jié)果真
實(shí)可靠，為 理 清 政府家底提供依據(jù)；另一
方面，對于公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬問題，要 探
索 政府公共資產(chǎn)管理模式，逐步將公共
基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等納入資產(chǎn)類
管理，現(xiàn)階段可以按照先易后難的原則，
要求主管單位先對產(chǎn)權(quán)明晰、資 料 齊 全、
計價簡單的公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物
資進(jìn)行清產(chǎn)核資，必要時委托中介機(jī)構(gòu)
進(jìn)行核查， 明確價值，依法納入核算。 3.拓展主體范圍， 完善報告編制體系 對于城建指揮部核算及負(fù)債確認(rèn)等
問題，建議當(dāng)前著重抓好兩方面工作：一
方面，立 足 城 建指揮部所具備的融資、土
地開發(fā)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)三大功能，完
善指揮部核算管理，規(guī)范指揮部會計科
目設(shè)置，提高城建指揮部核算的科學(xué)性；
另一方面，要 根 據(jù) 債務(wù)管理的要求，深化
政府債務(wù)分析，做好政府債務(wù)甄別，把 握
好 政府債務(wù)的統(tǒng)計口徑和范圍，提升債
務(wù)數(shù)據(jù)填報的科學(xué)性。 4.完善工作機(jī)制，凝聚合力開展編制 編制政府綜合財務(wù)報告是一項(xiàng)系統(tǒng)
工程，內(nèi)容豐富、涉及面廣，因此，一 方
面，要加強(qiáng)對政府綜合財務(wù)報告編制基
礎(chǔ)工作的研究，吃透相關(guān)文件政策，同
時，要 完 善 編制工作方案和工作流程，強(qiáng)
化編制過程的協(xié)調(diào)性，凝聚各方力量做
好報告編制工作；另一方面，要 加 大 宣傳
力度，讓預(yù)算部門充分認(rèn)識到開展部門
財務(wù)報告編制工作的重要意義，提升對
財務(wù)報告編制工作重要性的認(rèn)識。 5.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，推 進(jìn)人才培養(yǎng)儲備 一方面，要 結(jié) 合編制要求，利用部門
財務(wù)報告正式展開編制的契機(jī)，有針對
性的強(qiáng)化指導(dǎo)培訓(xùn)，督促單位樹立權(quán)責(zé)
發(fā)生制理念，調(diào)動和激發(fā)財務(wù)人員不斷
提升業(yè)務(wù)能力；另一方面，通過編制綜合
財務(wù)報告，發(fā) 現(xiàn) 、培養(yǎng)和儲備一批既熟悉
財政管理又通曉政府會計的人才，提高
編制工作的理論性、政 策 性和技術(shù)性，確 保出報數(shù)據(jù)經(jīng)得起實(shí)際檢驗(yàn)。 作者單位院杭州市拱墅區(qū)財政 局
